Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ПЕРЕДАЧЕ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ

Главная страница


        ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ПЕРЕДАЧЕ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В
                             РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ
   
       Для  издательств,  выпускающих  периодические печатные издания,
   характерно  проведение  рекламных  компаний, связанных с бесплатным
   распространением   выпускаемой  продукции,  что  в  соответствии  с
   подпунктом  1  пункта  1  статьи  146 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК РФ), является безвозмездной передачей товара,
   которая облагается НДС, по соответствующим ставкам 18% и 10%.
       Об  этом  указано в Письме ФНС Российской Федерации от 31 марта
   2005 года №03-1-03/474/13 "О налоге на добавленную стоимость"
   
       "Е  безвозмездное  распространение  продукции  СМИ,  также  как
   распространение  продукции  СМИ  на  возмездной  основе  признаются
   реализацией    товаров   (работ,   услуг)   и   являются   объектом
   налогообложения     налогом     на    добавленную    стоимость    в
   общеустановленном порядке"
   
       При  этом следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 154 НК
   РФ,   налоговая   база   для  исчисления  НДС  в  указанном  случае
   определяется   исходя   из   рыночных   цен.   Данное   утверждение
   подтверждено  Письмом Минфина Российской Федерации от 31 марта 2004
   года  №04-03-11/52  "О  налоге  на добавленную стоимость". А так же
   Письмом  Управления  Министерства Российской Федерации по налогам и
   сборам   города  Москвы  от  15  июля  2004  года  №24-14/47585  "О
   налогообложении   товаров,   передаваемых  в  рекламных  целях",  в
   котором  указано,  что  товары, безвозмездно переданные в рекламных
   целях,  являются  объектом налогообложения по налогу на добавленную
   стоимость.
       НДС  исчисляется по ставке, по которой облагается налогом такая
   продукция при ее реализации:
       -   периодических  печатных  изданий,  по  которым  применяется
   ставка   10%,  указанных  в  Перечне,  утвержденном  Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от 23 января 2003 года №41 "О
   Перечне  видов  периодических печатных изданий и книжной продукции,
   связанной  с  образованием,  наукой  и культурой, облагаемых при их
   реализации   налогом   на   добавленную   стоимость  по  ставке  10
   процентов"),  согласно  Общероссийскому классификатору (ОК 005-93),
   где:
       - 95 2000 - код газеты;
       - 95 3000 - код журналов, сборников, бюллетеней;
       -  95 8100 - код журналов, сборников, бюллетеней информационных
   агентств в электронном виде.
       18% - для иной печатной продукции.
       Так  как  данная  операция  по  безвозмездной передаче является
   объектом  обложения  НДС, входящий НДС может быть возмещен в полном
   объеме.
   
       Пример 1.
       Издательство,   в   рекламных   целях,  бесплатно  передало  30
   экземпляров  издаваемого журнала при проведении рекламной компании.
   Себестоимость   одного   номера  -  20  рублей.  Цена,  по  которой
   издательство реализует журналы покупателям - 50 рублей (Без НДС).
       Для  исчисления  налога  на  прибыль  расходы  в виде стоимости
   безвозмездно  переданной  продукции  и  начисленного  на нее НДС не
   учитываются (подпункты 16, 19 статья 270 НК РФ).
       В  бухгалтерском  учете  операции по передаче продукции следует
   отразить проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   43
                                   600
   Списана себестоимость журналов, переданных бесплатно
   
                                  91-2
                                   68
                                   270
   Начислен НДС
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Издательство   безвозмездно   передает   школе  20  экземпляров
   англо-русского  словаря,  цена реализации которого - 80 рублей (без
   НДС)  и  30 экземпляров сборника стихов, цена реализации которого -
   40 рублей (без НДС).
       Себестоимость  одного экземпляра: словаря - 65 рублей, сборника
   стихов - 32 рубля.
       НДС   начисляется  по  ставке  10%  на  стоимость  передаваемых
   экземпляров  словаря, так как он относится к учебной литературе, на
   стоимость  сборника  стихов  НДС начисляется по ставке 18%, так как
   эта  книга  не  соответствует  критериям  налогообложения по ставке
   10%.
       Стоимость  почтовых услуг по пересылке словарей - 220 рублей (в
   том  числе  НДС - 20 рублей). Стоимость почтовых услуг по пересылке
   сборников стихов - 240 рублей (в том числе НДС 36,61 рубля).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   43
                                  1300
   Списана себестоимость безвозмездно переданных словарей (65 х 20)
   
                                  91-2
                                   43
                                   960
   Списана  себестоимость безвозмездно переданных сборников стихов (32
   х 30)
   
                                  91-2
                                   68
                                   160
   Начислен  НДС  на стоимость безвозмездно переданных словарей ((80 х
   20) х 10%)
   
                                  91-2
                                   68
                                   216
   Начислен  НДС на стоимость безвозмездно переданных сборников стихов
   ((40 х 30) х 18%)
   
                                   76
                                   71
                                   460
   Оплачены услуги связи (220 + 240)
   
                                  91-2
                                   76
                                 403,39
   Отражены расходы на оплату услуг связи (200 + 203,39)
   
                                   19
                                   76
                                  56,61
   Отражен НДС по услугам связи (20 + 36,61)
   
                                   68
                                   19
                                  56,61
   Принят к возмещению НДС по услугам связи
   
       Окончание примера.
   
       Существует   другое   мнение,   согласно   которому,  бесплатно
   раздаваемая  собственная  печатная  продукция  в  рекламных  целях,
   включается  в  состав рекламных расходов. Следовательно, объекта по
   НДС   не  возникает.  Поскольку  стоимость  переданных  покупателям
   товаров  включается  в  издержки  обращения,  она, наряду с другими
   затратами,  участвует  в  нормировании  продажной  цены реализуемых
   предприятием  товаров.  Покупатели  при  оплате  товаров  возмещают
   продавцу   все   его   затраты,   включенные   в   состав  издержек
   производства   и   обращения.  Следовательно,  стоимость  бесплатно
   выдаваемых,   в   рамках  проведения  рекламной  акции,  продукции,
   товаров,   призов   и  подарков,  фактически  возмещается  продавцу
   покупателями  в  составе  продажной цены реализуемых товаров. Таким
   образом,  бесплатную  передачу  покупателям  продукции и товаров, в
   рамках    рекламных    мероприятий,    нельзя   рассматривать   как
   безвозмездную  передачу товаров, являющуюся объектом обложения НДС.
   Так,  Постановлением  Федерального  Арбитражного  Суда  Московского
   округа  от  19  августа  2003  года №КА-А40/5796-ОЗП о рассмотрении
   дела  ООО  "Клуб  Почта  Русь"  было  принято  решение  - получение
   покупателем  подарка  происходило  только  при условии приобретения
   определенного  товара,  то есть передача подарков носила возмездный
   характер.   Передача   подарков   происходила  в  рамках  рекламной
   кампании  и  являлась расходами на рекламу, и поэтому не может быть
   квалифицирована  как  безвозмездная передача товара применительно к
   статье 146 НК РФ.
       Рассмотрим обе точки зрения на конкретном ситуации:
       организация  приобрела  призы  для  победителей  розыгрышей  во
   время  проведения  массовой  рекламной компании. Исчисление НДС при
   передаче призов победителям.
       Данный вопрос можно рассмотреть с позиции двух вариантов:
   
       Вариант 1.
       Организация,  вручая призы со своей символикой, свою продукцию,
   несет   расходы  на  их  приобретение  или  изготовление,  с  целью
   рекламы.   Расходы   на   рекламную   продукцию   произведены   для
   осуществления  деятельности  с целью получения дохода от реализации
   своих  товаров,  работ,  услуг.  В  связи с этим, организация несет
   расходы на их приобретение.
       Вариант 2.
       Организация  безвозмездно  передает  товары  и  несет  расходы,
   связанные  с такой передачей, не преследуя цели получения в будущем
   никаких доходов от такой передачи.
       К  первому варианту применим пункт 4 статьи 264 НК РФ, согласно
   которому  расходы на приобретение (изготовление) призов, понесенные
   в  рамках рекламных акций, рассматриваются как расходы на рекламу и
   учитываются  в  целях  налогообложения  в  составе прочих расходов,
   связанных  с  производством и реализацией в размере, не превышающем
   1% выручки от реализации.
       К  второму  варианту,  где  данную  передачу  рассматриваем как
   безвозмездную,  применим  пункт  16  статьи  270  НК  РФ,  согласно
   которому   расходы   в   виде  стоимости  безвозмездно  переданного
   имущества  (работ,  услуг, имущественных прав) и расходы, связанные
   с такой передачей, не принимаются для целей налогообложения.
       Следовательно,   рассмотрев  две  ситуации,  можно  расходы  на
   приобретение  (изготовление) призов либо учесть, либо не учесть при
   расчете  налога  на  прибыль. Но одновременно одну и ту же операцию
   для целей налогообложения двумя способами отразить нельзя.
       Глава  21  НК РФ предусматривает для каждого из рассматриваемых
   нами вариантов свой порядок исчисления НДС:
       В  первом  варианте  на  стоимость врученных призов, подарков и
   так   далее,   объекта   по   НДС   не   возникает.  Сумма  налога,
   предъявленная  налогоплательщику  и  уплаченная им при приобретении
   товаров,  подлежащих  вручению в качестве призов в рамках рекламных
   акций,  принимаются  к  вычету  в  размере,  соответствующем  норме
   расходов  на  рекламу,  учитываемой  в  целях  исчисления налога на
   прибыль  (подпункт  1,2,7 статья 171 НК РФ). Суммы НДС, превышающие
   норматив   относятся   к   расходам,  которые  не  учитываются  при
   формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
       Во  втором варианте (безвозмездная передача), налоговая база по
   исчислению  НДС  определяется  как  стоимость  товаров, исчисленная
   исходя  из  цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40
   НК  РФ, применяется соответствующая ставка налога (статьи 154, 164,
   166   НК  РФ).  Суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику  и
   уплаченные  им  при  приобретении  товаров  (призов, сувениров) для
   проведения  рекламной  акции  в  полной  сумме принимаются к вычету
   (статья 171 НК РФ).
       И  так,  выбирая  один  из  вариантов,  налогоплательщик должен
   учитывать  все  последствия  своих  действий,  в  особенности, если
   выбранный  им  вариант  противоречит позиции налогового органа. Это
   может привести к конфликту.
       Поэтому,  вам  нужно  самим  решить:  начислять  или нет НДС на
   стоимость   передаваемой   рекламной   продукции.   А   в  споре  с
   налоговиками  можно сослаться на Письмо МНС Российской Федерации от
   2  июля  2001  года  №01-4-03/858-Т245.  К  сожалению, текста этого
   документа  нет в открытом доступе. Известно лишь его содержание: "в
   связи   с  тем,  что  стоимость  рекламных  материалов,  сувениров,
   образцов  выпускаемой  продукции,  стоимость  призов  и  так  далее
   относится  на  издержки  производства  и  обращения  как расходы по
   рекламе,   обороты   по   передаче  во  время  проведения  массовых
   рекламных  кампаний  не  являются  объектом  обложения  налогом  на
   добавленную   стоимость".   Источник   -   Письмо  УМНС  Российской
   Федерации  по  городу  Москве  от 31 июля 2001 года №02-14/35611 "О
   налоге на добавленную стоимость".
       Издательство  может размещать и собственную рекламу. Расходы на
   размещение   собственной   рекламы  относятся  к  прочим  расходам,
   связанным  с  производством и (или) реализацией, согласно подпункту
   28  пункта  1 и пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данные расходы уменьшают
   доходы  издательства  в  составе  косвенных  расходов.  Так  как не
   выполняются  условия,  выдвигаемые  к  признанию  операции объектом
   налогообложения  по  НДС,  в  соответствии  с подпунктом 2 пункта 1
   статьи  146 НК РФ (учитываются при налогообложении), следовательно,
   начислять  НДС при передаче собственной продукции, использованной в
   целях рекламы, не нужно.
   
   Пример 3.
       Издательство   опубликовало   в  журнале  собственную  рекламу,
   которая   занимает  2,5%  объема  издания.  Тираж  журнала  -  6000
   экземпляров,   себестоимость   одного   экземпляра   -  60  рублей.
   Издательство  участвовало  в  выставке, в рамках которой проводился
   конкурс,  победителям  которого  были вручены призы, кроме того, во
   время  выставки  в  рекламных  целях  бесплатно  было  роздано  300
   экземпляров  журнала.  За  участие в выставке издательство уплатило
   9000  рублей  (в  том  числе  НДС  1372,88  рубля). Общая стоимость
   приобретенных  призов  составила  75  000  рублей  (в том числе НДС
   11440,68  рубля).  Стоимость  каждого  из призов менее 2000 рублей.
   Выручка  от  реализации  остальной  части  тиража составила 495 000
   рублей (в том числе НДС 45000 рублей).
       В  целях  бухгалтерского  учета  все  произведенные  расходы на
   рекламу  учитываются  в  полном  объеме. Для целей налогового учета
   полностью  принимаются  в  составе  расходов  затраты  на участие в
   выставке  и  на  публикацию  рекламы в журнале. Стоимость врученных
   призов  и  розданных журналов учитываются в сумме, не превышающей 1
   процент  от  суммы выручки от реализации ((495 000 - 45 000) х 1% =
   4  500  рублей). НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме,
   соответствующей этому нормативу.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   60
                                   51
                                 75 000
   Оплачены товары, приобретаемые для вручения в качестве призов
   
                                   41
                                   60
                                63559,32
   Оприходованы товары, приобретенные для вручения в качестве призов
   
                                   19
                                   60
                                11440,68
   Отражена сумма НДС по оприходованным товарам 18%
   
                                   44
                                   20
                                  9000
   Отражены расходы на размещение собственной рекламы в журнале
   (60 х 6000 х 2,5%)
   
                                   43
                                   20
                                 351 000
   Отражена себестоимость готового тиража (60 х 6000 - 9000 )
   
                                   60
                                   51
                                  9000
   Оплачено участие в выставке
   
                                   44
                                   60
                                 7627,12
   Отражены расходы на участие в выставке
   
                                   19
                                   60
                                 1372,88
   Отражена сумма НДС по расходам на участие в выставке 18%
   
                                   68
                                   19
                                 1372,88
   Принята к вычету сумма НДС по расходам на участие в выставке
   
                                   44
                                   43
                                 17 550
   Списана  себестоимость  экземпляров  журнала, розданных в рекламных
   целях (351 000 /6000 х 300)
   
                                   44
                                   41
                                63 559,32
   Списана стоимость врученных призов
   
                                   68
                                   19
                                   810
   Принята к вычету сумма НДС в пределах норматива
   (4500 х 11440,68 / 63 559,32)
   
                                   62
                                  90-1
                                 495 000
   Отражена выручка от продажи журнала
   
                                  90-3
                                   68
                                 45 000
   Отражена сумма НДС с выручки от продажи (495 000 х 10 / 110)
   
                                  90-2
                                   43
                                 333 450
   Списана себестоимость проданных журналов (351 000 /6000 х 5700)
   
                                  90-2
                                   44
                                97 736,44
   Списаны расходы на продажу (9000 + 7627,12 + 17 550 + 63 559,32)
   
                                  90-9
                                   99
                                18813,56
   Определен  результат  от  продаж  (495  000 - 45 000 - 333 450 - 97
   736,44)
   
                                  91-2
                                   19
                                10 630,68
   Сумма    не    принятого   к   вычету   НДС   включена   в   состав
   внереализационных  расходов,  не снижающих налогооблагаемую базу по
   прибыли (11440,68 - 810)
   
   
       Налоговый учет рекламных расходов
       В  целях  налогового  учета  в состав расходов, принимаемых для
   расчета  налоговой  базы,  рекламные расходы включаются в следующем
   порядке:
       Расходы  на  участие в выставке (7627,12 рубля) и на публикацию
   своей рекламы в журнале (9000 рублей) учитываются в полном объеме.
       Стоимость  врученных призов и себестоимость журналов, розданных
   бесплатно  в  рекламных целях, учитываются в пределах 1 процента от
   выручки (4500 рубля).
       Таким  образом,  сумма  рекламных  расходов,  учтенных  в целях
   налогообложения  прибыли,  составит:  7627,12  +  9000  + 4500 = 21
   127,12 рубля.
       Обратите внимание!
       В   соответствии   с  пунктом  7  статьи  171  НК  РФ,  НДС  по
   нормируемым    расходам    принимается    к   вычету   в   размере,
   соответствующем указанным нормам.
       Сумма  не  принятого  к  вычету  НДС  (превышающего  норму), на
   основании   пункта   44  статьи  270  НК  РФ,  не  учитывается  при
   налогообложении прибыли.
       Налоговая  база  по  налогу  на  прибыль определяется следующим
   образом:
       выручка от продажи журналов (без НДС) - 450 000 рублей;
       себестоимость проданных журналов - 333 450 рублей;
       рекламные расходы - 21127,12 рубля;
       налоговая база: 450 000 - 333 450 - 21 127,12 = 95422,88 рубля.
       Окончание примера.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Издательская деятельность".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс   (  095  )  937-  34  -51  (многоканальный)  E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница