Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ, ПРОДАЖЕЙ, УСТАНОВКОЙ ОКОН И ДВЕРЕЙ

Главная страница


      ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ
   ПРОИЗВОДСТВОМ, ПРОДАЖЕЙ, УСТАНОВКОЙ ОКОН И ДВЕРЕЙ
   
       Если  организация  самостоятельно  производит  окна  и  двери и
   осуществляет  продажу  своей  продукции, то она применяет общую или
   упрощенную   систему  налогообложения,  так  как  в  этой  ситуации
   организация    получает    доходы    именно   от   производственной
   деятельности,    и   продажа   собственной   продукции   не   может
   приравниваться  к  розничной  продаже,  которая,  как  известно,  в
   обязательном    порядке    переводится    на    специальный   режим
   налогообложения в виде ЕНВД.
       На  это указал и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской
   Федерации  в Постановлениях от 7 октября 2003 года №6884/03 и от 21
   июня  2005  года №2347/05. В данной ситуации не важно, кто является
   клиентами  фирмы  -  юридические  или  физические  лица  и  как они
   расплачиваются  за  покупку  - за наличный расчет или в безналичном
   порядке.
       Если   организация,   занимается  перепродажей  окон  и  дверей
   (розничная  торговля),  то  в  этом  случае  она получает доходы от
   торговой  деятельности и может являться плательщиком ЕНВД. Будет ли
   деятельность   такого  субъекта  переведена  на  ЕНВД,  зависит  от
   площади  торгового  зала: если площадь менее 150 квадратных метров,
   то   субъект   обязан  использовать  специальный  налоговый  режим,
   регулируемый  главой  26.3  "Система налогообложения в виде единого
   налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.
       Если  у  организации,  занимающейся перепродажей окон и дверей,
   площадь  торгового  зала превышает 150 квадратных метров, то она не
   переводится  на  ЕНВД.  В  этом  случае организация применяет общий
   режим  налогообложения  или  УСН (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26
   НК РФ).
       Если  окна  и двери отпускаются за наличный расчет в помещении,
   которое  не  является  магазином,  то  есть,  не  предназначено для
   торговли,   это   может  быть,  например,  склад,  либо  покупатель
   заказывает  товар  в магазине согласно образцам, а оплачивает его у
   себя  на  месте,  то  такие  продажи  также  облагаются ЕНВД. Сумма
   налога  в  этом  случае исчисляется исходя из торгового места, а не
   из  торговой  площади.  Аналогичной  точки  зрения придерживается и
   Минфин  Российской  Федерации  (смотрите  Письма Минфина Российской
   Федерации  от  3  марта  2005  года №03-06-05-04/49 "О плательщиках
   ЕНВД",   от   9   марта   2005   года  №03-06-05-04/51  "О  системе
   налогообложения при доставке товара за наличный расчет"):
   
       "Если   используемое   помещение  для  осуществления  розничной
   торговли   не  соответствует  установленному  главой  26.3  Кодекса
   понятию   магазина,   то   его  следует  рассматривать  как  объект
   нестационарной торговой сети.
       При  этом  торговые точки, используемые для розничной торговли,
   относятся   к   нестационарной   торговой  сети  по  признаку  иных
   объектов,   в  которых  осуществляется  торговля,  не  относимых  в
   соответствии  с  требованиями  главы  26.3  Кодекса  к стационарной
   торговой  сети (например, в здании (его части), которое не является
   местом, специально приспособленным для ведения торговли).
       В  этом  случае  на  основании статьи 346.29 Кодекса исчисление
   единого  налога  на  вмененный  доход производится с использованием
   показателя базовой доходности - торговое место".
   
       "В  целях  применения  единого  налога  на  вмененный доход под
   магазином  понимается  специально оборудованное стационарное здание
   (его  часть),  предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
   покупателям      и      обеспеченное     торговыми,     подсобными,
   административно-бытовыми   помещениями,  а  также  помещениями  для
   приема,  хранения  товаров  и  подготовки  их к продаже, а площадью
   торгового  зала  -  площадь  всех  помещений  и  открытых площадок,
   используемых   налогоплательщиком  для  торговли,  определяемая  на
   основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       К    правоустанавливающим   и   инвентаризационным   документам
   относятся  имеющиеся  у  налогоплательщика  на  объект стационарной
   торговой   сети  документы,  содержащие  необходимую  информацию  о
   назначении,  конструктивных  особенностях  и  планировке  помещений
   такого  объекта  (технический  паспорт на нежилое помещение, планы,
   схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
       В   описанной  в  письме  ситуации  в  случае  если  помещение,
   используемое  организацией  для  заключения  договора  на  поставку
   товара  в рамках договора розничной купли-продажи, не соответствует
   установленному   главой  26.3  Кодекса  понятию  магазина,  то  его
   следует относить к объектам нестационарной торговой сети.
       При  этом  исчисление  суммы  единого налога на вмененный доход
   должно    производиться   с   использованием   показателя   базовой
   доходности - торговое место".
   
       Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ:
   
       "Система  налогообложения  в  виде  единого налога на вмененный
   доход  для  отдельных  видов деятельности устанавливается настоящим
   Кодексом,   вводится   в  действие  нормативными  правовыми  актами
   представительных  органов муниципальных районов, городских округов,
   законами  городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и
   применяется  наряду  с  общей  системой  налогообложения  (далее  в
   настоящей  главе  -  общий  режим налогообложения) и иными режимами
   налогообложения,   предусмотренными   законодательством  Российской
   Федерации о налогах и сборах".
   
       Обратите  внимание:  так  как  с  1  января  2006  года система
   налогообложения   в  виде  ЕНВД  введена  в  действие  нормативными
   правовыми  актами  представительных  органов муниципальных районов,
   городских  округов, законами городов федерального значения Москвы и
   Санкт-Петербурга,  то  с  указанной  даты порядок уплаты ЕНВД может
   быть  разным  на  территории  отдельных  городов  в пределах одного
   региона.
       Статьей   346.26  НК  РФ  определены  виды  предпринимательской
   деятельности,   в   отношении  которых  может  применяться  система
   налогообложения  в  виде ЕНВД. Данный перечень является закрытым, в
   нем указаны розничная торговля, оказание бытовых услуг.
       Плательщиками ЕНВД являются (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ):
   
       "организации  и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие
   на  территории  муниципального  района,  городского округа, городов
   федерального  значения  Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
   единый  налог,  предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
   налогом".
   
       Вид  деятельности  организации  по  монтажу  (замене) оконных и
   дверных  блоков  относится  к услугам группы 01 "Бытовые услуги" по
   коду  016108  "Ремонт  и  замена  дверей,  оконных  рам,  дверных и
   оконных  коробок"  Общероссийского  классификатора  услуг населению
   ОК-002-93,  утвержденного  Постановлением  Госстандарта  Российской
   Федерации  от  28  июня  1993  года  №163, и подпадает под действие
   главы  26.3 НК РФ. При этом под действие главы 26.3 НК РФ подпадают
   только   те   услуги,   которые   оказаны  физическим  лицам.  Если
   организация  устанавливает  окна  и  двери  другим организациям или
   индивидуальным  предпринимателям,  то  доходы  от оказываемых услуг
   учитываются  при  расчете  налогов  в  соответствии с общим режимом
   налогообложения,   так  как  в  этом  случае  оказанные  услуги  не
   являются  бытовыми.  Данный  вывод основывается на положении статьи
   346.27 НК РФ:
   
       "бытовые  услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам
   (за  исключением  услуг  ломбардов и услуг по ремонту, техническому
   обслуживанию  и  мойке  автотранспортных  средств), предусмотренные
   Общероссийским классификатором услуг населению".
   
       Следовательно,  если  организация осуществляет установку окон и
   дверей  физическим  и  юридическим  лицам  одновременно, то обязана
   исчислить  налоги  следующим образом: услуги, оказанные, физическим
   лицам,  облагаются  ЕНВД,  а  услуги, оказанные юридическим лицам и
   индивидуальным     предпринимателям,    облагаются    налогами    в
   соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН).
       В    соответствии   с   пунктом   7   статьи   346.27   НК   РФ
   налогоплательщики,   осуществляющие  наряду  с  предпринимательской
   деятельностью,     подлежащей    обложению    ЕНВД,    иные    виды
   предпринимательской  деятельности  обязаны  вести  раздельный  учет
   имущества, обязательств и хозяйственных операций.
       Таким  образом,  на  основании  статьи 346.27 НК РФ  и с учетом
   пункта  2  статьи  346.26 НК РФ к бытовым услугам относятся платные
   услуги,   оказываемые   физическим   лицам   и  классифицируемые  в
   соответствии  с  Общероссийским классификатором услуг населению" ОК
   002-93  как  бытовые  услуги (код 016108). Обратите внимание, что в
   Письмах   Минфина  Российской  Федерации  от  11  марта  2005  года
   №03-06-05-04/53  и  от 2 декабря 2004 года №03-06-05-04/65 указано,
   что   в   целях   определения   вида  деятельности  применять  иные
   классификаторы неправомерно.
   
       Обратите внимание!
       Если  организация оказывает услуги по установке дверей и окон и
   физическим,  и  юридическим  лицам, то она обязана вести раздельный
   учет.
   
       Сумма   ЕНВД   по  бытовым  услугам  рассчитывается  исходя  из
   количества  работников  (пункт  3  статьи  346.29  НК РФ). Величина
   базовой  доходности на одного работника составляет 7500 рублей. Как
   рассчитать  сумму  налога,  если на практике одни и те же работники
   заняты  как  в облагаемой ЕНВД деятельности, так и необлагаемой? НК
   РФ  не  позволяет  делить  работников  между  видами  деятельности,
   следовательно,  для  расчета  налога придется брать всю численность
   работников, осуществляющих установку окон и дверей.
       В  целях  применения  системы  налогообложения  в виде ЕНВД под
   количеством работников понимается (статья 346.27 НК РФ):
   
       "среднесписочная   (средняя)   за   каждый   календарный  месяц
   налогового   периода   численность   работающих   с   учетом   всех
   работников,  в  том числе работающих по совместительству, договорам
   подряда и другим договорам гражданско-правового характера".
   
       Среднесписочная  численность  определяется за налоговый период.
   При  этом  следует  руководствоваться Постановлением Росстата от 20
   ноября   2006   года  №69  "Об  утверждении  Порядка  заполнения  и
   представления  унифицированных  форм  федерального государственного
   статистического   наблюдения:   №П-1  "Сведения  о  производстве  и
   отгрузке  товаров  и  услуг",  №П-2 "Сведения об инвестициях", №П-3
   "Сведения  о  финансовом  состоянии  организации", №П-4 "Сведения о
   численности,   заработной   плате  и  движении  работников",  №5(М)
   "Основные сведения о деятельности организации".
       Обращаем  внимание,  что  плательщики  ЕНВД  обязаны  соблюдать
   порядок   ведения  расчетных  и  кассовых  операций  в  наличной  и
   безналичной   формах,  установленный  законодательством  Российской
   Федерации (пункт 5 статьи 346.26 НК РФ).
       Учет  кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения
   кассовых  операций  в  Российской Федерации, утвержденному Решением
   Совета  директоров  Центрального  банка  Российской Федерации от 22
   сентября  1993  года  №40  и  сообщенным Письмом Центрального Банка
   Российской  Федерации  от  4  октября 1993 года №18 "Об утверждении
   "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".
   
          ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
   
       Как  указывалось выше, в соответствии с пунктом 7 статьи 346.27
   НК     РФ     налогоплательщики,     осуществляющие     наряду    с
   предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные
   виды  предпринимательской  деятельности,  обязаны  вести раздельный
   учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
       Письмом  МНС  Российской  Федерации  от  4  сентября  2003 года
   №22-2-16/1962-АС207  "О  порядке применения системы налогообложения
   в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для отдельных видов
   деятельности"  уточнен  порядок  организации  раздельного учета при
   осуществлении  розничной торговли за наличный и безналичный расчет.
   При  невозможности  непосредственно  отнести  тот  или  иной объект
   учета  к  конкретному  виду  деятельности в конце отчетного периода
   необходимо   соответствующие   суммы   распределить   между  видами
   деятельности. Согласно данному письму распределению подлежат:
       общехозяйственные,    общепроизводственные    расходы    (общие
   расходы,  связанные  с  производством и реализацией, и общие прочие
   расходы);
       расходы на оплату труда;
       расходы,  связанные с уплатой страховых взносов на обязательное
   пенсионное  страхование  (за  исключением  страховых взносов в виде
   фиксированных платежей).
       Данные    расходы   распределяются   пропорционально   выручке,
   полученной   от   каждого  вида  осуществляемой  налогоплательщиком
   предпринимательской деятельности.
   Минфин Российской Федерации в Письме от 28 апреля 2004 года
   №04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных расходов" разъяснил
   порядок распределения общехозяйственных расходов при применении
   организациями одновременно общего режима налогообложения и системы
   налогообложения в виде единого налога. Так как при применении
   системы налогообложения в виде единого налога налог рассчитывается
   исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей
   налогообложения не имеет значения. Распределение расходов
   необходимо для исчисления налога на прибыль, который исчисляется
   согласно главе 25 НК РФ. На основании пункта 9 статьи 274 НК РФ
   расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае
   невозможности их распределения определяются пропорционально доле
   доходов организации от данного вида деятельности в общем, доходе
   организации по всем видам предпринимательской деятельности. В
   упомянутом выше Письме Минфин Российской Федерации обращает
   внимание на то, что расходы распределяются между видами
   деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала
   года. Отчетными периодами по налогу на прибыль согласно пункту 2
   статьи 285 НК РФ  признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев
   календарного года.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета в организациях, занятых производством, продажей и
   установкой  окон  и  дверей,  Вы  можете  ознакомиться  в книге ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"    "Окна    и   двери   от   производства   до
   списанияmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор   статьи    консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Акилова Елена Викторовна
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница