Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


        ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ.
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       С  момента  введения  в  действие  главы  25 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее НК РФ) <Налог на прибыль организаций>
   все  хозяйствующие  субъекты,  являющиеся  плательщиками  налога на
   прибыль,  рассчитывают  этот  налог по правилам налогового учета, и
   организации  общественного  питания  не  являются  исключением.  Но
   нужно  отметить,  что  с точки зрения налогообложения прибыли сфера
   общественного  питания  остается не урегулированной по очень многим
   моментам.
       Мы  уже  не  раз отмечали, что вступившая в силу глава 25 НК РФ
   отменила  Положение  о  составе  затрат №552, на основании которого
   разрабатывались  отраслевые  нормы  и  рекомендации по формированию
   себестоимости  товаров  (работ,  услуг).  А  раз  базовый  документ
   утратил   силу,   то,   естественно,  утратили  силу  и  отраслевые
   документы, разработанные на его основе.
       Однако,  в  апреле  2002  года Министерство финансов Российской
   Федерации  фактически  разрешило организациям, до момента появления
   новых  отраслевых рекомендаций по вопросам организации учета затрат
   на   производство   и   калькулирования   себестоимости   продукции
   (товаров,  работ,  услуг),  использовать <старые> Методики, в части
   не  противоречащей  существующему  бухгалтерскому  законодательству
   (Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  29  апреля  2002  года
   №16-00-13/03  <О  применении  нормативных  документов, регулирующих
   вопросы    учета   затрат   на   производство   и   калькулирования
   себестоимости продукции (работ, услуг)>.
       Данное  решение  компетентного  ведомства  основывалось на том,
   что  современное бухгалтерское законодательство не уделяет должного
   внимания  вопросам  исчисления  себестоимости продукции, которая во
   многом  зависит  именно  от  состава  и размеров учтенных затрат на
   производство, исходя из отраслевых особенностей.
   
       Обратите внимание!
       Однако  данное разрешение касалось исключительно бухгалтерского
   учета, к вопросам налогообложения оно не имеет никакого отношения.
       При    исчислении    налогооблагаемой    прибыли    организации
   общественного  питания обязаны руководствоваться только действующим
   налоговым  законодательством,  а именно главой 25 <Налог на прибыль
   организаций>.
       Вспомним,     что     подавляющее    большинство    предприятий
   общественного  питания  в  бухгалтерском  учете ведут учет сырья по
   продажным   ценам,   включающим   торговую   наценку.   Для   целей
   налогообложения  же  такой  метод  учета  сырья и товаров вообще не
   предусмотрен. Что имеем в результате?
       Получается,  что  те  организации,  которые  ведут  учет  ТМЦ в
   бухгалтерском  учете  по  продажным ценам, в целях налогового учета
   должны   их   учитывать  по  покупной  стоимости,  что  фактически,
   предполагает двойной учет операций по их движению.
       Таким   образом,  отметим,  что  те  организации  общественного
   питания,   которые   ведут   учет   продуктов  (сырья)  и  товаров,
   предназначенных   для   перепродажи,  по  покупным  ценам,  сегодня
   находятся  в  более  выгодной позиции, по сравнению с организациями
   общественного  питания, которые осуществляют учет продуктов (сырья)
   и товаров по продажным ценам с учетом торговой наценки.
       На  протяжении  всей  книги,  мы  отмечали, что любой бухгалтер
   стремиться  сблизить  данные бухгалтерского и налогового учета, так
   как  это  значительно  облегчает работу бухгалтерии. И хоть сделать
   это  удается  далеко не всегда, в отношении учета продуктов (сырья)
   и товаров есть такой вариант - это учет именно по покупной цене.
       Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ:
   
       Стоимость  материально-производственных  запасов,  включаемых в
   материальные  расходы,  определяется  исходя из цен их приобретения
   (без   учета   налога   на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  за
   исключением  случаев,  предусмотренных настоящим Кодексом), включая
   комиссионные     вознаграждения,     уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку   и   иные   затраты,   связанные  с  приобретением
   материально-производственных запасов.
   
       Как  видим  этот  принцип,  практически  совпадает  с правилами
   формирования фактической себестоимости ТМЦ в бухгалтерском учете.
       Теперь  остановимся  на  методах  списания  продуктов (сырья) и
   товаров  в  производство  и на реализацию. В отношении списания ТМЦ
   (при   использовании   покупных   цен)  методы  так  же  совпадают.
   Напомним,  что в бухгалтерском учете предусмотрены методы списания:
   по  средней  цене,  ЛИФО, ФИФО и по стоимости единицы (пункт 16 ПБУ
   5/01)).
       Налоговый  учет предполагает то же самое. Это следует из пункта
   8 статьи 254 НК РФ:
       <При  определении  размера  материальных  расходов при списании
   сырья  и  материалов,  используемых при производстве (изготовлении)
   товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг),  в  соответствии  с
   принятой  организацией  учетной политикой для целей налогообложения
   применяется  один  из  следующих  методов оценки указанного сырья и
   материалов:
       метод оценки по стоимости единицы запасов;
       метод оценки по средней стоимости;
       метод  оценки  по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
       метод  оценки  по  стоимости  последних по времени приобретений
   (ЛИФО).>
   
       Те  же организации общественного питания, которые ведут учет по
   продажным   ценам,   в   бухгалтерском  учете  определяют  величину
   торговой  наценки, приходящуюся на реализованную продукцию общепита
   и  товары,  расчетом реализованного наложения. Рассматривая вопросы
   бухгалтерского  учета,  мы  на примере показывали, как производится
   подобный расчет.
   
       В  налоговом  же  учете  такого  метода  списания  материальных
   расходов, использованных в производстве, не предусмотрено.
       Есть  еще один момент, на который следует обратить внимание при
   налогообложении.  В  бухгалтерском учете учет сырья и товаров может
   производиться  с  использованием  счетов 15 и 16, порядок отражения
   операций   в   учете  с  использованием  данных  счетов,  мы  также
   достаточно подробно рассматривали.
       Налоговый  же  учет  не  предполагает  такого  учета. Для целей
   налогового  учета  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи  254  все
   расходы,  связанные  с  приобретением  материально-производственных
   запасов (продуктов) включаются в их покупную стоимость.
       Рассматривая    вопросы   налогообложения,   следует   обратить
   внимание  на  то  что, подразумевается под понятием прибыли в главе
   25  НК  РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признается
   разница  между  доходами  и  расходами  налогоплательщика,  которые
   определяются в соответствии с требованиями статьи 25 НК РФ.
       В налоговом учете признаются:
       доходы   (расходы)  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  и
   имущественных прав;
       внереализационные доходы (расходы);
       доходы (расходы), не учитываемые в целях налогообложения.
   
       Нужно  отметить, что принципиальное отличие налогового учета от
   бухгалтерского,  состоит  в  том, что налоговый учет делит расходы,
   осуществленные налогоплательщиком на прямые и косвенные.
       В  связи  с  таким  делением  существует  некоторая особенность
   формирования  расходов организаций общественного питания. Напомним,
   что  помимо  реализации  собственной продукции организации общепита
   перепродают покупные товары.
       К    организациям,    осуществляющим   торговую   деятельность,
   налоговое   законодательство  предъявляет  специальные  требования,
   установленные статьей 320 НК РФ:
   
       Налогоплательщики,   осуществляющие   оптовую,  мелкооптовую  и
   розничную  торговлю,  формируют  расходы  на  реализацию  (далее  в
   настоящей   статье   -   издержки  обращения)  с  учетом  следующих
   особенностей.
       В  течение  текущего  месяца  издержки  обращения формируются в
   соответствии   с  настоящей  главой.  При  этом  в  сумму  издержек
   обращения  включаются  также расходы налогоплательщика - покупателя
   товаров  на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы
   текущего  месяца,  связанные  с приобретением, если они не учтены в
   стоимости  приобретения  товаров,  и  реализацией  этих  товаров. К
   издержкам  обращения не относится стоимость приобретения товаров по
   цене,  установленной  условиями договора. При этом налогоплательщик
   имеет  право  сформировать  стоимость приобретения товаров с учетом
   расходов,   связанных   с  приобретением  этих  товаров.  Указанная
   стоимость  товаров  учитывается  при их реализации в соответствии с
   подпунктом  3  пункта  1  статьи  268 настоящего Кодекса. Стоимость
   приобретения  товаров,  отгруженных,  но  не реализованных на конец
   месяца,   не   включается  налогоплательщиком  в  состав  расходов,
   связанных  с производством и реализацией, до момента их реализации.
   Порядок  формирования  стоимости  приобретения товаров определяется
   налогоплательщиком  в  учетной политике для целей налогообложения и
   применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
       Расходы  текущего  месяца  разделяются на прямые и косвенные. К
   прямым   расходам   относятся   стоимость   приобретения   товаров,
   реализованных  в  данном  отчетном  (налоговом)  периоде,  и  суммы
   расходов  на  доставку  (транспортные  расходы) покупных товаров до
   склада  налогоплательщика  -  покупателя товаров в случае, если эти
   расходы  не  включены  в  цену  приобретения указанных товаров. Все
   остальные   расходы,  за  исключением  внереализационных  расходов,
   определяемых  в  соответствии  со  статьей  265 настоящего Кодекса,
   осуществленные  в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
   уменьшают  доходы  от  реализации  текущего  месяца.  Сумма  прямых
   расходов  в  части  транспортных  расходов,  относящаяся к остаткам
   нереализованных  товаров,  определяется  по  среднему  проценту  за
   текущий  месяц  с  учетом  переходящего  остатка на начало месяца в
   следующем порядке:
       1)  определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
   нереализованных   товаров  на  начало  месяца  и  осуществленных  в
   текущем месяце;
       2)  определяется  стоимость приобретения товаров, реализованных
   в  текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
   товаров на конец месяца;
       3)  рассчитывается  средний  процент как отношение суммы прямых
   расходов  (пункт  1  настоящей  части) к стоимости товаров (пункт 2
   настоящей части);
       4)  определяется  сумма  прямых расходов, относящаяся к остатку
   нереализованных  товаров,  как  произведение  среднего  процента  и
   стоимости остатка товаров на конец месяца.
   
       Изменения,  внесенные  пунктом  43  статьи  1 Закона №58-ФЗ с 1
   января  2005  года  уточняют  технологию  определения  расходов  по
   торговым    операциям.    Теперь   налогоплательщик   имеет   право
   сформировать  стоимость  приобретения  товаров  с  учетом расходов,
   связанных  с  приобретением  этих  товаров  и утверждение налоговых
   органов  о  том,  что  учесть расходы, указанные в статье 264 НК РФ
   (например,    ввозные    таможенные    пошлины)    нельзя,   лишает
   налогоплательщика  его  законных  прав, но пока эта точка зрения не
   изменилась.
       Порядок    формирования    стоимости    приобретения    товаров
   определяется  налогоплательщиком  в  учетной  политике  и  подлежит
   применению в течение не менее двух налоговых периодов.
       Сумма  прямых  расходов, относящаяся к остаткам нереализованных
   товаров,  определяется  по  среднему  проценту  за  текущий месяц с
   учетом  переходящего  остатка на начало месяца с 1 января 2005 года
   исключительно   в   части   транспортных   расходов.   К  стоимости
   приобретения товаров средний процент теперь вообще не применим.
       Все   остальные  расходы,  за  исключением,  внереализационных,
   определяемых  в  соответствии  со  статьей  265  НК  РФ  признаются
   косвенными.
       Заметим,  что приведенный в статье порядок расчета транспортных
   расходов  аналогичен  такому расчету для целей бухгалтерского учета
   (мы  уже  касались  этой  темы,  рассматривая  вопросы, связанные с
   постановкой товаров на учет).
       Напомним,   что   под  прибылью  в  налоговом  законодательстве
   понимается:   полученные   доходы   минус  осуществленные  расходы.
   Понятие расхода установлено статьей 252 НК РФ:
   
       <Расходами     признаются    обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение   дохода.Под   документально   подтвержденными  расходами
   понимаются  затраты,  подтвержденные  документами,  оформленными  в
   соответствии  с  законодательством  Российской Федерации. Расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.>
   
       Прочитайте  внимательно  положения данной статьи. Ведь, по сути
   это  означает,  что  организация, при исчислении налога на прибыль,
   может  учесть  чуть  ли  не  все осуществленные ею затраты. Главное
   требование  законодательства,  затраты  должны быть обоснованными -
   экономически  оправданными,  направленными  на  получение  дохода и
   документально   подтвержденными.   Считаете   Вы,   что  нормальная
   производственная    деятельность   Вашей   организации   не   может
   осуществляться   без   того   или   иного  вида  затрат,  обоснуйте
   необходимость  их  осуществления, документально подтвердите и смело
   ставьте  их  в  расходы.  Вряд ли работники налогового органа будут
   оспаривать  Ваше  решение,  в отношении осуществленных затрат, если
   организация  будет  подходить  к этому вопросу именно с такой точки
   зрения.  Даже  если  это  и  произойдет  и  придется  обращаться  в
   судебные  инстанции,  наверняка,  судебный орган Вас поддержит, так
   как именно такая позиция заложена в законе.
       Рассматривая  порядок  исчисления  налога на прибыль, нельзя не
   остановиться на важнейшем аспекте - моменте признания выручки.
       Налоговое  законодательство  вводит  два метода учета доходов и
   расходов  для  целей  налогообложения:  метод начисления и кассовый
   метод.  В  зависимости  от применяемого организацией метода зависит
   момент  признания  доходов  и расходов при расчете налогооблагаемой
   прибыли.
       Посмотрим, как трактует НК РФ оба эти понятия.
   
                            МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
       По  общему  правилу все налогоплательщики при исчислении налога
   на   прибыль   применяют   при   учете  доходов  и  расходов  метод
   начисления.
       При  этом  методе  доходы признаются в том отчетном (налоговом)
   периоде,  в  котором  они  имели  место, независимо от фактического
   поступления  денежных  средств,  иного  имущества  (работ, услуг) и
   (или) имущественных прав (метод начисления).
       Что   касается   внереализационных   доходов,   то  при  методе
   начисления   даты   их   признания   для   налогообложения  прибыли
   устанавливает пункт 4 статьи 271 НК РФ.
   
       Порядок  признания  расходов,  связанных  с реализацией товаров
   включающий  в  себя  материальные расходы, расходы на оплату труда,
   суммы  начисленной  амортизации и прочие расходы установлен статьей
   272 НК РФ.
       Прочие   расходы   уменьшают   налогооблагаемую   прибыль  того
   отчетного  периода,  в  котором  предприятие фактически понесло их,
   независимо  от времени их оплаты. Значит, дата принятия большинства
   расходов  для  исчисления  налога  на прибыль - это день, когда они
   начислены.   Исключение   составляют  расходы  по  обязательному  и
   добровольному  страхованию - их принимают для целей налогообложения
   прибыли  в  момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями
   договора  страхования  предусмотрено  перечисление  взноса  разовым
   платежом,  то  страховку  распределяют  равномерно  в течение всего
   срока действия договора.
       Глава   25   Налогового   Кодекса   не  устанавливает  жесткого
   регламентирования,  какие  именно  расходы  предприятий должны быть
   учтены  в  целях  налогообложения прибыли. Следовательно, уменьшать
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на прибыль могут любые расходы,
   которые  экономически  обоснованы  и документально подтверждены (за
   исключением указанных в статье 270 НК РФ).
   
                             КАССОВЫЙ МЕТОД
       Порядок   учета   доходов   и   расходов  при  кассовом  методе
   установлен статьей 273 НК РФ.
       Кассовый   метод   связывает  момент  возникновения  доходов  и
   расходов  с  фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и
   (или) иного имущества (имущественных прав).
       Организации  имеют  право  на определение даты получения дохода
   (осуществления  расхода)  по  кассовому  методу,  если в среднем за
   предыдущие  четыре  квартала  сумма  выручки  от реализации товаров
   (работ,  услуг)  этих  организаций  без учета налога на добавленную
   стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
       Принимая     решение    о    применении    кассового    метода,
   налогоплательщику    целесообразно    оценить    риски   негативных
   последствий  его применения. Указанные риски связаны с тем, что при
   превышении    предельного    размера   выручки,   налогоплательщику
   необходимо  будет  внести изменения в налоговый учет с начала года.
   При  игнорировании  этой  обязанности,  у  налогоплательщика  может
   возникнуть  недоимка  по  налогу,  что  в  свою  очередь приведет к
   начислению пеней и штрафов.
   
       Пример.
       (суммы указаны без учета НДС).
       Допустим,   выручка  налогоплательщика  от  реализации  товаров
   (работ, услуг) в 2005 году составила:
       за I квартал - 1300 000 рублей;
       за II квартал - 720 000 рублей;
       за III квартал - 900 000 рублей;
       за IV квартал - 900 000 рублей.
   
       В  среднем  выручка  за  каждый квартал 2005 года составила 955
   000  рублей  ((1300  000 + 720 000 + 900 000 + 900 000)/4), то есть
   не  превысила  1  млн.  рублей. Это позволило налогоплательщику с 1
   января  2006  года  применять  кассовый метод определения доходов и
   расходов.
       Предположим,   что   выручка  налогоплательщика  от  реализации
   товаров (работ, услуг) составила в 2006 году.
       За I квартал -1080 000 рублей;
       за II квартал - 900 000 рублей;
       за III квартал - 1320 000 рублей;
       за IV квартал -700 000 рублей.
       Тогда по состоянию на 1 апреля 2006 года:
       II  +  III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000
   +  1080  000 = 3600 000 - налогоплательщик может применять кассовый
   метод, так как средняя сумма выручки 3600 000/4=900 000 рублей;
       по состоянию на 1 июля 2006 года:
       III  + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1080 000
   +  900  000  = 3780 000 - налогоплательщик может применять кассовый
   метод, так как средняя сумма выручки 3780 000/4=945 000 рублей;
       по состоянию на 1 октября 2006 года:
       IV  (2005) + I + II + III (2006) = 900 000 + 1080 000 + 900 000
   +  1320  000  =  4  200  000  рублей  -  налогоплательщик не вправе
   применять  кассовый  метод, так как средняя сумма выручки за четыре
   предыдущих  квартала  превысила  предельный размер (4200 000/4=1050
   000  рублей) и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы
   по методу начисления с 1 января 2006 года.
       Окончание примера.
   
       Внимание!
       В   состав   доходов   при  кассовом  методе  включаются  суммы
   поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
       Исходя  из  всего  вышеизложенного,  можно  сделать  вывод, что
   действующее  законодательство  о  налогах  и  сборах связывает дату
   возникновения  дохода  в  целях  налогообложения с датой реализации
   товаров (работ, услуг, имущественных прав).
       Справедливости  ради,  отметим, что кассовый метод используется
   организациями    достаточно   редко,   основная   масса   субъектов
   хозяйственной деятельности работает по методу начисления.
       Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль  признается  денежное
   выражение  прибыли,  подлежащей  налогообложению, при этом доходы и
   расходы также учитываются в денежной форме.
       При   определении   налогооблагаемой   базы,   налогооблагаемая
   прибыль   предприятия  определяется  нарастающим  итогом  с  начала
   налогового  периода  (по  прибыли он составляет календарный год). В
   случае,    если    в    отчетном   периоде   получен   убыток,   то
   налогооблагаемая база будет равна нулю.
       Причем  Налоговый  Кодекс позволяет перенести полученный убыток
   на   будущее.  Такую  возможность  налогоплательщику  предоставляет
   статья 283 НК РФ.
       Начиная  с  2006  года,  совокупная  сумма переносимого убытка,
   предусмотренного  пунктом  2  статьи 283 НК РФ, ни в каком отчетном
   (налоговом)  периоде  не  может  превышать  50  процентов налоговой
   базы, а с 1 января 2007 года и всю сумму убытков.
   
       Налоговая   ставка   по   налогу  на  прибыль,  устанавливаемая
   налоговым   законодательством,   определяется  в  размере  24%  (за
   исключением пунктов 2-5 статьи 284 НК РФ).
   
       С  момента  вступления  в  силу поправок, внесенных в Налоговый
   Кодекс  Федеральным  законом от 29 июля 2004 года №95-ФЗ, то есть с
   1  января 2005 года. Налогоплательщик распределяет налог на прибыль
   следующим образом:
       6,5 % - в федеральный бюджет;
       17,5% - в бюджеты субъектов Федерации.
   
       Налоговым   периодом   признается  календарный  год,  отчетными
   периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
       Налог   определяется   как   соответствующая  налоговой  ставке
   процентная доля налоговой базы:
       НП = НБ х24%
   
       По   итогам   каждого   отчетного   периода  исчисляется  сумма
   квартального  авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли,
   полученной   налогоплательщиком   и   подлежащей   налогообложению,
   рассчитанной  с  начала  налогового  периода  до  окончания первого
   квартала,  полугодия  и  так  далее.  Сумма  квартальных  авансовых
   платежей определяется с учетом ранее начисленных.
       Налогоплательщики   могут  перейти  на  исчисление  ежемесячных
   авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
       Авансовые   платежи   по   налогу  на  прибыль  уплачиваются  в
   соответствии с порядком, установленным статьей 287 НК РФ.
       Налогоплательщики   в   обязательном  порядке  предоставляют  в
   налоговый  орган  декларацию  по  прибыли  за  отчетный  период, не
   позднее   28  дней  со  дня  окончания  соответствующего  отчетного
   периода  (по  итогам налогового периода такая декларация подается в
   налоговый  орган  не  позднее 28 марта года, следующего за истекшим
   налоговым периодом).
   
                      ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
       Согласно  статье  313  НК  РФ  налоговый  учет  -  это  система
   обобщения  информации  для  определения налоговой базы по налогу на
   прибыль  на  основе  данных первичных документов, сгруппированных в
   соответствии с порядком, установленным НК РФ.
       Каждая  организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль,
   должна   самостоятельно   организовать  систему  налогового  учета,
   исходя  из  принципа последовательности применения норма налогового
   законодательства.    Это   означает,   что   закрепленная   система
   налогового  учета  должна  применяться организацией последовательно
   от одного налогового периода к другому.
       Методы,     используемые     организацией,    при    исчислении
   налогооблагаемой  прибыли,  закрепляются  в  учетной  политике  для
   целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации.
       Как  следует  из  положений статьи 313 НК РФ, данные налогового
   учета,   основываются  на  первичных  учетных  документах  (включая
   справку  бухгалтера),  аналитических  регистрах  налогового учета и
   расчете налоговой базы.
       В  НК  РФ  не  дается определение первичных учетных документов,
   поэтому,  в  соответствии  с  пунктом 1 статьи 11 НК РФ этот термин
   применяется  в  том  значении,  в  каком  он  используется в других
   отраслях  законодательства. В соответствии Закону №129-ФЗ первичные
   документы  принимаются  к  учету,  если  они  составлены  по форме,
   содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной учетной
   документации,  а  документы,  форма которых не предусмотрена в этих
   альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц.
   
       Иначе  говоря,  под  первичными  документами  в налоговом учете
   понимаются   те   же   документы,  которые  признаются  таковыми  в
   бухгалтерском учете.
       Аналитические  регистры  налогового  учета  - это разработочные
   таблицы,  ведомости,  журналы, книги, в которых группируются данные
   первичных  учетных  документов  для  формирования налоговой базы по
   налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.
       Согласно  статье  314  НК РФ формы регистров налогового учета и
   порядок  отражения  в  них  аналитических  данных  налогового учета
   разрабатываются       налогоплательщиком      самостоятельно      и
   устанавливаются  приложениями  к  учетной  политике организации для
   целей  налогообложения. В то же время формы аналитических регистров
   должны  содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 НК
   РФ:
       наименование регистра;
       период (дату составления);
       измерители  операции  в  натуральном  (если  это  возможно) и в
   стоимостном выражении;
       наименование хозяйственных операций;
       подпись   (расшифровку   подписи)   лица,   ответственного   за
   составление указанных регистров.
   
       Заметим,  что  большинство  данных  налогового учета берется из
   бухгалтерского  учета, что объясняется совпадением многих методов и
   способов  оценки имущества и обязательств, что позволяет отказаться
   от  применения  специальных налоговых регистров. Кроме того, данные
   налогового   учета   основываются  на  той  же  <первичке>,  что  и
   бухгалтерский  учет.  Стоит  обратить  внимание  и на тот факт, что
   требование  налогового  учета выдвигается только в отношении налога
   на   прибыль,   расчет   же  остальных  налогов  осуществляется  на
   основании  синтетических  счетов  (субсчетов) бухгалтерского учета,
   например,   налога   на  добавленную  стоимость.  А  по  налогу  на
   имущество  организаций налогооблагаемая база вообще определяется по
   данным именно бухгалтерского учета.
       Исходя   из   всего  этого,  в  целях  снижения  трудозатрат  и
   облегчения  ведения  налогового  учета,  организация  общественного
   питания должна создать такую систему налогового учета.
   
       Более  подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях
   общественного   питания,   Вы   можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО
    <Общественное питание>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница