Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Главная страница


                "ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА"
   
       Счета бухгалтерского учета.
       Учет    имущества,    обязательств   и   фактов   хозяйственной
   деятельности  организация  должна  вести  на  счетах бухгалтерского
   учета путем двойной записи.
       Бухгалтерский  счет  -  учетная  позиция в бухгалтерском учете,
   предназначенная  для  постоянного  учета движения каждой однородной
   группы   принадлежащих   данному   юридическому   лицу   средств  и
   источников их образования, состояния расчетов с другими лицами.
       Бухгалтерский  счет  можно  представить  в  виде  двухсторонней
   таблицы.  Левая  сторона  такой  таблицы,  то  есть  бухгалтерского
   счета,  это дебет счета. Дебет характеризует увеличение учитываемых
   денежных  средств  для активных счетов и уменьшение - для пассивных
   счетов.
       Правая   сторона   бухгалтерского   счета   -  кредит  счета  Ц
   характеризует  уменьшение учитываемых денежных средств для активных
   счетов и увеличение для пассивных.
       Превышение   итоговых  сумм  по  дебету  счета  в  сравнении  с
   кредитом  будет  являться  дебетовым  сальдо  счета, которое обычно
   отражается  в активе бухгалтерского баланса. И наоборот, превышение
   итоговых  сумм  по  кредиту  счета  в  сравнении  с  дебетом  счета
   представляет   собой   кредитовое  сальдо,  отражающееся  обычно  в
   пассиве баланса.
       Теперь  рассмотрим,  чем  же  отличаются активные бухгалтерские
   счета от пассивных счетов.
       Активные   счета   предназначены   для  учета  различных  видов
   имущества  организации,  их  наличия, состава и движения. По дебету
   активного  счета  отражаются  остатки  на  начало и конец отчетного
   периода,  а  также  хозяйственные  операции,  вызывающие увеличение
   остатка.   По  кредиту  активного  счета  отражаются  хозяйственные
   операции, вызывающие уменьшение остатка на счете.
       На   пассивном   счете   учитываются   источники   формирования
   имущества    организации,    их   наличие,   состав,   движение   и
   обязательства.    Пассивный    счет   является   противоположностью
   активного  счета.  Остатки  на  начало и конец отчетного периода, а
   также   хозяйственные  операции,  вызывающие  увеличение  остатков,
   отражаются  по  кредитовой  стороне  пассивного счета, по дебетовой
   стороне  отражаются  хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение
   остатка на счете.
       Запись  на  счетах  начинают  с указания начального остатка или
   начального   сальдо,   затем   на  счетах  отражают  все  операции,
   вызывающие  изменение  начальных  остатков.  Сумма  всех  операций,
   записанных  по  дебету  счета, представляет собой дебетовый оборот,
   сумма  операций  по кредиту счета - кредитовый оборот. При подсчете
   оборотов начальное сальдо не учитывается.
       Помимо   активных   и   пассивных   счетов   существуют  счета,
   предназначенные  одновременно  как для учета имущества организации,
   так  и  для  учета  источников его формирования. Это так называемые
   активно-пассивные  счета,  которые  бывают  с  односторонним  или с
   двусторонним    сальдо.   Примером   активно-пассивного   счета   с
   односторонним  сальдо  может  служить  счет  99 "Прибыли и убытки".
   Если   сумма  доходов  организации  превысила  сумму  расходов,  то
   результатом  деятельности  организации  является  прибыль,  которая
   отражается  по  кредиту  счета  и  является источником формирования
   имущества   организации.   Если   же  сумма  доходов  меньше  суммы
   произведенных  расходов,  то  результатом  деятельности организации
   является убыток, отражаемый по дебету счета.
       Примером   активно-пассивного   счета  может  служить  счет  71
   "Расчеты  с  подотчетными лицами". Сальдо по этому счету может быть
   как  дебетовым,  так  и  кредитовым, то есть подотчетное лицо может
   быть  как дебитором, так и кредитором организации. Записи по дебету
   счета  могут  отражать  либо  увеличение дебиторской задолженности,
   либо  уменьшение кредиторской задолженности. Дебетовое сальдо будет
   означать  наличие  денежных средств у подотчетного лица, кредитовое
   сальдо  -  перерасход  подотчетного  лица  по  выданным подотчетным
   суммам.
   
       Двойная запись.
       Принцип  двойной  записи  это  принцип  бухгалтерского учета, в
   соответствии  с  которым  каждая хозяйственная операция должна быть
   отражена  одновременно  и  в  одинаковой  сумме  по дебету одного и
   кредиту  другого  бухгалтерского  счета.  Сущность  двойной  записи
   состоит   в  том,  что  любая  хозяйственная  операция,  вызывающая
   изменение   в   составе  имущества  организации  и  источниках  его
   формирования,  не  меняет  их общего равенства, поскольку изменение
   происходит   в  одинаковой  сумме.  При  двойной  записи  возникает
   взаимосвязь     счетов     бухгалтерского     учета,     называемая
   корреспонденцией   счетов.   Двойная   запись   позволяет  повысить
   надежность учета, позволяет уяснить суть хозяйственных операций.
       Документальное   оформление   корреспонденции   счетов,   когда
   одновременно  делается  запись  по  дебету одного и кредиту другого
   счета  на  сумму  совершаемой  хозяйственной  операции,  называется
   бухгалтерской проводкой.
   
       План счетов.
       План    счетов    бухгалтерского   учета   представляет   собой
   систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в
   плане  счетов  перечисляются счета синтетического учета и субсчета,
   а  также приводится перечень забалансовых счетов. План счетов лежит
   в основе организации бухгалтерского учета любой организации.
       План   счетов   бухгалтерского   учета  финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций, утвержденный Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  31  октября  2000  года  №94н  "Об утверждении плана
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций  и  инструкции  по  его  применению", является единым и
   обязательным   к  применению  всеми  организациями,  ведущими  учет
   методом  двойной  записи,  независимо от их организационно-правовой
   формы   и   формы  собственности.  Исключение  составляют  банки  и
   бюджетные учреждения.
       Рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета  утверждается  при
   формировании  учетной политики организации на основе Плана счетов и
   содержит  полный  перечень  синтетических  и  аналитических счетов,
   включая субсчета.
       Организации,      относящиеся      к      субъектам      малого
   предпринимательства,  при  утверждении  рабочего плата счетов могут
   руководствоваться    Типовыми    рекомендациями    по   организации
   бухгалтерского  учета  для  субъектов  малого  предпринимательства,
   утвержденными  Приказом  Минфина Российской Федерации от 21 декабря
   1998   года   №64н   "О   типовых   рекомендациях   по  организации
   бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".
       При   необходимости,   организации   могут  по  согласованию  с
   Министерством  финансов  Российской Федерации вводить в план счетов
   новые  синтетические  счета,  используя  для  этого  свободные коды
   счетов,    необходимые   для   отражения   специфических   действий
   организации,  уточнять  содержание отдельных субсчетов, исключать и
   объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
       Синтетический  счет  бухгалтерского учета содержит информацию о
   хозяйственных   средствах   и  операциях  в  обобщенном  выражении.
   Показатели  на  синтетических  счетах формируются только в денежном
   выражении.  К  синтетическим  счетам  относятся  счета 01 "Основные
   средства",  10  "Материалы",  41 "Товары", 70 "Расчеты с персоналом
   по  оплате  труда"  и другие. Как правило, информации, содержащейся
   на    синтетических    счетах,    недостаточно    для   руководства
   хозяйственной    деятельностью    организации    и   для   принятия
   управленческих решений.
       В   целях   детальной  характеристики  учитываемых  объектов  в
   развитие  каждого  синтетического  счета  открываются аналитические
   счета,  позволяющие  получить  более  подробные  данные об объектах
   бухгалтерского  учета.  Например,  аналитический  учет  к  счету 70
   "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  позволяет помимо общей
   задолженности  организации  по  заработной  плате своим сотрудникам
   получить  сумму задолженности по каждому сотруднику отдельно. Между
   синтетическими  и  аналитическими  счетами существует прямая связь,
   которая  заключается  в том, обороты и остатки синтетического счета
   должны  быть  равны  оборотам и остаткам всех аналитических счетов,
   открытых  к  данному  синтетическому  счету.  Учет на аналитических
   счетах ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.
       Синтетические  счета,  требующие  ведения аналитического учета,
   называются  сложными,  а  счета не требующие ведения аналитического
   учета, называются простыми.
       Некоторые   синтетические  счета  требуют  открытия  субсчетов.
   Субсчет   -   вид   промежуточного   счета  между  синтетическим  и
   аналитическим  счетом  бухгалтерского  учета. Субсчета используются
   для   дополнительной   группировки  аналитических  счетов,  которые
   представлены  очень  большой  номенклатурой  учитываемых  объектов.
   Количество  субсчетов  и  счетов  аналитического  учета  зависит от
   целей   и   задач   учета,   а   также  от  сложности  деятельности
   организации.   Очень   часто   субсчета  называют  счетами  второго
   порядка,  в то время как синтетический счет - счет первого порядка.
   Проиллюстрировать  это  можно  на  примере  счета  41  "Товары",  к
   которому открываются следующие субсчета:
       41-1 "Товары на складах";
       41-2 "Товары в розничной торговле";
       41-3 "Тара под товаром и порожняя";
       41-4 "Покупные изделия".
   
       Основы классификации счетов бухгалтерского учета.
       Все   счета   бухгалтерского  учета  по  признаку  однородности
   экономического содержания можно разделить на две группы:
       счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов;
       счета источников образования хозяйственных средств.
   
       Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов.
       Счета   хозяйственных   средств   и   хозяйственных   процессов
   подразделяются в свою очередь на четыре группы:
       Счета учета производства и производственного потребления:
       по   учету   основных   средств   и   нематериальных  и  других
   внеоборотных   активов   (01   "Основные  средства",  03  "Доходные
   вложения  в  материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07
   "Оборудование  к  установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы",
   09 "Отложенные налоговые активы");
       по   учету   производственных   запасов   (10  "Материалы",  11
   "Животные  на  выращивании  и  откорме",  14  "Резервы под снижение
   стоимости  материальных  ценностей",  16  "Отклонение  в  стоимости
   материальных ценностей");
       по  учету  затрат  на  изготовление  и  производство продукции,
   работ   и  услуг  (15  "Заготовление  и  приобретение  материальных
   ценностей",   20   "Основное   производство",   21   "Полуфабрикаты
   собственного  производства",  23 "Вспомогательные производства", 25
   "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28
   "Брак  в  производстве",  40  "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44
   "Расходы  на  продажу",  46  "Выполненные  этапы  по  незавершенным
   работам", "97 "Расходы будущих периодов");
       Счет   непроизводственного   потребления   (29   "Обслуживающие
   производства и хозяйства);
       Счета учета обращения:
       по  учету  готовой  продукции  и  реализации  (41  "Товары", 42
   "Торговая    наценка",   43   "Готовая   продукция",   45   "Товары
   отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы");
       по   учету   денежных   средств  и  вложений  (50  "Касса",  51
   "Расчетный  счет",  52  "Валютные  счета",  55 "Специальные счета в
   банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения");
       по  учету  средств  в  расчетах  (60  "Расчеты с поставщиками и
   подрядчиками",  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками",  71
   "Расчеты  с  подотчетными  лицами",  73  "Расчеты  с  персоналом по
   прочим  операциям", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по
   вкладам  в  уставный  (складочный)  капитал", 76 "Расчеты с разными
   дебиторами  и  кредиторами",  77  "Отложенные  налоговые активы",79
   "Внутрихозяйственные расчеты");
       Счета  по  учету  распределения  (84  "Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток), 99 "Прибыли и убытки").
   
       Счета источников образования хозяйственных средств.
       Счета     источников    образования    хозяйственных    средств
   подразделяются  на счета учета собственных источников и счета учета
   заемных источников:
       Счета учета собственных источников:
       по   учету  капитала  (80  "Уставный  капитал",  82  "Резервный
   капитал", 83 "Добавочный капитал");
       по  учету  резервов  (59  "Резервы  под  обесценение финансовых
   вложений",63   "резервы   по   сомнительным  долгам",  96  "Резервы
   предстоящих расходов");
       по учету финансирования (86 "Целевое финансирование");
       по  учету  амортизации  (02  "Амортизация основных средств", 05
   "Амортизация нематериальных активов");
       по  учету финансовых результатов (98 "Доходы будущих периодов",
   99 "Прибыли и убытки").
       Счета учета заемных источников:
       по  учету  кредитов  и  займов  (66  "Расчеты  по краткосрочным
   кредитам   и  займам",  67  "Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и
   займам");
       по    учету   кредиторской   задолженности   (60   "Расчеты   с
   поставщиками  и  подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
   75  "Расчеты  с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов",
   76    "Расчеты    с   разными   дебиторами   и   кредиторами",   79
   "Внутрихозяйственные расчеты");
       по  учету  постоянных обязательств (68 "Расчеты с бюджетом", 69
   "Расчеты  по  социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с
   персоналом по оплате труда").
   
       Классификация счетов по назначению и структуре.
       По  назначению  и  структуре  счета  бухгалтерского учета можно
   классифицировать следующим образом:
       основные счета;
       регулирующие счета;
       распределительные счета;
       калькуляционные счета;
       сопоставляющие счета.
   
       Основные  счета бухгалтерского учета предназначены для контроля
   за   наличием   и   движением  имущества  организации  по  составу,
   размещению   и   источникам  его  образования.  Различают  основные
   активные, пассивные и активно-пассивные счета.
       Основные  активные  счета  применяются  для  учета  и  контроля
   основных          средств,          нематериальных         активов,
   материально-производственных  запасов  и  денежных средств, а также
   расчетов с дебиторами.
       Основные   пассивные  счета  применяются  для  учета  изменения
   капиталов,   фондов,   полученных  займов,  кредитов,  обязательств
   организации и расчетов с кредиторами.
       Основные   активно-пассивные   счета  предназначены  для  учета
   расчетов с дебиторами и кредиторами.
       Регулирующие   счета  бухгалтерского  учета  предназначены  для
   уточнения  и  регулирования  оценки  отдельных объектов имущества и
   источников   его   образования,   учитываемых  на  основном  счете.
   Регулирующие   счета   не   имеют   самостоятельного   значения   и
   применяются  только  с  основным  счетом. В настоящее время в Плане
   счетов   регулирующими   счетами  являются  счета  02  "Амортизация
   основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
       Распределительные  счета бухгалтерского учета предназначены для
   накапливания   отдельных   расходов   с   целью   их   последующего
   распределения  между отдельными видами работ для полного исчисления
   фактической   себестоимости  продукции  (работ,  услуг).  Различают
   собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
       Собирательно-распределительный     счет    (счета    25,    26)
   используется  для  учета  затрат,  которые  в  момент их совершения
   невозможно   сразу   отнести  на  определенную  произведенную  либо
   реализованную  продукцию. Распределение таких затрат производится в
   конце   месяца   в   соответствии   с  принятой  учетной  политикой
   организации.       По       окончании       расчетного      периода
   собирательно-распределительный  счет закрывается и сальдо не имеет,
   а потому в балансе не отражается.
       Бюджетно-распределительный  счет  (счета  63,  84,  96, 97, 98)
   предназначен  для  разделения  затрат  между  отдельными  отчетными
   периодами.  Эти  счета  помогают  устранить колебания себестоимости
   выпускаемой продукции (работ, услуг) по отчетным периодам.
       Калькуляционные  счета  бухгалтерского учета (счета 20, 23, 29,
   44)   предназначены   для   исчисления   себестоимости  выпускаемой
   продукции,   выполняемых   работ,   оказываемых  услуг  в  отчетном
   периоде.  По  дебету  калькуляционных  счетов отражаются затраты на
   производство  продукции, по кредиту отражается списание фактической
   себестоимости выпущенной продукции.
       Сопоставляющий   счет  бухгалтерского  учета  предназначен  для
   исчисления  финансового результата отдельных хозяйственных операций
   и  деятельности  организации  в целом. На этих счетах один и тот же
   объект  учета  отражается  в  двух  разных  оценках,  в  одной - по
   дебету,      в      другой     -     по     кредиту.     Существуют
   операционно-результативные        и        финансово-результативные
   сопоставляющие счета.
       На  операционно-результативном  сопоставляющем счете (счета 28,
   90,  91)  учитываются  расходы  и  доходы  по  операциям реализации
   продукции,  выполнения  работ,  оказания  услуг,  выбытия  основных
   средств,   нематериальных   активов,   материально-производственных
   запасов.
       На  финансово-результативном  счете  (счет  99)  отражаются  по
   кредиту  -  прибыль  от  реализации  объектов  имущества  и  прочих
   операций,  по  дебету  отражаются убытки и прочие внереализационные
   расходы.
       План   счетов   содержит   забалансовые   счета,   на   которых
   учитываются  ценности,  временно  находящихся  у организации, но не
   принадлежащие  ей.  Сущность  бухгалтерского  учета на забалансовых
   счетах  заключается в том, что в них отражаются события и операции,
   не  влияющие  в данный момент на состояние баланса организации и на
   результат   его  финансово-хозяйственной  деятельности.  Записи  на
   забалансовых  счетах  ведутся  либо  по дебету, либо по кредиту, то
   есть  отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и
   другими счетами бухгалтерского учета.
       Бухгалтерский  учет  имущества,  обязательств  и  хозяйственных
   операций  ведется  в валюте Российской Федерации. В соответствии со
   статьей  27  Федерального  закона  от  10  июля 2002 года №86-ФЗ "О
   центральном  банке Российской Федерации (Банке России)" официальной
   денежной  единицей  (валютой)  Российской Федерации является рубль.
   Введение  на территории Российской Федерации других денежных единиц
   и выпуск денежных суррогатов запрещены.
       Документирование   имущества,   обязательств   и   иных  фактов
   хозяйственной  деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета
   и  отчетности  осуществляется  на  русском языке. В соответствии со
   статьей  3  Закона  Российской  Федерации  от  25 октября 1991 года
   №1807-1  "О  языках  народов  Российской  Федерации"  русский  язык
   является  государственным  языком  Российской  Федерации на всей ее
   территории.  Положение о государственном языке Российской Федерации
   закреплено   и   в  статье  68  Конституции  Российской  Федерации,
   принятой  12  декабря  1993  года, в соответствии с которой русский
   язык является государственным языком Российской Федерации.
   
       Оценка имущества и обязательств.
       Данный  раздел  посвящен  оценке имущества, обязательств и иных
   фактов  хозяйственной  деятельности  организации для их отражения в
   бухгалтерском учете и отчетности.
       Обобщающим  показателем в бухгалтерском учете является денежный
   измеритель  и  именно  в денежном выражении оценивается имущество и
   обязательства  организации.  Оценка  ведется  в  валюте  Российской
   Федерации,   то   есть  в  рублях.  Если  организация  осуществляет
   операции  в  иностранной  валюте и стоимость активов и обязательств
   организации   выражена   в   иностранной   валюте,   то   записи  в
   бухгалтерском  учете  производятся  в рублях в суммах, определяемых
   путем  пересчета  иностранной  валюты  по  курсу Центрального банка
   Российской   Федерации   (далее   ЦБ   РФ),  действующему  на  дату
   совершения  операции.  Одновременно  с отражением операции в рублях
   производится ее отражение в валюте расчетов и платежей.
       Оценка   является  одним  из  основных  методов  бухгалтерского
   учета,  с  помощью  которого  достигается  стоимостное  измерение и
   обобщение  фактов  хозяйственной деятельности организации. Наряду с
   первоначальной  оценкой,  то  есть оценкой на дату принятия к учету
   хозяйственной   операции,   применяются   и  иные  способы  оценки,
   применение  которых  связано с приближением первоначальной оценки к
   реальной оценке, соответствующей современным ценам.
       Рассмотрим   более  подробно  порядок  оценки  различных  видов
   имущества и обязательств организации.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися организации и ведения
   бухгалтерского  учета, составления и представления отчетности в РФ,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Организация складского учета".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница