Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧАСТНИК ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ НЕ ПЕРЕОЦЕНИВАЕТ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО, ВНОСИМОЕ КАК ВЗНОС В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Главная страница


          Вопрос  3:  Организация желает приобрести долю в размере 28 000
   000   руб.   в   УК   банка   в   форме   общества  с  ограниченной
   ответственностью,  путем  внесения  в  качестве  взноса  имущества,
   принадлежащего  ей  на  праве  собственности.  Балансовая стоимость
   помещения  значительно ниже его рыночной стоимости - 1 300 000 руб.
   (амортизация 300 000 руб.).
   По  данным  независимого  оценщика  стоимость основного средства на
   сегодняшний  день  составляет  28  000 000 руб., таким образом, вся
   сумма  взноса  в  УК может быть оплачена за счет данного имущества.
   Банк  предложил  организации провести переоценку основных фондов, и
   после этого передать имущество по рыночной цене.
   Просим  Вас  заключение  по  вопросам бухгалтерского учета передачи
   имущества  в  УК,  а  также  налоговых последствий от такой сделки.
   Одновременно  просим  проанализировать  ситуацию, когда организация
   вносит   в   УК  банка  имущество  без  переоценки,  но  по  данным
   независимого оценщика.
   (08.04.04)

   Ответ:   1.   Организация   -   участник  общества  с  ограниченной
   ответственностью  не  переоценивает основное средство, вносимое как
   взнос в уставный капитал..
       Вкладом  в УК общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие
   вещи  или  имущественные  права  либо  иные права, имеющие денежную
   оценку  (п.1 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
   "Об обществах с ограниченной ответственностью").
       Согласно  пункту  2  статьи  15  Закона № 14-ФЗ денежная оценка
   неденежных  вкладов  в  УК общества, вносимых участниками общества,
   утверждается   решением   общего   собрания   участников  общества,
   принимаемым    всеми   участниками   общества   единогласно.   Если
   номинальная  стоимость  доли  участника  общества  в  УК  общества,
   оплачиваемой   неденежным   вкладом,   составляет   более   двухсот
   минимальных   размеров   оплаты  труда,  установленных  федеральным
   законом   на  дату  представления  документов  для  государственной
   регистрации  общества,  такой  вклад должен оцениваться независимым
   оценщиком.   Номинальная   стоимость   доли   участника   общества,
   оплачиваемой  таким  неденежным  вкладом,  не может превышать сумму
   оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
       Вклады   в   УК   других   организаций  признаются  финансовыми
   вложениями,   которые   принимаются   к   учету  по  первоначальной
   стоимости  (п.п.  3  и  8  Положения  по бухгалтерскому учету "Учет
   финансовых  вложений"  (ПБУ  19/02), утвержденного приказом Минфина
   России от 10  декабря 2002 г. № 126н).
       Первоначальной  стоимостью  финансовых  вложений,  внесенных  в
   счет  вклада  в  УК  организации,  признается  их  денежная оценка,
   согласованная учредителями организации (п.12 ПБУ 19/02).
       В  рассматриваемой  ситуации  в  счет  вклада  в УК организация
   передает    объект   основных   средств.   Исходя   из   требований
   Федерального  закона N 14-ФЗ оценка имущества, вносимого в качестве
   вклада  в  УК,  утверждается  решением  общего  собрания участников
   общества.  Таким  образом, в данном случае первоначальная стоимость
   финансовых  вложений  соответствует  денежной  оценке передаваемого
   объекта,  согласованной  участниками  общества, и составляет 28 000
   000 руб.
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций и Инструкцией по
   его   применению,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  31
   октября  2000  г. № 94н, информация о наличии и движении инвестиций
   организации  в  уставные  (складочные)  капиталы других организаций
   отражается  на  счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и
   акции".    Финансовые    вложения,   осуществленные   организацией,
   отражаются  по  дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счетов, на
   которых  учитываются  ценности,  подлежащие  передаче  в  счет этих
   вложений.
       Разница  между  денежной оценкой вклада, осуществляемого в виде
   передачи   основного   средства,   и  остаточной  стоимостью  этого
   средства  27  000  000  руб. (28 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) для
   целей  бухгалтерского  учета является доходом, связанным с участием
   в  уставных капиталах других организаций. Учитывается она в составе
   операционных  расходов  (п.11  Положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Расходы  организации"  (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина
   России от 6 мая 1999 г. № 33н).
       Таким  образом,  в данном случае в бухгалтерском учете передача
   основного  средства  в  качестве  вклада  в УК отражается по дебету
   счета  58,  субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счетов: 01 -
   на  сумму  1  000  000  руб., 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-1 "Прочие доходы", - на сумму 27 000 000 руб.
       Заметьте:  передача  имущества  в  качестве  вклада  в уставный
   капитал  не  признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового
   кодекса  РФ).  В  связи  с  этим  такая  передача не облагается НДС
   (подп.  1  п.  2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом "входной"
   НДС  принятый  к  вычету при постановке на учет основного средства,
   восстанавливать   не   надо.  Данный  вывод  подтверждает  судебная
   практика,    в    частности,   постановление   президиума   Высшего
   Арбитражного Суда РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03.
       Для  целей  исчисления налога на прибыль не учитываются расходы
   в   виде   взноса  в  уставный  (складочный)  капитал  (п.3  ст.270
   Налогового кодекса РФ).
       Разница  между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества
   и  номинальной  стоимостью  приобретаемой доли для целей исчисления
   налога   на   прибыль   также   не  признается  прибылью  (убытком)
   налогоплательщика-участника.   При   этом  стоимость  приобретаемых
   долей  признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого
   имущества,   определяемой   по  данным  налогового  учета  на  дату
   перехода  права собственности на указанное имущество (имущественные
   права),   с  учетом  дополнительных  расходов,  которые  для  целей
   налогообложения  признаются у передающей стороны при таком внесении
   (подп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ).
       Таким  образом,  признанный в бухгалтерском учете доход в сумме
   27  000  000  руб.  от передачи объекта основных средств в качестве
   вклада  в УК для целей исчисления налога на прибыль не учитывается,
   но  оказывает  влияние  на  формирование  бухгалтерской  прибыли и,
   следовательно,    приводит    к    различию    между   показателями
   бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли.
       В  соответствии  с  Положением  по  бухгалтерскому  учету "Учет
   расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
   Минфина  России от 19 ноября 2002 г. № 114н, разницы, возникающие в
   результате   непризнания   для   целей   налогообложения   прибыли,
   связанной   с   появлением   разницы   между  оценочной  стоимостью
   имущества  при  внесении его в уставный (складочный) капитал другой
   организации  и  стоимостью,  по  которой  это  имущество отражено в
   бухгалтерском  балансе  у  передающей стороны, являются постоянными
   разницами,   приводящими   к   возникновению  постоянных  налоговых
   активов - сумм, уменьшающих налоговые платежи отчетного периода.
       Таким  образом,  в бухгалтерском учете организации на основании
   ПБУ  18/02  по  дебету  счета  68  "Расчеты  по налогам и сборам" в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  99 "Прибыли и убытки", субсчет
   "Постоянные  налоговые  обязательства  (активы)",  следует отразить
   сумму  постоянного  налогового  актива,  на  которую корректируется
   сумма   условного   расхода   (дохода)   по   налогу   на  прибыль,
   определяемая   исходя   из   бухгалтерской   прибыли   (убытка)   в
   соответствии с требованиями пункта 20 ПБУ 18/02.

   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ

   Отражена  передача  основного средства в качестве вклада в общество
   с ограниченной ответственностью

   58-1

   01

   1 000 000
   Акт о приеме- передаче объекта основных средств

   Отражена   положительная  разница  между  стоимостью  приобретаемых
   финансовых  вложений  и  остаточной  стоимостью переданного объекта
   основных средств (28 000 000 - 1 000 000)
   58-1
   91-1
   27 000 000
   Учредительный договор, Бухгалтерская справка-расчет

   Отражен постоянный налоговый актив (27 000 000 х 24%)
   68
   99
   6 480 000
   Бухгалтерская справка


   2.  Организация - участник общества с ограниченной ответственностью
   переоценивает  основное  средство,  вносимое  как  взнос в уставный
   капитал.
   Для  начала  необходимо  отметить, что переоценка объектов основных
   средств  может  проводится  не  чаще одного раза в год, а именно на
   начало  отчетного  года.  Об  этом сказано в пункте 15 Положения по
   бухгалтерскому   учету   "Учет   основных   средств"   (ПБУ  6/01),
   утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
   Если  же организация переоценит основное средства, то, предположим,
   что  в  рассматриваемом случае его балансовая стоимость будет равна
   оценке вклада, оговоренной учредителями (то есть 28 000 000 руб.)
   В  принципе,  порядок  бухгалтерского  и налогового учета здесь тот
   же,  что  и  в  первом случае. Отличие лишь в том, что в бухучете у
   организации  не  образуется  операционного  дохода,  в виде разницы
   между  оценкой вклада и балансовой стоимостью основного средства. А
   следовательно, не образуется и постоянных разниц по ПБУ 18/02.
   Обратите  внимание:  в  налоговом  учете переоценка амортизируемого
   имущества не проводится (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ

   Отражена  передача  основного средства в качестве вклада в общество
   с ограниченной ответственностью

   58-1

   01

   28 000 000
   Акт о приеме- передаче объекта основных средств





Главная страница