Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (СТАТЬЯ 245)

Главная страница



       ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ
                     НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (СТАТЬЯ 245)
   
       Данная   статья  регулирует  особенности  исчисления  и  уплаты
   налога  отдельными  категориями  налогоплательщиков. Фактически это
   льготы  для перечисленных в статье отдельных категорий плательщиков
   по частичному освобождению от единого социального налога.
       Льготами  по  налогам  в  соответствии  со  статьей  56  НК  РФ
   признаются  предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
   предусмотренные  законодательством  о налогах и сборах преимущества
   по  сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
   уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
       К  категории  налогоплательщиков,  указанных  в пункте 1 статьи
   245  НК  РФ,  относятся  индивидуальные  предприниматели, адвокаты,
   нотариусы,  занимающиеся  частной практикой. Согласно статье 241 НК
   РФ  они уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4
   (смотрите комментарий к статье 241 НК РФ).
       Таким  образом,  в  соответствии  с  НК РФ адвокаты, нотариусы,
   индивидуальные  предприниматели  признаются  плательщиками  единого
   социального  налога  (подпункт  2  пункта  1 статьи 235 НК РФ), при
   этом  они  не  исчисляют  и  не  уплачивают указанный налог в части
   суммы,   зачисляемой  в  Фонд  социального  страхования  Российской
   Федерации (пункт 1 статьи 245 НК РФ).
       Исключив  таких  налогоплательщиков из числа плательщиков ЕСН в
   части  суммы  налога, зачисляемой в ФСС РФ, законодатель был обязан
   одновременно  установить  для  этой категории граждан иное правовое
   регулирование,  с тем, чтобы освобождение от обязанности уплачивать
   взносы  в  ФСС  РФ  не  приводило  к лишению их в случаях временной
   нетрудоспособности   и   рождения  детей  возможности  пользоваться
   государственными  гарантиями  социальной  защиты,  предоставляемыми
   гражданам  по системе обязательного социального страхования. Однако
   такое регулирование своевременно осуществлено не было.
       Этот  пробел  был  восполнен в Федеральном законе от 31 декабря
   2002  года  №190-ФЗ  "Об  обеспечении  пособиями  по  обязательному
   социальному  страхованию  граждан,  работающих  в  организациях и у
   индивидуальных  предпринимателей, применяющих специальные налоговые
   режимы,  и  некоторых  других категорий граждан", который вступил в
   силу   с   1   января   2003   года.   Согласно   статье   3  такие
   налогоплательщики  вправе  добровольно вступать в правоотношения по
   обязательному   социальному   страхованию   на   случай   временной
   нетрудоспособности  и  в  связи  с  материнством. Налогоплательщики
   должны  осуществлять  за  себя  уплату  страховых  взносов  в  Фонд
   социального   страхования   Российской   Федерации  по  тарифу  3,5
   процента  налоговой  базы  (определяемой  для  них в соответствии с
   главой  24  части  второй  НК РФ) и в порядке, установленном частью
   четвертой той же статьи:
   
       "Адвокаты,  индивидуальные предприниматели, физические лица, не
   признаваемые  индивидуальными  предпринимателями, родовые, семейные
   общины  малочисленных  народов Севера вправе добровольно вступать в
   отношения   по  обязательному  социальному  страхованию  на  случай
   временной  нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя
   за  себя  уплату  страховых  взносов в Фонд социального страхования
   Российской  Федерации  по  тарифу  в размере 3,5 процента налоговой
   базы,   определяемой  в  соответствии  с  главой  24  части  второй
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  для  соответствующих
   категорий  плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой
   настоящей статьи".
   
       Таким   образом,  в  настоящее  время  такие  налогоплательщики
   самостоятельно  решают  вопрос  о  вступлении  в  правоотношения по
   обязательному   социальному   страхованию   на   случай   временной
   нетрудоспособности и в связи с материнством.
   
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 245 НК РФ от уплаты единого
   социального    налога   в   части   сумм   денежного   довольствия,
   продовольственного   и   вещевого   обеспечения   и   иных  выплат,
   получаемых   военнослужащими,  лицами  рядового  и  начальствующего
   состава    органов    внутренних    дел    Российской    Федерации,
   Государственной   противопожарной  службы  Министерства  Российской
   Федерации  по  делам  гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и
   ликвидации    последствий    стихийных    бедствий,    сотрудниками
   уголовно-исполнительной   системы,  таможенной  системы  Российской
   Федерации  и  органов по контролю за оборотом наркотических средств
   и  психотропных  веществ,  имеющими  специальные  звания, в связи с
   исполнением  обязанностей  военной  и  приравненной  к ней службы в
   соответствии     с     законодательством    Российской    Федерации
   освобождаются:
       1)  федеральный  орган  исполнительной власти, уполномоченный в
   области обороны;
       2)  другие  федеральные органы исполнительной власти, в составе
   которых проходят военную службу военнослужащие;
       3)  федеральные  органы исполнительной власти, уполномоченные в
   области    внутренних    дел,   миграции,   исполнения   наказаний,
   фельдъегерской   связи,  таможенного  дела,  контроля  за  оборотом
   наркотических средств и психотропных веществ;
       4)    Государственная   противопожарная   служба   Министерства
   Российской  Федерации  по  делам  гражданской обороны, чрезвычайным
   ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
       5)  Судебные  органы:  военные  суды,  Судебный департамент при
   Верховном  Суде  Российской  Федерации, Военная коллегия Верховного
   Суда Российской Федерации.
       Указанные  выплаты освобождаются от уплаты ЕСН с 1 августа 2004
   года.
       По  вопросу  освобождения  от уплаты единого социального налога
   отдельных  федеральных  органов  исполнительной  власти  и ведомств
   сложилась  следующая  арбитражная  практика:  в  Постановлении  ФАС
   Волго-Вятского  округа  от  22  декабря 2005 года №А82-1616/2005-15
   судьи   указали,   что   на  суммы  дополнительного  вознаграждения
   прикомандированным   военнослужащим,   установленные  руководителем
   Центрального  Банка  РФ  и  связанные  с  выполнением обязанностей,
   предусмотренных  контрактами о воинской службе, не начисляется ЕСН.
   Хотя,  по  мнению  налоговых органов, данные суммы должны подлежать
   обложению ЕСН.
       Согласно  изменениям,  внесенным  Законом №70-ФЗ в пункт 3, с 1
   января  2005  года  не  включаются  в налоговую базу для исчисления
   налога,  подлежащего  уплате  в федеральный бюджет, суммы денежного
   содержания  мировых  судей  субъектов Российской Федерации. До 2005
   года  суммы  денежного  содержания  мировых  судей облагались ЕСН в
   общеустановленном порядке.
       В  соответствии  со  статьей  4  Федерального  конституционного
   закона   от  31  декабря  1996  года  №1-ФКЗ  "О  судебной  системе
   Российской    Федерации"   к   федеральным   судам   не   относятся
   конституционные  (уставные)  суды  субъектов Российской Федерации и
   мировые   судьи,  являющиеся  судьями  общей  юрисдикции  субъектов
   Российской  Федерации.  Единый  социальный  налог  на  суммы такого
   денежного  содержания  начислялся  в общеустановленном порядке, эти
   суммы не отражались в графе 3 строки 0200 декларации.
       Пункт  4  статьи  245  НК РФ утратил силу с 1 августа 2004 года
   согласно Закону №58-ФЗ.
   
       Итак,  единый  социальный налог - это сбор денег для реализации
   права    граждан   на   государственное   пенсионное   обеспечение,
   социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
       Единый   социальный   налог   консолидировал   платежи,   ранее
   уплачиваемые  в  государственные  внебюджетные  фонды,  а  именно в
   Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
   Российской   Федерации   и   в   фонды  обязательного  медицинского
   страхования.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления   и   уплаты   единого  социального  налога,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый социальный
   налог: постатейный комментарий".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Беляева Наталья Алексеевна
       Тел./факс (495)  937- 34 -51 (многоканальный).
       Сайт www.rosec.ru
       
       
   


Главная страница