Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ (СТАТЬЯ 385.1)

Главная страница


        ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
     РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
                             (СТАТЬЯ 385.1)
   
       10  января 2006 года Государственной думой Российской Федерации
   был  принят  Федеральный закон №16-ФЗ "Об особой экономической зоне
   в  Калининградской  области  и  о  внесении  изменений  в некоторые
   законодательные  акты  Российской  Федерации"  (далее - Федеральный
   закон  №16-ФЗ).  В  связи  с  этим,  в  30 главу НК РФ была введена
   статья   385.1  НК  РФ,  состоящая  из  шести  пунктов,  в  которых
   установлен   порядок   начисления  и  уплаты  налога  на  имущество
   организаций     резидентами    Особой    Экономической    Зоны    в
   Калининградской  области.  Основным  толчком  для  приятия  данного
   закона   послужило   желание   улучшить  экономическую  ситуацию  в
   Калининградской   области.   В   данном   законе   учтены   вопросы
   налогообложения  в особой экономической зоне, контроля за въездом и
   выездом   в  Калининградскую  область,  условия  нахождения  на  ее
   территории,   уделено   внимание   юридическим   лицам,  подлежащим
   включению   в   реестр  резидентов,  а  также  определено,  кто  из
   юридических  лиц  не  может  быть  резидентом  Особой Экономической
   Зоны.
       С   принятием   нового   закона   появились  и  новые  понятия.
   Необходимо, дать их определение:
   
       "Особая   экономическая   зона   в  Калининградской  области  -
   территория    Калининградской   области,   на   которой   действует
   специальный    правовой    режим    осуществления    хозяйственной,
   производственной, инвестиционной и иной деятельности;
       резидент   Особой   экономической   зоны  -  юридическое  лицо,
   соответствующее   требованиям   настоящего  Федерального  закона  и
   включенное в единый реестр резидентов Особой экономической зоны;
       администрация   Особой   экономической   зоны   -   структурное
   подразделение   высшего   исполнительного   органа  государственной
   власти    Калининградской   области,   обеспечивающее   организацию
   функционирования   Особой   экономической  зоны  в  соответствии  с
   положениями  настоящего  Федерального  закона"  (пункт  1  статья 2
   Федерального закона №16-ФЗ).
   
       Для  включения  юридического  лица  в  реестр резидентов особой
   экономической зоны, необходимо соблюдение следующих требований:
       юридическое   лицо   должно   быть  создано  в  соответствии  с
   Российским законодательством;
       осуществление  государственной  регистрации  юридического  лица
   производилось в Калининградской области;
       производство  товаров  осуществляется  юридическим лицом только
   на территории Калининградской области;
       все  инвестиции  должны  осуществляться  юридическим  лицом  на
   территории Калининградской области;
       инвестиционный   проект,   представленный   юридическим  лицом,
   отвечает  всем  требованиям,  установленным  настоящим  Федеральным
   законом (пункт 1 статьи 4 Федерального закона №16-ФЗ).
       Юридическому  лицу, для того чтобы стать резидентом, включенным
   в  единый  реестр  резидентов Особой экономической зоны, необходимо
   представить    в    письменной   форме   в   администрацию   Особой
   экономической  зоны  заявление  о  включении  юридического  лица  в
   реестр, а также подать одновременно следующие документы:
       заверенные    нотариально    копии   учредительных   документов
   юридического лица;
       заверенная  нотариально  копия  документа, подтверждающего факт
   внесения  записи о юридическом лице в единый государственный реестр
   юридических лиц;
       свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
       инвестиционная декларация.
       Представленное  заявление  администрация  Особой  экономической
   зоны  рассматривает в установленный для этого срок, составляющий не
   более  десяти  дней  со  дня  подачи  заявления  в администрацию, и
   принимает   решение   о   включении   юридического  лица  в  реестр
   резидентов  Особой  экономической  зоны  или об отказе во включении
   юридического  лица  в  реестр  резидентов.  Если  юридическому лицу
   отказали   во  включении  его  в  реестр,  администрация  указывает
   причину   отказа   и   в  день  принятия  соответствующего  решения
   направляет ему уведомление в письменной форме.
       Администрация  Особой  экономической  зоны принимает решение об
   отказе  только  в  случае  несоблюдения  условий включения в реестр
   резидентов  Особой  экономической  зоны,  предусмотренных статьей 4
   Федерального  закона  №16-ФЗ.  Юридическое  лицо  может  обжаловать
   решение  администрации  об отказе в арбитражном суде. В том случае,
   когда  принято  решение  о  включении  юридического  лица  в реестр
   резидентов  Особой экономической зоны, ему выдается свидетельство о
   включении его в реестр.
       Следует   учесть,   что   на   основании   пункта  2  статьи  4
   Федерального    закона   №16-ФЗ   юридические   лица,   применяющие
   специальные    налоговые    режимы,    предусмотренные   Российским
   законодательством   о  налогах  и  сборах,  а  именно:  1)  систему
   налогообложения   для   сельскохозяйственных   товаропроизводителей
   (единый   сельскохозяйственный   налог);   2)   упрощенную  систему
   налогообложения;  3)  систему налогообложения в виде единого налога
   на  вмененный  доход  для  отдельных видов деятельности; 4) систему
   налогообложения  при  выполнении  соглашений о разделе продукции не
   могут  быть  резидентами  Особой экономической зоны, а также ими не
   могут   быть   финансовые   организации,   кредитные   и  страховые
   организации,  профессиональные  участники  рынка  ценных  бумаг.  К
   профессиональным    участникам   рынка   ценных   бумаг   относятся
   юридические  лица,  осуществляющие  такие  виды  деятельности  как:
   брокерская  деятельность,  дилерская  деятельность, деятельность по
   управлению  ценными  бумагами, деятельность по определению взаимных
   обязательств  (клиринг), депозитарная деятельность, деятельность по
   ведению   реестра   владельцев   ценных   бумаг,   деятельность  по
   организации торговли на рынке ценных бумаг.
       В  пункте  1  комментируемой  статьи  385.1  НК РФ сказано, что
   резиденты  Особой  экономической  зоны  в  Калининградской  области
   уплачивают  налог  на имущество организаций в соответствии с НК РФ,
   со  всего  имущества,  которое  является  объектом налогообложения.
   Исключение  составляет  имущество  созданное  или приобретенное при
   реализации инвестиционного проекта.
       Согласно  пункту  10  статьи  4  Федерального  закона №16-ФЗ, к
   реализуемым   резидентами   инвестиционным  проектам  предъявляются
   следующие требования:
       реализация  инвестиционных  проектов  должна  осуществляться на
   территории Калининградской области;
       инвестиционный  проект  не  должен  направляться  на такие цели
   как:   добыча   нефти,  природного  газа,  оказание  услуг  в  этих
   областях,  производство  этилового  спирта,  алкогольной продукции,
   производство  табачных  изделий  и  других  подакцизных товаров (за
   исключением   легковых   автомобилей   и   мотоциклов),  оптовая  и
   розничная  торговля,  ремонт  бытовых  изделий  и предметов личного
   пользования, а так же финансовая деятельность;
       инвестиции   необходимо   осуществлять   в   форме  капитальных
   вложений.  Капитальными  вложениями,  учитываемыми  при определении
   минимальной  стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции
   в  основной  капитал  (основные  средства),  в том числе затраты на
   осуществление  проектно-изыскательских  работ, новое строительство,
   техническое    перевооружение,    модернизацию   основных   фондов,
   реконструкцию    зданий,    приобретение    машин,    оборудования,
   инструментов,  инвентаря  (за  исключением  затрат  на приобретение
   легковых  автомобилей,  спортивных, туристских и прогулочных судов,
   а  также  затрат  на строительство и реконструкцию жилых помещений,
   которые   не   учитываются  в  качестве  капитальных  вложений  при
   определении стоимости инвестиционного проекта);
       сумма    в    объеме    капитальных   вложений   на   основании
   представленного  инвестиционного проекта должна составлять не менее
   чем сто пятьдесят миллионов рублей;
       весь  объем  капитальных вложений составляющий не менее чем сто
   пятьдесят   миллионов  рублей  должен  осуществляться  в  срок,  не
   превышающий   трех   лет   со  дня  принятия  решения  о  включении
   юридического лица в реестр резидентов;
       при  определении  объема  капитальных  вложений  не учитывается
   безвозмездная  передача  и  возмездная  передача  (в  том  числе  с
   предоставлением  рассрочки  платежа  на  срок  более чем три года),
   включая   передачу   через   третьих   лиц  машин,  оборудования  и
   транспортных  средств  лицами,  государственная регистрация которых
   на  день вступления в силу Федерального закона №16-ФЗ, осуществлена
   в    Калининградской    области   в   соответствии   с   Российским
   законодательством.
       Как  говорится  в  пункте  2  статьи  385.1  НК РФ, в отношении
   имущества,    созданного    или   приобретенного   при   реализации
   инвестиционного  проекта,  налог на имущество организаций резиденты
   Особой  экономической  зоны  в  Калининградской  области  исчисляют
   отдельно.  Налоговая  ставка по налогу на имущество, для созданного
   или  приобретенного  имущества  в рамках инвестиционного проекта, в
   течение  шести  лет  с момента включения юридического лица в единый
   реестр  резидентов  Особой экономической зоны установлена в размере
   0 процентов.
       В  соответствии  со статьей 2 Закона Калининградской области от
   27  ноября  2003  года  №336  "О  налоге на имущество организаций",
   установленная   на  территории  Калининградской  области  налоговая
   ставка, составляет 2,2 процента.
       В  период  с  седьмого  по  двенадцатый  год - ставка по налогу
   определяется  в  соответствии  с  законом Калининградской области и
   уменьшается  на 50% (пункт 4 статьи 385.1 НК РФ), то есть она будет
   составлять  1,1  процента.  Из  сказанного следует, что уменьшенные
   размеры  налоговой  ставки,  установленные  комментируемой статьей,
   дают  больше  возможностей резидентам для реализации инвестиционных
   проектов на территории Калининградской области.
       Следует   помнить,   что  льготный  порядок  уплаты  налога  не
   распространяется   на   ту   часть   стоимости  имущества,  которая
   используется  для  производства  таких  товаров  (работ, услуг), на
   которые  не  может  быть  направлен инвестиционный проект. Согласно
   пункту   5  комментируемой  статьи  385.1  НК  РФ,  доля  стоимости
   имущества,  на которое не распространяются льготы, считается равной
   сумме   дохода   от  реализации  таких  товаров  (работ,  услуг)  в
   суммарном объеме всех доходов резидента.
       Применение  льготных  ставок по налогу на имущество организаций
   начинается  со  дня  включения  юридического  лица, в единый реестр
   резидентов  Особой  Экономической  Зоны.  Такой порядок применяется
   как   резидентами,   которые   осуществляют  инвестиционный  проект
   собственными    силами,    так   и   резидентами,   осуществляющими
   инвестиционный   проект  путем  привлечения  сторонних  организаций
   (подрядчиков).
       В   том   случае,  когда  инвестиционный  проект  направлен  на
   модернизацию    и   реконструкцию   основных   фондов   действующей
   организации  - резидента, льгота по налогу на имущество организаций
   должна  распространяться  на весь объект основных средств, учитывая
   пункт  5  статьи  385.1  НК  РФ,  а  не только на объем капитальных
   вложений,  направленных  на  модернизацию  и  реконструкцию (Письмо
   Минфина    Российской   Федерации   от   15   августа   2006   года
   №03-11-02/179).
       Пунктом  6  комментируемой  статьи  385.1 НК РФ уточняется, что
   при  реализации  инвестиционного  проекта, разница между той суммой
   налога     на     имущество,     которая    была    бы    исчислена
   организацией-резидентом  в общем порядке, без использования льготы,
   и  той  суммой  налога,  которая  исчислена с применением льготного
   порядка,  не  включается  в  налоговую  базу  по  налогу на прибыль
   организаций для резидентов.
       Льготный  порядок  уплаты  налога  применяется с началом нового
   налогового периода, то есть с 1 января 2007 года.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на
   имущество организаций".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Тамайко Марина Леонидовна
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница