Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Главная страница


          "ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
                               ОТЧЕТНОСТИ"
   
       Понятие отчетности и нормативная база.
       Бухгалтерская  отчетность организации представляет собой единую
   систему  данных об имущественном и финансовом положении организации
   и   о   результатах  ее  хозяйственной  деятельности.  Составляется
   бухгалтерская  отчетность  на основе данных бухгалтерского учета по
   установленным формам.
       В  настоящее  время  помимо  Положения №34н действует целый ряд
   нормативных    документов,   которыми   следует   руководствоваться
   организациям   при   формировании   и   составлении   бухгалтерской
   отчетности, в частности:
       Федеральный   Закона   от   21  ноября  1996  года  №129-ФЗ  "О
   бухгалтерском учете";
       Положение  по  бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская отчетность
   организации"  ПБУ  4/99,  утвержденное  Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  6  июля  1999 года №43н "Об утверждении положения по
   бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская  отчетность  организации" ПБУ
   4/99" (далее ПБУ 4/99);
       Приказ  Минфина  Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н
   "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
       Отдельным   вопросам   раскрытия   информации  в  бухгалтерской
   отчетности посвящены положения по бухгалтерскому учету:
       "События  после  отчетной  даты"  ПБУ 7/98, утверждено Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  25  ноября  1998  года №56н "Об
   утверждении   положения  по  бухгалтерскому  учету  "События  после
   отчетной даты" ПБУ 7/98".
       "Условные   факты   хозяйственной   деятельности"   ПБУ   8/01,
   утверждено  Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001
   года   №96н  "Об  утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету
   "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01".
       "Доходы  организации"  ПБУ  9/99,  утверждено  Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года  №32н "Об утверждении
   положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
       "Расходы  организации"  ПБУ  10/99, утверждено Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года  №33н "Об утверждении
   положения   по   бухгалтерскому  учету  "Расходы  организации"  ПБУ
   10/99".
       "Информация  об  аффилированных  лицах" ПБУ 11/2000, утверждено
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации от 13 января 2000 года №5н
   "Об  утверждении  положения  по бухгалтерскому учету "Информация об
   аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".
       "Информация  по  сегментам"  ПБУ  12/2000,  утверждено Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  27  января  2000  года №11н "Об
   утверждении   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Информация  по
   сегментам" ПБУ 12/2000" (далее ПБУ 12/2000).
       Основным   документом,  устанавливающим  состав,  содержание  и
   методологические   основы   формирования  бухгалтерской  отчетности
   организаций   является   ПБУ   4/99.   Данным   положением   должны
   руководствоваться  все  организации, являющиеся юридическими лицами
   по   законодательству   Российской  Федерации,  кроме  кредитных  и
   бюджетных организаций.
       На  основании  данного  Положения Минфином Российской Федерации
   разработаны:
       типовые формы бухгалтерской отчетности;
       упрощенный   порядок   формирования   бухгалтерской  отчетности
   субъектами     малого    предпринимательства    и    некоммерческих
   организаций;
       особенности  формирования  бухгалтерской  отчетности  в случаях
   реорганизации или ликвидации организации;
       особенности  формирования  отчетности страховыми организациями,
   негосударственными     пенсионными    фондами,    профессиональными
   участниками   рынка   ценных  бумаг  и  иными  организациями  сферы
   финансового посредничества;
       особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности;
       порядок публикации бухгалтерской отчетности.
       На  основании пункта 1 статьи 13 Закона №129-ФЗ все организации
   обязаны    составлять    на    основе   данных   синтетического   и
   аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
       Если  в  состав организации входят филиалы, представительства и
   иные  структурные  подразделения,  то  в  бухгалтерской  отчетности
   следует  включать  показатели деятельности по организации в целом -
   как   по   головному  подразделению,  так  и  по  всем  структурным
   подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс).
       Если   организация  участвует  в  совместной  деятельности,  то
   организация-товарищ,  ведущая  общие  дела  простого  товарищества,
   должна   обеспечить   раздельный   учет   операций   по   совместно
   осуществляемой  деятельности  и  операций,  связанных с выполнением
   своей обычной деятельности.
       При  этом, показатели деятельности простого товарищества должны
   быть отражены в отдельном балансе и в свой баланс не включаются.
       Такое   требование   содержится   в   пункте  17  Положения  по
   бухгалтерскому   учету   "Информация   об   участии   в  совместной
   деятельности"  ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина Российской
   Федерации от 24 ноября 2003 года №105н (далее ПБУ 20/03).
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи 4 Закона №129-ФЗ не ведут
   бухгалтерский  учет, соответственно и не представляют бухгалтерскую
   отчетность     организации,    применяющие    упрощенную    систему
   налогообложения.  Учет  доходов  и  расходов, а также представление
   налоговой   декларации   осуществляется   такими   организациями  в
   соответствии  с  порядком,  установленным  главой  26.2 "Упрощенная
   система налогообложения" НК РФ.
       Однако    организации,    использующие    упрощенную    систему
   налогообложения   обязаны   вести   бухгалтерский   учета  объектов
   основных   средств  и  нематериальных  активов.  В  Письме  Минфина
   Российской  Федерации  от  29  января 2003 года №04-02-05/3/1, даны
   разъяснения  о  том, что нет необходимости вести бухгалтерский учет
   данных  объектов на синтетических счетах с применением Плана счетов
   и  метода  двойной  записи  -  достаточно  только  лишь  оформления
   первичных   документов   и   регистров   бухгалтерского  учета  для
   систематизации  и  накопления  информации, содержащейся в первичных
   документах, по стоимости объектов.
       В  соответствии  с  Письмом  Минфина Российской Федерации от 26
   марта  2004  года №04-02-03/69, если часть деятельности организации
   переведена   на  уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных   видов  деятельности,  а  по  другой  части  организация
   применяет  упрощенную систему налогообложения, то такая организация
   должна   обеспечить  ведение  раздельного  бухгалтерского  учета  и
   представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации.
   
       Виды бухгалтерской отчетности и сроки ее представления.
       По  составу,  объему числовых показателей и периоду составления
   различают  промежуточную  и  годовую  бухгалтерскую  отчетность.  К
   промежуточной   отчетности   относится   месячная   и   квартальная
   бухгалтерская  отчетность,  которую  организация  должна составлять
   нарастающим   итогом   с   начала   года,   если  законодательством
   Российской Федерации не установлено иное.
       Промежуточная  бухгалтерская  отчетность,  согласно  разделу ХI
   ПБУ  4/99,  включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
   и  убытках,  но  если  организация  примет  решение о представлении
   промежуточной   отчетности  для  заинтересованных  пользователей  в
   более  объемном  виде,  она  имеет  право  формировать  ее в объеме
   годовой   бухгалтерской   отчетности.   Составляется  промежуточная
   отчетность в соответствии с требованиями, предъявляемыми ПБУ 4/99.
       Сформировать  промежуточную  отчетность  организация  должна не
   позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
       Представление    и   публикация   промежуточной   бухгалтерской
   отчетности   производятся  в  случаях  и  порядке,  предусмотренных
   законодательством    Российской    Федерации   или   учредительными
   документами организации.
       Годовая  бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год
   -  период  с  1  января  по  31 декабря календарного года. При этом
   последний календарный день года признается отчетной датой.
       Сроки  представления  годовой  отчетности установлены пунктом 2
   статьи  15  Закона  №129-ФЗ  и  пунктом  86  Положения  по  ведению
   бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Положением №34н.
       Коммерческие  организации  представляют годовую отчетность - не
   ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.
       Днем  представления  отчетности считается момент ее фактической
   передачи,   или   дата  отправки  почтового  отправления  с  описью
   почтового    вложения,    или    дата    отправки   отчетности   по
   телекоммуникационным каналам связи.
       Напомним,    налоговые    органы   привлекают   организации   к
   ответственности    за    несвоевременное    представление   годовой
   бухгалтерской отчетности.
       В   соответствии  со  статьей  126  НК  РФ  за  непредставление
   налоговой   инспекции   сведений,   необходимых  для  осуществления
   налогового  контроля,  к организации применяются штрафные санкции в
   размере 50 рублей за каждый не сданный вовремя документ.
       Кроме   этого,   персональная  ответственность  возлагается  на
   главного  бухгалтера  и  руководителя  организации. Согласно статье
   15.6   Кодекса   об   административных  правонарушениях  Российской
   Федерации  размер административного штрафа составляет от 300 до 500
   рублей. Точную сумму штрафа устанавливает суд.
       В  соответствии  с действующим законодательством представляемая
   бухгалтерская  отчетность в обязательном порядке должна прилагаться
   к    сопроводительному    письму    организации,   оформленному   в
   установленном   порядке   и   содержащему   информацию   о  составе
   представляемой бухгалтерской отчетности.
       Бухгалтерская отчетность представляется в следующие адреса:
       учредителям   и   участникам   организации,   собственникам  ее
   имущества  (если  перечисленные адреса предусмотрены учредительными
   документами организации);
       территориальным органам государственной статистики;
       налоговым органам по месту регистрации организации.
       Обратите  внимание  на  то,  что, в соответствии с подпунктом 4
   пункта  1  статьи  23  НК РФ, налоговые органы по месту регистрации
   организации  не  имеют права предъявлять какие-либо иные требования
   к   составу   бухгалтерской   отчетности,   срокам   и  порядку  ее
   представления  в  установленные адреса, включая налоговые органы, в
   сравнении  с  действующим законодательством. На этот факт указывает
   Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  29  сентября  2003 года
   №16-00-17/31.
       Налоговые  органы также не могут разъяснять порядок составления
   бухгалтерской   отчетности  организации,  формирования  показателей
   отчетности,  порядок  представления  отчетной  информации  в формах
   бухгалтерской отчетности или пояснительной записке.
       Кроме   этого,   следует  иметь  в  виду,  что  Письмо  Минфина
   Российской  Федерации  от  18  февраля  2004  года №16-00-10/3 дает
   разъяснения  о  том,  что  требования  налоговых  органов, чтобы на
   бланках  представляемой  бухгалтерской  отчетности  имелись  штампы
   органов статистики о принятии указанной отчетности, незаконны.
       Любая  организация  имеет  право самостоятельно выбирать способ
   заполнения форм бухгалтерской отчетности:
       заполнение от руки,
       заполнение с помощью печатающих средств,
       составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.
       Отчетность   может   быть   представлена   непосредственно  или
   передана  через  ее  представителя,  направлена  в  виде  почтового
   отправления    с    описью    вложения    или    же   передана   по
   телекоммуникационным каналам связи.
       Образцы   форм  бухгалтерской  отчетности  утверждены  Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от 22 июля 2003 года №67н "О формах
   бухгалтерской отчетности организации".
       В  целях совершенствования информационной системы представления
   бухгалтерской  отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина
   Российской  Федерации  от  14  ноября  2003 года №475/102н "О Кодах
   показателей  годовой  бухгалтерской  отчетности организаций, данные
   по   которым   подлежат   обработке   в   органах   государственной
   статистики"  были утверждены коды, с помощью которых осуществляется
   обработка     данных    бухгалтерской    отчетности    в    органах
   государственной статистики.
       Следует   напомнить,   что  действующими  на  сегодняшний  день
   требованиями    законодательства   регламентирован   только   объем
   представляемой  организациями  бухгалтерской отчетности. В качестве
   же   самих   форм   бухгалтерской   отчетности  организации  вправе
   использовать самостоятельно разрабатываемые формы.
       При   этом   организации  должны  обеспечить  соблюдение  общих
   требований  к  бухгалтерской  отчетности и непосредственно отчетным
   формам,  определенных ПБУ 4/99. В качестве исходных форм могут быть
   приняты формы, утвержденные Приказом №67н.
       Если   организация   принимает   решение   о   том,  что  будет
   представлять  бухгалтерскую  отчетность  по  формам,  разработанным
   своими  силами,  то  это  решение должно быть отражено в приказе по
   учетной  политике. При этом рекомендуется учитывать положения Писем
   Минфина  Российской Федерации от 18 февраля 2004 года №16-00-10/3 и
   от  29  сентября  2003  года  №16-00-17/31 "О порядке представления
   бухгалтерской отчетности".
   
       Общие  требования,  предъявляемые к бухгалтерской отчетности (с
   учетом пбу 4/99).
       Общими  требованиями  к информации, формируемой в бухгалтерской
   отчетности,    являются   требования   достоверности   и   полноты,
   нейтральности,   целостности,  последовательности,  сопоставимости,
   соблюдения отчетного периода, формы и прочее.
       Требование  достоверности  и  полноты  бухгалтерской отчетности
   означает,  что  бухгалтерская  отчетность организации должна давать
   достоверную   и  полную  информацию  об  имущественном,  финансовом
   положении,   а   также   о   финансовых   результатах  деятельности
   организации.   Достоверной   и   полной   считается   бухгалтерская
   отчетность,   сформированная   исходя   из   правил,  установленных
   нормативными актами по бухгалтерскому учету.
       Если   выявляется   недостаточность   данных  для  формирования
   полного   представления   о   финансовом   положении   организации,
   финансовых   результатах   ее   деятельности   и  изменениях  в  ее
   финансовом  положении,  то  в  бухгалтерскую отчетность организация
   включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
       Если  при  составлении  бухгалтерской  отчетности с применением
   правил  ПБУ  4/99  не  удается  сформировать  достоверное  и полное
   представление   о   финансовом  положении  организации,  финансовых
   результатах   ее   деятельности   и   изменениях  в  ее  финансовом
   положении,  то организация в исключительных случаях может допустить
   отступление от этих правил.
       Требование    нейтральности    информации,    содержащейся    в
   бухгалтерской  отчетности  означает, что при ее формировании должно
   быть  исключено  одностороннее удовлетворение интересов одних групп
   заинтересованных    пользователей    отчетности    перед   другими.
   Информация  не  является  нейтральной,  если посредством отбора или
   формы    представления    она    влияет   на   решения   и   оценки
   заинтересованных  пользователей с целью достижения предопределенных
   результатов или последствий.
       Требование  целостности  информации  заключается  в  том, что в
   бухгалтерскую   отчетность  необходимо  включать  данные  обо  всех
   хозяйственных  операциях,  осуществляемых  как  самой организацией,
   так  и  ее  филиалами, представительствами и подразделениями, в том
   числе   выделенными   на   отдельные   балансы.  Отдельный  баланс,
   формируемый    подразделением   организации   на   отчетную   дату,
   представляет  собой систему показателей, отражающих имущественное и
   финансовое   положение   данного  подразделения,  используемых  для
   принятия   управленческих   решений   и   для  составления  сводной
   бухгалтерской отчетности.
       Требование  последовательности  означает,  что  при составлении
   бухгалтерского  баланса,  отчета  о финансовых результатах, а также
   приложений  к  ним  организация  должна  придерживаться принятых ею
   содержания  и  форм  данных  видов  отчетности  последовательно  от
   одного  отчетного  периода  к  другому.  В  исключительных  случаях
   допускается  изменение  принятых  содержания и форм отчетности, при
   этом  организация  должна подтвердить обоснованность каждого такого
   изменения.   Существенное   изменение   должно   быть   раскрыто  в
   пояснениях  к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
   вместе с указанием причин, вызвавших данные изменения.
       Требование    сопоставимости   заключается   в   том,   что   в
   бухгалтерской  отчетности  должны быть отражены данные, позволяющие
   осуществить  их  сравнение  с  аналогичными  данными  за предыдущие
   годы.  В частности, пункт 10 ПБУ 4/99 содержит требование того, что
   по  каждому  числовому  показателю  бухгалтерской отчетности, кроме
   отчета,  составляемого  за  первый  отчетный  период,  должны  быть
   приведены  данные  минимум  за два года - отчетный и предшествующий
   отчетному.  Если данные за отчетный период не сопоставимы с данными
   предшествующего    периода,    то    предыдущие   данные   подлежат
   корректировке.   Корректировка   должна   проводиться   в  условиях
   инфляции,  в  случае  изменения  ставок  налогов и сборов, внесения
   изменений  в  учетную  политику  организации  и  в некоторых других
   случаях.  Каждая  существенная корректировка должна быть раскрыта в
   пояснениях  к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
   с указанием причин, вызвавших корректировку.
       Пункт  11 ПБУ 4/99 определяет способы раскрытия в бухгалтерской
   отчетности  существенной  информации,  в зависимости от ее важности
   для заинтересованных пользователей.
       В  случае  существенности  показателей  об  отдельных  активах,
   обязательствах,  доходах, расходах и хозяйственных операциях и если
   без  знания  о  них заинтересованные пользователи не смогут оценить
   финансовое  состояние  организации  или  финансовые  результаты  ее
   деятельности,  такие  показатели должны приводиться в бухгалтерской
   отчетности обособленно.
       Если   каждый   из  показателей  об  отдельных  видах  активов,
   обязательств,   доходов,   расходов   и  хозяйственных  операций  в
   отдельности     несущественен    для    оценки    заинтересованными
   пользователями   финансового  положения  и  финансовых  результатов
   деятельности  организации,  такие  показатели  могут  приводиться в
   бухгалтерской  отчетности  общей суммой с раскрытием в пояснениях к
   отчетности.
       Требование  соблюдения  отчетного  периода  означает,  что  для
   составления   бухгалтерской  отчетности  отчетной  датой  считается
   последний  календарный день отчетного периода. В качестве отчетного
   года  в  Российской  Федерации  является  период  с  1 января по 31
   декабря  включительно,  что  совпадает  с календарным годом. Первым
   отчетным  годом  для вновь созданных организаций считается период с
   даты  их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего
   года.   Если   же  организация  зарегистрирована  после  1  октября
   (включая  1 октября), то первым отчетным годом для нее будет период
   с  даты  государственной регистрации по 31 декабря года, следующего
   за годом регистрации.
       Требование    соблюдения   формы   заключается   в   соблюдении
   формальных   признаков   отчетности.   Каждая  часть  бухгалтерской
   отчетности  должна  содержать  данные  о  наименовании составляющей
   части,   об   отчетной   дате  или  отчетном  периоде,  за  который
   составлена  бухгалтерская  отчетность,  об организации, составившей
   отчетность,  с  указанием ее организационно-правовой формы, а также
   формат  представления  числовых  показателей отчетности. Отчетность
   должна  быть  составлена  на  русском  языке  в  валюте  Российской
   Федерации   и   подписана   руководителем   организации  и  главным
   бухгалтером.  Если  бухгалтерский  учет  ведется специализированной
   организацией  или  бухгалтером-специалистом, отчетность должна быть
   подписана   помимо  руководителя  организации  также  руководителем
   специализированной    организации    либо   специалистом,   ведущим
   бухгалтерский учет.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися организации и ведения
   бухгалтерского  учета, составления и представления отчетности в РФ,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Бухгалтерский учет и отчетность (полная)".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница