Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО МЕСТОНАХОЖДЕНИЮ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ (СТАТЬЯ 384)

Главная страница


           ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО МЕСТОНАХОЖДЕНИЮ
           ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ (СТАТЬЯ 384)
   
       Статьей  384  НК  РФ определены особенности исчисления и уплаты
   налога  на  имущество в отношении организаций, имеющих обособленные
   подразделения.   Если  в  состав  организации  входят  обособленные
   подразделения,  имеющие  отдельный  баланс,  то  такая  организация
   уплачивает  авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению
   каждого     из     обособленных     подразделений    в    отношении
   налогооблагаемого   имущества.   Для   определения   суммы   налога
   необходимо   умножить   действующую  налоговую  ставку  на  среднюю
   стоимость  имущества  (налоговую  базу),  определенную  за отчетный
   период для каждого обособленного подразделения.
   
       После  вступления  в  силу  части  первой НК РФ, филиалы и иные
   обособленные  подразделения  только исполняют обязанность создавших
   их  организаций  по  уплате  налогов  по  месту  своего  нахождения
   (статья  19  НК  РФ) и, следовательно, не являются самостоятельными
   налогоплательщиками.
   
       Понятие  обособленного  подразделения содержится в статье 11 НК
   РФ.   Согласно   данной   норме,  под  обособленным  подразделением
   организации  понимается  любое  территориально  обособленное от нее
   подразделение,     по    местонахождению    которого    оборудованы
   стационарные рабочие места.
       Признание   обособленного   подразделения  организации  таковым
   производится  независимо  от  того,  отражено  или  не отражено его
   создание  в  учредительных документах организации, и от полномочий,
   которыми  наделяется  указанное  подразделение.  При  этом  рабочее
   место  считается  стационарным,  если  оно  создается на срок более
   одного месяца.
       Согласно  главе  33  Трудового  кодекса  Российской  Федерации,
   рабочее  место - это место, где должен находиться работник или куда
   ему  необходимо  прибыть в связи с его работой, и которое находится
   под обязательным контролем работодателя.
       Поэтому  если  нет  рабочих мест под контролем работодателя, то
   соответственно  нет  и обособленного подразделения, и поэтому налог
   на  имущество  предприятий  должен  уплачиваться по местонахождению
   недвижимого  имущества  юридического  лица  (месту  государственной
   регистрации).
       Одновременно   необходимо  учитывать,  что  в  соответствии  со
   статьей   83   НК   РФ   в  целях  проведения  налогового  контроля
   налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
       Обратите  внимание  на  то,  что  налог  необходимо  платить по
   местонахождению  только  тех  обособленных  подразделений,  которые
   имеют отдельный баланс.
       Минфин  Российской  Федерации своим Письмом от 3 июня 2004 года
   №03-05-06/62  по  данному вопросу разъясняет, что, как было указано
   выше,   организация,   в   состав   которой   входят   обособленные
   подразделения,   имеющие   отдельный   баланс,   уплачивает   налог
   (авансовые  платежи  по налогу) в бюджет по местонахождению каждого
   из  обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого
   объектом   налогообложения,   находящегося   на  отдельном  балансе
   каждого из них.
       В  данном  случае необходимо учитывать, что в отличие от налога
   на  имущество  организаций,  в  рамках  которого  предусматривалась
   уплата  налога  и  авансовых платежей по налогу по месту нахождения
   каждого  обособленного  подразделения, определяемого в соответствии
   с  пунктом  2  статьи  11  НК  РФ, условием признания обособленного
   подразделения  для  целей  главы  30 НК РФ является наличие у этого
   подразделения отдельного баланса.
       В   отсутствие   у   обособленного  подразделения  организации,
   соответствующего  критериям  статьи  11  НК РФ, отдельного баланса,
   уплата  налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество
   указанного  подразделения  должна производиться по месту нахождения
   организации.
       С  1  января 2004 года (статья 376 НК РФ) в отношении имущества
   каждого  обособленного  подразделения организации налоговая база по
   налогу на имущество определяется отдельно.
       Теперь    движимое   имущество   обособленного   подразделения,
   выделенного  на  отдельный  баланс,  включается  в  налоговую  базу
   только по его месту расположения.
       Налог  на имущество обособленного подразделения, не выделенного
   на  отдельный  баланс,  имеющего недвижимое имущество исчисляется и
   уплачивается    головной    организацией    по   месту   нахождения
   недвижимости.
       Порядок   определения   налоговой   базы  и  уплаты  налога  на
   имущество  организаций,  имеющих  обособленные подразделения, дан в
   Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  26  февраля  2004  года
   №04-05-06/19.
       Уплате  в  бюджет  по  месту  нахождения  организации  подлежит
   разница   между   суммой   налога   на  имущество,  исчисленной  по
   организации  в  целом, и суммами налога, уплаченными организацией в
   бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.
       Сумма  налога,  которую необходимо уплатить по месту нахождения
   обособленного   подразделения,   определяется   организацией  путем
   умножения    среднегодовой    стоимости   имущества   обособленного
   подразделения  на  действующую в этом субъекте Российской Федерации
   ставку налога.
       При   исчислении  налоговой  суммы  следует  помнить,  что  при
   расчете  налога  на  имущество  организаций  активы, находящиеся на
   балансе  налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в
   оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета.
       Согласно      пункту      1      статьи      386     НК     РФ,
   организации-налогоплательщики   обязаны  представлять  в  налоговые
   органы  расчеты  по  авансовым  платежам  по  налогу на имущество и
   налоговую  декларацию  по  местонахождению  головной организации, а
   также   каждого   обособленного   подразделения,   выделенного   на
   отдельный   баланс   и   каждого   объекта  недвижимого  имущества,
   расположенного  вне  местонахождения  организации  и подразделения,
   выделенного  на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу
   на имущество организаций НК РФ не предусмотрена.
       Если   обособленное  подразделение  имеет  отдельный  баланс  и
   расчетный  счет,  то  уплата  исчисленного  организацией  налога, а
   также  представление  расчетов  по  месту  нахождения обособленного
   подразделения   могут   быть   возложены   на  данное  обособленное
   подразделение.   Отчетность   может   быть  заверена  руководителем
   подразделения при наличии у него соответствующей доверенности.
   
       Пример 1.
       Организация   "А"   (место  регистрации  -  город  Новосибирск)
   открыло  магазин  в  городе Калачинске (Омская область). В магазине
   работают  шесть человек. При этом создание магазина в учредительных
   документах  Организации  не  было  отражено.  И данное обособленное
   подразделение не выделено на отдельный баланс.
       После  открытия  магазина  Организация  "А" встала на налоговый
   учет  в  городе  Калачинске по местонахождению своего обособленного
   подразделения.   Однако   налог  с  остаточной  стоимости  основных
   средств,  используемых  в  деятельности  магазина,  Организация "А"
   будет  платить  по  месту  своей  регистрации,  то  есть  в  бюджет
   Новосибирской области.
       Окончание примера.
   
       Среднегодовую  стоимость  имущества обособленного подразделения
   умножают  на  ставку  налога,  которая  введена  в том регионе, где
   работает  это подразделение. Причем в расчет берут остатки по счету
   01 "Основные средства" за минусом амортизации.
   
       Пример 2.
       Организация  осуществляет  свою  деятельность  в городе Курган.
   При  этом в городе Тара (Омская область) у Организации есть филиал,
   имеющий свой баланс и расчетный счет.
       Ставка налога на имущество составляет:
       - в Курганской области - 2,2 процента;
       - в Омской области - 2,2 процента.
       На балансе филиала Организации в Таре находятся:
   
                      Статьи бухгалтерского баланса
                       Остатки по балансу, рублей
   
   ___________________________________________________________________
                               на 1 января
                              на 1 февраля
                               на 1 марта
                               на 1 апреля
   
   Остаточная стоимость основных средств
                                 35 600
                                 35 100
                                 34 600
                                 34 100
   
   
       В   результате  налогооблагаемая  стоимость  имущества  филиала
   Организации за I квартал составит:
       (35  600  рублей  +  35  100  рублей  +  34 600 рублей + 34 100
   рублей) / 4 = 34 850 рублей.
       Таким  образом,  в  Таре Организация должна заплатить авансовый
   платеж  по  налогу на имущество, равный 192 рублям (34 850 рублей х
   2,2%) / 4.
       При  этом  в бухгалтерском учете головной организации указанная
   операция будет отражена следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  79-2
                                   192
   Начислен налог на имущество по Тарскому филиалу
   
   В бухгалтерском учете филиала сделают следующие записи:
   
                                  79-2
                                  68-3
                                   192
   Начислен налог на имущество
   
                                  68-3
                                   51
                                   192
   Уплачен налог на имущество
   
   
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим   ситуацию,  когда  ставки  налога  на  имущество  в
   головной организации и обособленных подразделениях разные.
   
       Пример 3.
       Организация  "А" занимается изготовлением отопительных котлов и
   осуществляет  свою  деятельность  в  регионе,  где ставка налога на
   имущество составляет 1,5 процента.
       При  этом  Организация  "А"  имеет филиал в другом регионе, где
   ставка налога равна 2,2 процента.
       У филиала Организации "А" имеется свой баланс и расчетный счет.
       Имеются следующие данные о числящемся на балансе имуществе:
   
                      Статьи бухгалтерского баланса
                       Остатки по балансу, рублей
   
   ___________________________________________________________________
                               на 1 января
                              на 1 февраля
                               на 1 марта
                               на 1 апреля
   
   Остаточная стоимость основных средств,
   в том числе по филиалу
                                 7325000
                                 532000
                                 7257000
                                 520000
                                 7215000
                                 517000
                                 7183000
                                 752000
   
   
       В  результате  налогооблагаемая стоимость имущества Организации
   "А" за I квартал составит:
       (7  325  000  рублей  + 7 257 000 рублей + 7 215 000 рублей + 7
   183 000 рублей) / 4 = 7 245 000 рублей,
       в   том  числе  налогооблагаемая  стоимость  имущества  филиала
   Организации "А" составит:
       (532  000  рублей  +  520 000 рублей + 517 000 рублей + 752 000
   рублей) / 4 = 580 250 рублей.
       Таким   образом,   в   бюджет   по   местонахождению   головной
   организации  Организация  "А" перечислит авансовый платеж по налогу
   на имущество в размере:
       (7 245 000 рублей - 580 250 рублей) х 1,5% / 4 = 24 993 рубля;
       а по местонахождению своего филиала:
       580 250 рублей х 2,2% / 4 = 3191 рубль.
       В  бухгалтерском учете Организации "А" указанная операция будет
   отражена следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  68-3
                                 24 993
   Начислен   авансовый   платеж   по  налогу  на  имущество  головной
   организацией
   
                                  68-3
                                   51
                                 24 993
   Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество
   
                                  91-2
                                  79-2
                                  3191
   Начислен авансовый платеж по налогу на имущество по филиалу
   
   В   бухгалтерском  учете  филиала  Организации  "А"  будут  сделаны
   следующие записи:
   
                                  79-2
                                  68-3
                                  3191
   Начислен авансовый платеж по налогу на имущество
   
                                  68-3
                                   51
                                  3191
   Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество
   
   
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   обособленных
   подразделений,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR Ц
   ИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Обособленные подразделения".
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на
   имущество организаций".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Тамайко Марина Леонидовна
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница