Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДИЗАЙНЕРСКИХ УСЛУГ У ИСПОЛНИТЕЛЯ

Главная страница


      ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДИЗАЙНЕРСКИХ УСЛУГ У
                               ИСПОЛНИТЕЛЯ
   
       Порядок   организации   бухгалтерского  учета  в  организациях,
   осуществляющих   дизайнерские   услуги,  определяется  отношениями,
   вытекающими из договора возмездного оказания услуг.
       Договор  об  оказании  услуги  оформляется в письменной форме в
   двух экземплярах.
       Как  было  уже  отмечено  ранее,  в соответствии со статьей 779
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации, исполнитель обязуется
   по  договору  возмездного оказания услуг оказать услуги, а заказчик
   обязуется принять и оплатить эти услуги.
       Одна  из  особенностей  бухгалтерского  учета  в  организациях,
   осуществляющих  дизайнерские  услуги,  связана с тем, что указанные
   услуги  могут  выполняться  как из материалов исполнителя, так и из
   материалов заказчика. Рассмотрим оба варианта.
   
       Вариант   1.   Оказание   дизайнерских   услуг   из   материала
   исполнителя.
       Если    дизайнерские    услуги    выполняются   из   материалов
   исполнителя,  то  в  этом  случае стоимость материалов включается в
   себестоимость  оказанных  услуг  и  учет  осуществляется  в обычном
   порядке.
       Сумма  дохода  от обычных видов деятельности при оказании услуг
   с  использованием  собственных  материалов исполнителя определяется
   стоимостью услуг по выполнению договора.
       На  основании пункта 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оказанием
   дизайнерских  услуг,  учитываются  как  расходы  по  обычным  видам
   деятельности,  которые  включаются  организацией  при  формировании
   финансового   результата  в  себестоимость  оказанных  услуг.  Учет
   расходов  по  исполнению  договора  ведется  на  счете 20 "Основное
   производство".
       В  соответствии  с  подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ), операции по реализации
   дизайнерских   услуг   признаются  объектом  обложения  налогом  на
   добавленную стоимость.
       Налоговая  база  при  реализации  выполненных услуг исчисляется
   как  их  стоимость,  установленная договором, исчисленная исходя из
   цен,  определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ без включения
   в них НДС.
       Иначе  говоря,  для  целей  налогообложения  принимается  цена,
   указанная  сторонами сделки. Пока не доказано иное, предполагается,
   что  эта  цена  соответствует  уровню рыночных цен. Налогообложение
   дизайнерских услуг производится по налоговой ставке 18%.
       В  бухгалтерском учете организации операции по оказанию услуг с
   использованием  собственных  материалов,  производятся  в следующем
   порядке:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
   Списана стоимость материалов, использованных при оказании услуг
   
                                   20
                                   70
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   20
                                   69
   Произведены  отчисления  единого  социального  налога от заработной
   платы работников, занятых исполнением заказа
   
                                   20
                                   26
   Списаны общехозяйственные расходы, связанные с выполнением договора
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена выручка от оказания дизайнерских услуг
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   20
   Списана на продажи себестоимость услуг
   
                                  90-2
                                   26
   Списаны общехозяйственные расходы
   
                                   51
                                   62
   Оплачены услуги заказчиком
   
                                  90-9
                                   99
   Определен финансовый результат от оказания услуг.
   
   
       Признание   доходов   от   реализации   дизайнерских   услуг  в
   соответствии  с  НК  РФ  может  осуществляться кассовым методом или
   методом начисления.
       Если  организация  использует  метод  начисления,  то  согласно
   пункту  3  статьи  271  НК  РФ,  датой  получения доходов для целей
   налогообложения  признается  дата  реализации услуг, определяемой в
   соответствии   с   пунктом   1  статьи  39  НК  РФ,  независимо  от
   фактического  поступления денежных средств или иного имущества в их
   оплату.   Другими   словами,   датой  реализации  признается  дата,
   установленная  в  документе, которым признается, что услуга оказана
   заказчику  (как правило, таким документом выступает акт об оказании
   услуг).
       При    использовании   кассового   метода,   датой   реализации
   дизайнерских  услуг признается дата поступления денежных средств за
   оказанные услуги.
   
       Б. Оказание дизайнерских услуг из материала заказчика.
       Этот    способ    оказания    услуги    предполагает   принятие
   организацией-исполнителем   материала   от   заказчика   и   оплату
   заказчиком только непосредственно оказанных услуг.
       Причем  заказчик может выполнить свое обязательство по поставке
   материалов  двумя  способами:  непосредственно передать исполнителю
   необходимые  материалы, или заключить с исполнителем посреднический
   договор,  согласно  которому  исполнитель  приобретет  для оказания
   дизайнерских услуг необходимые материалы самостоятельно.
       В  этом случае в договоре на оказание дизайнерских услуг должны
   быть   указаны   точное   наименование   и   описание   материалов,
   определяемые по соглашению сторон.
   
       Рассмотрим оба варианта.
       Вариант 1. Заказчик передает исполнителю материалы.
       При   использовании   этого   варианта   следует  помнить,  что
   материалы,  принятые  от  заказчика  не  передаются  исполнителю  в
   собственность,  поэтому  они  учитываются на забалансовом счете 003
   "Материалы,  принятые  в переработку" по стоимости, согласованной в
   договоре  между исполнителем и заказчиком. В принципе бухгалтерский
   учет  в  такой  ситуации  будет  аналогичен  отражению  операций  с
   давальческим  сырьем.  Разница  будет  лишь  в  том,  что  в  такой
   ситуации  исполнитель  не передает заказчику какой либо вид готовой
   продукции,   а   оказывает   именно   услугу,   выполнение  которой
   фиксируется актом на оказание услуг.
       Аналитический   учет   по  счету  003  "Материалы,  принятые  в
   переработку"  ведется  по  заказчикам,  видам,  сортам материалов и
   местам их нахождения.
       Основанием  для принятия к учету материалов является накладная,
   полученная    от    заказчика    по   форме   №М-15,   утвержденная
   Постановлением  Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997
   года  №71а  "Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной
   документации  по  учету  труда  и  его  оплаты,  основных средств и
   нематериальных      активов,      материалов,      малоценных     и
   быстроизнашивающихся     предметов,     работ     в     капитальном
   строительстве".
   
   Обратите внимание!
       В  настоящее  время  не  утверждена  унифицированная  форма  по
   поступлению  давальческого  сырья,  поэтому  в  накладной,  в графе
   "основание"  обязательно  делается запись "на давальческих условиях
   по договору № ___".
   
       При  поступлении  давальческого  сырья  организация-исполнитель
   оформляет  приходный ордер по форме №М-4, на котором также делается
   пометка "на давальческих условиях по договору № ___".
       Факт  оказания  услуги, как мы уже отметили, фиксируется актом.
   Кроме  того,  исполнитель  должен  представить  заказчику  отчет об
   использовании    материалов.    Излишек   материалов   возвращается
   заказчику,   если   договором   не  предусмотрено  иное  (например,
   частичная оплата услуг материалами).
       Затраты  исполнителя,  которые  он  несет  в  процессе оказания
   дизайнерских   услуг,   учитываются   на  счетах  учета  затрат  на
   производство.  Сюда  относятся  стоимость  собственных  материалов,
   заработная    плата,    ЕСН,    амортизация    основных    средств,
   общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
       В  бухгалтерском  учете  организации-исполнителя  хозяйственные
   операции,  по  оказанию  услуг  из материалов заказчика, отражаются
   при помощи следующих бухгалтерских проводок:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   003
   ___________________________________________________________________
   Отражена стоимость материалов, принятых для оказания услуг
   
                                   20
                          02,10,23,25,26,70,69
   Отражены в учете затраты по оказанию услуги
   
                                  90-2
                                   20
   Списываются   затраты   по   оказанию  услуг  при  подписании  акта
   оказанных услуг
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена  выручка  от  оказания  дизайнерских  (без учета стоимости
   материалов, полученных от заказчика)
   
                                  90-3
                                  68-1
   Начислен НДС
   
                                   51
                                   62
   Оплачены услуги заказчиком
   
                                  90-9
                                   99
   Отражен финансовый результат
   
   ___________________________________________________________________
                                   003
   Списана стоимость материалов, принятых от заказчика
   
   
       Вариант 2.
       Кроме  того,  договором  между  заказчиком и исполнителем может
   быть  предусмотрено,  что  заказчик  перечисляет  исполнителю сумму
   денежных  средств  для  приобретения требуемых материалов. В данном
   случае   действует  классическая  схема  договора  комиссии,  когда
   исполнитель,  действуя  от  своего  имени,  но  за  счет заказчика,
   приобретает  для  последнего, необходимые ресурсы. В такой ситуации
   заказчик  должен  указать в договоре максимально возможную цену, по
   которой  исполнитель  вправе  приобрести  материалы.  Заметим,  что
   договор  комиссии  - это возмездный договор, то есть за исполненное
   поручение,     исполнитель     получает     сумму     комиссионного
   вознаграждения.   Практика   показывает,   что   в  такой  ситуации
   комиссионное  вознаграждение,  как  правило, устанавливается в виде
   разницы  между  суммой  полученных  денежных  средств и фактической
   стоимостью приобретенных материалов.
       Обратите    внимание!    Материалы   для   выполнения   услуги,
   приобретенные    организацией-исполнителем   за   счет   заказчика,
   являются   собственностью  последнего,  поэтому,  как  и  в  первом
   варианте,   исполнитель  принимает  к  учету  данные  материалы  на
   забалансовый  счет 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене,
   согласованной между исполнителем и заказчиком.
   
   Пример.
       Организация,   оказывающая   услуги   по   дизайну   интерьера,
   заключила   договор  с  гражданином  на  оформление  его  квартиры.
   Договором   определено,  что  необходимые  материалы  приобретаются
   организацией   от  своего  имени,  но  за  счет  физического  лица,
   максимальная    цена    приобретения    материалов,   установленная
   физическим лицом составляет 60 000 рублей.
       Комиссионное  вознаграждение  определяется в виде разницы между
   суммой  денежных  средств,  переданных  гражданином  для выполнения
   поручения   и   фактической   стоимостью  приобретения  необходимых
   материалов.
       Стоимость  дизайнерских  работ  составляет 23 600 рублей, в том
   числе НДС - 3 600 рублей.
       При оформлении квартиры использованы все материалы.
       Организация  -  исполнитель  является плательщиком НДС, в целях
   исчисления прибыли работает по методу начисления.
       Расчеты  по  оказанию услуг физическим лицам, организация ведет
   на  субсчете 76-5 открытом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами
   и кредиторами".
       В   бухгалтерском   учете   организации   данные  хозяйственные
   операции будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   50
                                  76-5
                                 60 000
   Получены денежные средства от физического лица для приобретения
   материалов.
   
                                   60
                                   51
                                 59 000
   Перечислены денежные средства поставщику материалов
   
                                  76-5
                                   68
                                 152,54
   Начислен НДС в части комиссионного вознаграждения
   ((60 000 - 59 000) х 18%/118%)
   
                                  76-5
                                   60
                                 59 000
   Отражено исполнение заказчиком обязательства по обеспечению
   материалами
   
                                   003
   ___________________________________________________________________
                                 60 000
   Отражены на забалансовом счете материалы в оценке, предусмотренной
   договором
   
                                  76-5
                                  90-1
                                  1 000
   Отражена выручка от оказания посреднических слуг
   
                                  90-3
                                   68
                                 152,54
   Начислен НДС с реализованных посреднических услуг
   
                                   68
                                  76-5
                                 152,54
   Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты
   посреднических услуг
   
                                   20
                            02,10,70,69 и др.
                                  5 000
   Отражены затраты, связанные с оказанием услуг
   
                                  76-5
                                  90-1
                                 23 600
   Отражена выручка от оказания дизайнерских услуг
   
   ___________________________________________________________________
                                   003
                                 59 000
   Списана стоимость материалов
   
                                  90-3
                                   68
                                  3 600
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   20
                                  5 000
   Списана себестоимость оказанных услуг
   
                                  90-9
                                   99
                                15 847,46
   Определен финансовый результат (заключительными оборотами месяца)
   
   
   Обратите внимание!
       В  данном  примере организация, приобретая материалы, выступает
   посредником  и,  соответственно,  реализует  посредническую услугу.
   Реализация   услуг   является   объектом   налогообложения  по  НДС
   (подпункт   1  пункта  1  статьи  146  НК  РФ).  Налогоплательщики,
   получающие  доход  на основании посреднических договоров определяют
   налоговую  базу  в  специальном  порядке,  в соответствии с нормами
   пункта 1 статьи 156 НК РФ:
   
       "Налогоплательщики    при   осуществлении   предпринимательской
   деятельности   в   интересах   другого  лица  на  основе  договоров
   поручения,  договоров  комиссии либо агентских договоров определяют
   налоговую   базу   как   сумму   дохода,   полученную  ими  в  виде
   вознаграждений  (любых  иных  доходов)  при  исполнении  любого  из
   указанных договоров".
   
       Поэтому   в   примере   сумма   НДС   с  полученной  предоплаты
   определяется  в  виде  разницы  между  суммой  полученных  денежных
   средств  от  физического лица и суммой, потраченной на приобретение
   материалов.
   
       В  целях  исчисления  налога  на  прибыль сумма вознаграждения,
   причитающаяся  организации по договору комиссии, признается доходом
   от  реализации  на  основании  статьи  249  НК  РФ  как  выручка от
   реализации посреднических услуг.
       Дата   получения   такого   дохода   определяется   в  порядке,
   установленном  пунктом  3  статьи  271 НК РФ, как дата фактического
   оказания  услуги,  то  есть в том же порядке, что и в бухгалтерском
   учете.
   Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского  и  налогового  учета  при оказании услуг, Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит" "Услуги с учетом
   отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   


Главная страница