Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Главная страница


           Особенности налогообложения различных хозяйственных операций
                  на предприятиях общественного питания
   
       Рассматривая  деятельность хозяйствующих субъектов, оказывающих
   услуги  общественного  питания,  нельзя  не  остановиться на едином
   налоге  на  вмененный  доход  (далее  -  ЕНВД).  Сегодня  общепит -
   отрасль   народного   хозяйства,   во   многом   законодательно  не
   урегулированная   и   множество   аспектов   и   бухгалтерского,  и
   налогового  учета требуют специальной доработки. Использование ЕНВД
   снимает    часть    вопросов   у   организаций   и   индивидуальных
   предпринимателей,  работающих в общепите. Ведь уплата организациями
   ЕНВД  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, на имущество
   и единого социального налога.
       Кроме  того,  плательщики  ЕНВД не признаются плательщиками НДС
   (в  отношении  операций,  признаваемых  объектами налогообложения в
   соответствии    с    гл.21   НК   РФ,   осуществляемых   в   рамках
   предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
       ЕНВД  регулируется  положениями  гл.26.3  НК  РФ.  Отметим одну
   особенность:  применение  этого  налогового  режима  не  может быть
   добровольным,  то  есть  с  момента введения субъектом федерации на
   своей    территории    ЕНВД    организации    и    предприниматели,
   осуществляющие   виды   деятельности,  попадающие  под  "вмененку",
   переводятся на уплату ЕНВД в обязательном порядке.
       В  соответствии с п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в
   виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении:
   
       "8)  оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
   объекты  организации общественного питания (за исключением оказания
   услуг     общественного     питания    учреждениями    образования,
   здравоохранения   и   социального   обеспечения)  с  площадью  зала
   обслуживания  посетителей не более 150 квадратных метров по каждому
   объекту  организации  общественного  питания.  Для  целей настоящей
   главы  оказание  услуг  общественного питания, осуществляемых через
   объекты   организации   общественного   питания   с  площадью  зала
   обслуживания  посетителей  более  150  квадратных метров по каждому
   объекту   организации   общественного   питания,  признается  видом
   предпринимательской   деятельности,  в  отношении  которого  единый
   налог не применяется".
   
       То   есть,  налогоплательщики,  осуществляющие  деятельность  в
   сфере   оказания   услуг   общепита   одновременно   через  объекты
   организации  общественного  питания  с  площадью  зала обслуживания
   посетителей   не  более  150  кв.м.  и  через  объекты  организации
   общественного  питания  с  площадью  зала  обслуживания посетителей
   свыше  150  кв.м.,  подлежат  переводу на систему налогообложения в
   виде  ЕНВД  только  в отношении деятельности в сфере оказания услуг
   общепита,   осуществляемой   ими  через  объекты  с  площадью  зала
   обслуживания  посетителей  не  более  150 кв.м. Об этом говорится в
   Письме  ФНС  России  от  09.03.2005г.  №22-1-12/315  "О  применении
   системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
       Отметим,  что  к  категории  объектов организации общественного
   питания,    имеющим   зал   обслуживания   посетителей,   относятся
   рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
       К  категории  объектов  организации  общественного  питания, не
   имеющих  зала  обслуживания посетителей, относятся киоски, палатки,
   магазины  (секции,  отделы)  кулинарии  и  другие аналогичные точки
   общественного питания.
       Статьей  346.27  НК  РФ  установлено,  что услуги общественного
   питания  -  это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или)
   кондитерских  изделий,  созданию  условий  для  потребления и (или)
   реализации  готовой  кулинарной  продукции,  кондитерских изделий и
   (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
       Обратите  внимание!  Статья  346.27  дополнена  новым  абзацем,
   вступающим  в  силу  с  1  января  2008  года,  согласно которому к
   услугам  общественного  питания не относятся услуги по производству
   и  реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п.1 ст.181
   НК  РФ,  то  есть  за  исключением  алкогольной  продукции  и пива.
   Разъяснения  по  этому поводу приведены в Письме Минфина Российской
   Федерации от 03.07.2007г. №03-11-04/3/246.
       При  отнесении  платных  услуг  к услугам общественного питания
   следует   руководствоваться  Общероссийским  классификатором  услуг
   населению   ОК  002-93,  утвержденным  Постановлением  Госстандарта
   России  от  28.06.1993г.  №163, в  соответствии с которым к услугам
   общественного  питания  в  целях  применения  ЕНВД относятся услуги
   питания и услуги по организации досуга.
       В   целях  применения  ЕНВД  к  услугам  общественного  питания
   следует  относить  услуги  ресторанов,  кафе, столовых, закусочных,
   баров   и  предприятий  других  типов,  имеющих  залы  обслуживания
   посетителей,  а  также  услуги  по организации досуга (музыкального
   обслуживания,    проведения    концертов,    программ   варьете   и
   видеопрограмм,  предоставление  газет,  журналов,  настольных  игр,
   игровых    автоматов,    бильярдов),    оказываемые   организациями
   общественного  питания  в залах обслуживания посетителей. По мнению
   Минфина,  услуги  по  изготовлению кулинарной продукции, а также по
   продаже  продукции  собственного  производства,  осуществляемой вне
   помещения  организации  общественного питания, не подлежат переводу
   на   уплату   ЕНВД   (Письмо   Минфина   России   от   15.12.2004г.
   №03-06-05-04/72).
       В  Письме  Минфина  России  от  11.03.2005г. №03-06-05-04/55 "О
   переводе  на  ЕНВД услуг общественного питания" указано, что услуги
   столовых,  буфетов,  баров,  магазинов кулинарии, а также услуги по
   реализации   продукции   собственного  производства  (в  частности,
   полуфабрикатов,    готовой    продукции,   кондитерских   изделий),
   осуществляемые   в  указанных  объектах  организации  общественного
   питания  при  использовании  зала  площадью  не  более  150  кв. м,
   относятся  к  услугам  общественного  питания  и подлежат обложению
   единым  налогом.  При  этом продажа (перепродажа без видоизменения)
   готовых   товаров  в  объектах  организации  общественного  питания
   относится  к  розничной  торговле,  осуществляемой через магазины и
   павильоны  с площадью торгового зала по каждому объекту организации
   торговли  не  более  150  кв.  м,  палатки,  лотки и другие объекты
   организации  торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
   площади.
       Рассмотрим  некоторые  нюансы,  касающиеся налогообложения ЕНВД
   деятельности организаций общепита.
       Если   организация   общепита   производит  готовую  кулинарную
   продукцию  и  обслуживает  работников, например, завода в столовых,
   помещения  и  технологическое  оборудование  которых  предоставлено
   заводом  за  его  счет,  необходимо обратить внимание на следующее.
   Если  помещения  заводских  столовых  предоставлены  в  пользование
   организации  общественного питания на основании договора аренды или
   иного   аналогичного   договора,   то  организация  общепита  может
   являться   плательщиком  ЕНВД  в  том  случае,  если  площадь  зала
   обслуживания  посетителей  не  превышает  150 кв. м. Если же услуги
   общественного  питания  оказываются  через  столовые,  площадь зала
   обслуживания  которых  превышает  150  кв.м., то такая деятельность
   должна  облагаться  налогами в рамках общего режима налогообложения
   (Письмо    Минфина    Российской    Федерации    от    20.03.2007г.
   №03-11-04/3/72).
       Комбинат   питания   оказывает   услуги  общественного  питания
   промышленной  организации.  При  продаже  питания  работникам  этой
   организации  по  пониженным  ценам  комбинат  питания несет убытки,
   которые  возмещаются промышленной организацией. Будет ли облагаться
   ЕНВД  деятельность  комбината питания в рассматриваемой ситуации? В
   Письме  Минфина  РФ от 01.07.2007г. №03-11-04/3/190 по этому поводу
   отмечено      следующее.      Комбинат     питания     осуществляет
   предпринимательскую  деятельность  по  оказанию услуг общественного
   питания  через  столовые  и  буфеты,  при  этом получает возмещение
   убытков,    возникающих    при    реализации   питания   работникам
   промышленной  организации.  Услуги  комбината  питания оплачиваются
   частично  как  потребителями  услуг  общепита, так и администрацией
   промышленной   организации.   Специалисты   Минфина  отметили,  что
   источник  финансирования  как критерий для налогообложения оказания
   услуг   общественного   питания   ЕНВД   главой   26.3   НК  РФ  не
   рассматривается,   поэтому   деятельность   комбината  по  оказанию
   работникам   промышленной   организации   услуг  питания,  частично
   оплачиваемых организацией, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
       В   Письме   Минфина   Российской   Федерации  от  17.04.2007г.
   №03-11-04/3/118    также    отмечено,    что   применение   системы
   налогообложения  в  виде  ЕНВД в отношении деятельности по оказанию
   услуг   общественного   питания  не  зависит  от  формы  оплаты  за
   оказанные  услуги.  Если  оказание  услуг общественного питания для
   работников  организации производится за плату посредством удержания
   стоимости   обедов  из  заработной  платы,  то  такая  деятельность
   признается  предпринимательской и может подлежать налогообложению в
   виде ЕНВД.
       Вопрос  о  том,  попадает ли под ЕНВД реализация супермаркетами
   продукции  общепита  собственного  производства, а также реализация
   через  кафе  и  буфет  кафе  кулинарной  и  кондитерской продукции,
   хлеба,  хлебобулочных  изделий собственного производства рассмотрен
   в    Письме    Минфина   Российской   Федерации   от   25.12.2006г.
   №03-11-04/3/354.  В  письме  сказано,  что  поскольку  к  розничной
   торговле    не    относится   реализация   продукции   собственного
   производства   (изготовления),   то   деятельность  организации  по
   реализации  собственной  продукции  через  собственные  магазины не
   может  быть  отнесена  к  розничной торговле и подлежит обложению в
   соответствии  с  общим режимом налогообложения или в соответствии с
   упрощенной  системой  налогообложения.  Так  же  отмечено,  что  не
   облагается   ЕНВД   деятельность   по   реализации   кулинарной   и
   кондитерской    продукции    организаций   общественного   питания,
   осуществляемая  через  торговые  залы  магазинов  и  другие объекты
   стационарной    торговой    сети,   не   относящиеся   к   объектам
   общественного   питания.   Реализация   кулинарной  и  кондитерской
   продукции,  хлеба,  хлебобулочных изделий собственного производства
   через  кафе  с залом обслуживания посетителей площадью не более 150
   кв.  м.  и  буфет  кафе относится к услугам общественного питания и
   может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
       В   Письме   Минфина   Российской   Федерации  от  26.10.2006г.
   №03-11-04-3/474   рассмотрена   аналогичная  ситуация:  организации
   принадлежит  магазин розничной торговли продовольственными товарами
   с  торговой площадью более 150 кв.м. В этом же магазине организован
   цех  про  производству  кулинарной  продукции,  реализация  которой
   осуществляется   через   отдел  кулинарии  магазина.  При  этом  не
   организовано   потребление  приобретенной  кулинарной  продукции  в
   месте   реализации.  Осуществляемая  организацией  деятельность  по
   реализации  кулинарной  продукции  без организации потребления этой
   продукции  на  месте не может быть отнесена к услугам общепита и не
   подлежит переводу на уплату ЕНВД.
       Вопросы   применения  ЕНВД  при  оказании  услуг  общественного
   питания  рассмотрены  и  в  Письме  Минфина Российской Федерации от
   06.03.2007г.  №03-11-04/3/63.  В  нем,  в  частности  сказано,  что
   установленные  пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ ограничения по площади зала
   обслуживания  посетителей должны применяться налогоплательщиками по
   каждому    объекту    организации    общепита,    используемому   в
   предпринимательской  деятельности,  то  есть  по каждому ресторану,
   бару, кафе, столовой, закусочной.
       В   отношении   отдела   кулинарии   отмечено,   что   согласно
   Государственному   стандарту   РФ   ГОСТ  Р50647-94,  утвержденному
   Постановлением  Госстандарта  России  от  21.02.1994г. №35, магазин
   (отдел)  кулинарии  -  это  магазин (отдел) в системе общественного
   питания,  реализующий расселению кулинарные изделия, полуфабрикаты,
   мучные  кондитерские  изделия,  покупные  товары.  Исходя  из этого
   определения,  отдел  кулинарии  следует  рассматривать  как  объект
   общепита,  не имеющий зала обслуживания посетителей. Следовательно,
   оказание  этого  вида  услуг  подлежит налогообложению ЕНВД, причем
   для  исчисления  суммы  налога  необходимо  использовать физический
   показатель   базовой  доходности  "количество  работников,  включая
   индивидуального предпринимателя".
       Если  же в инвентаризационных документах площадь, оборудованная
   для  потребления  кулинарной  продукции  и  кондитерских изделий, в
   отделе   кулинария  выделена,  то  ее  следует  отнести  к  объекту
   организации  общепита,  имеющему  зал  обслуживания  посетителей. В
   этом   случае   для  исчисления  суммы  ЕНВД  следует  использовать
   физический    показатель    базовой    доходности   "площадь   зала
   обслуживания посетителей (в квадратных метрах".
       Если  же объект общепита имеет несколько залов обслуживания, то
   в  целях  применения ЕНВД учитывается суммарная площадь всех залов,
   фактически   используемых   для   организации  услуг  общественного
   питания.
       По  вопросу  реализации  кулинарной  и  кондитерской  продукции
   собственного  производства  через  лоток на улице в рассматриваемом
   Письме  Минфина  отмечено,  что  этот  вид деятельности относится к
   разносной  торговле.  Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля
   определена   как   предпринимательская  деятельность,  связанная  с
   торговлей  товарами  на  основе  договоров розничной купли-продажи.
   Таким   образом,  реализация  организацией  общепита  кулинарной  и
   кондитерской  продукции  собственного  производства  через лоток на
   улице  не  относится  к  розничной  торговле и должна находиться на
   общем режиме налогообложения.
       Нередко  организации  оказывают услуги общественного питания по
   договорам  с учебными заведениями. В целях применения главы 26.3 НК
   РФ  к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским
   классификатором    услуг    населению   ОК   002-93,   утвержденным
   Постановлением   Госстандарта   РФ  от  28  июня  1993  года  №163,
   относятся и услуги питания столовой (код 122103).
       В   Письме   Минфина   Российской   Федерации  от  08.12.2006г.
   №03-11-04/3/532  разъяснено,  что осуществление предпринимательской
   деятельности  по  оказанию  услуг  общепита  через зал обслуживания
   посетителей  с  общей  площадью  не  более 150 кв. м. по договору с
   учебным заведением подлежит переводу на ЕНВД.
       Если  же  организация  общепита  осуществляет  деятельность  по
   доставке  изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий
   в  общеобразовательные  учебные  заведения  и  изоляторы временного
   содержания   и  не  участвует  при  этом  в  создании  условий  для
   потребления  и  (или)  реализации  изготовленной  ею  продукции, то
   такая  деятельность  не может быть отнесена у услугам общественного
   питания,  так  как  не  соответствует  определению  понятия "услуги
   общественного   питания".   Указанная   деятельность   не  подлежит
   переводу  на  ЕНВД  и должна облагаться в общеустановленном порядке
   или  в  соответствии  с упрощенной системой налогообложения (Письмо
   Минфина Российской Федерации от 03.07.2006г. №03-11-02/150).
       В    настоящее    время    открывается    большое    количество
   развлекательных  центров,  в  которых  одновременно  есть и кафе, и
   бары,  и  бильярдные  залы,  и  боулинг,  и  так  далее.  При  этом
   посетители  бара, например, могут с напитками и закусками входить в
   бильярдный  зал, в боулинг. У организаций возникает немало вопросов
   по  поводу  того,  подлежит  ли  переводу  на  ЕНВД деятельность по
   организации  общепита  в  баре  с оказанием услуг по предоставлению
   посетителям,  в  частности,  бильярда,  ведь  общая  площадь бара и
   бильярдного зала может превышать 150 кв.м.
       В   Письме   Минфина   Российской   Федерации  от  31.08.2006г.
   №03-11-04/3/399  рассмотрен  этот  вопрос  и  сказано, что согласно
   Общероссийскому  классификатору услуг населению ОК 002-93 к услугам
   общественного   питания   относятся,   в  том  числе,   оказываемые
   организациями   общепита   услуги   по  предоставлению  посетителям
   бильярда.  Если  организация планирует осуществлять в принадлежащем
   ей  помещении  услуги  общественного  питания  через бар, в этом же
   помещении   будет   размещен   бильярдный  зал,  отделенный  легкой
   перегородкой,  и  посетители  бара  смогут  с напитками и закусками
   входить  в  бильярдный  зал,  то  в общую площадь зала обслуживания
   посетителей  бара  включается  площадь  бара  и площадь бильярдного
   зала.  Можно  сделать  вывод,  что  если  площадь зала обслуживания
   посетителей  бара,  определенная в указанном порядке, превышает 150
   кв.м.,   то   предпринимательская   деятельность   организации   по
   организации  общественного  питания в баре с оказанием услуг досуга
   посетителям  должна  облагаться  налогами  в  соответствии  с общим
   режимом  налогообложения.  По  этому  же  вопросу  в Письме Минфина
   Российской   Федерации   от   28.11.2006г.   №03-11-04/3/511   дано
   разъяснение,  что если общая площадь зала обслуживания посетителей,
   включающая  в  себя  площадь  бара  и  площадь бильярдного зала, не
   превышает     150     кв.м.,    предпринимательская    деятельность
   налогоплательщика  по  организации  общественного  питания  в  баре
   должна облагаться ЕНВД.
       Также  следует  отметить,  что продажа сопутствующих товаров, в
   частности  сигарет,  шоколада,  напитков,  зажигалок  через объекты
   общественного  питания относится к предпринимательской деятельности
   по  оказанию  услуг  общепита и может подлежать переводу на систему
   налогообложения  в  виде  ЕНВД  (Письмо  Минфина РФ от 22.05.2007г.
   №03-11-04/3/170).
       Теперь  несколько  слов  об  Интернет-кафе,  в  которых нередко
   помимо  услуг  электронной  связи  оказываются услуги общественного
   питания.   В   Письме   от   07.05.2007г.   сказано,  что  согласно
   Общероссийскому    классификатору   услуг   населению   оказываемые
   населению  услуги  Интернет-кафе  могут быть отнесены в группировке
   "Услуги  электронной  связи"  (код  03400)  и  (или)  к группировке
   "Услуги  общественного  питания " (код122000) в зависимости от вида
   деятельности  по Общероссийскому классификатору видов экономической
   деятельности,   продукции   и   услуг.    Таким   образом,  если  в
   Интернет-кафе  оказываются  как  услуги  электронной  связи,  так и
   общественного  питания,  то  при  соблюдении  норм  ст.346.26 НК РФ
   возможно  применение  системы  налогообложения  в  виде  ЕНВД. Если
   оказываются    только    услуги   электронной   связи,   то   такая
   предпринимательская  деятельность подлежит обложению в соответствии
   с   общим   режимом   налогообложения   или   упрощенной   системой
   налогообложения.
       Рассмотрим  вопрос  о  том,  можно  ли признать оказанием услуг
   общественного   питания   деятельность   организации,  связанную  с
   приемом  заказов  от  физических  лиц  на  доставку готовых обедов,
   закупаемых   у  кафе,  и  доставляемых  работником  организации,  и
   подпадает    ли    такая    деятельность   под   действие   системы
   налогообложения  в виде ЕНВД? В Письме Минфина Российской Федерации
   от   25.07.2007г.   №03-11-04/3/295   отмечено,  что  согласно  п.3
   Госстандарта  РФ  "Общественное питание. Термины и определения ГОСТ
   Р  50647-94",  утвержденного  и введенного в действие 21.02.1994г.,
   под   общественным  питанием  понимается  совокупность  предприятий
   различных  организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей,
   занимающихся  производством, реализацией и организацией потребления
   приобретенной  продукции  на  месте.  Таким  образом, деятельность,
   связанная  с  приемом  заказов горячих обедов по утвержденному меню
   от  физических  лиц  с последующей доставкой работником организации
   на   личном   транспорте,   не   может   быть  отнесена  к  услугам
   общественного  питания. Специалистами Минфина высказано мнение, что
   указанная     предпринимательская    деятельность    не    подлежит
   налогообложению   ЕНВД  и  должна  облагаться  в  общеустановленном
   порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
       И  еще  один  момент  -  оказание  услуг  общественного питания
   туристам,   отдыхающим   на   теплоходах   заказчиков,  с  которыми
   организации  общепита  заключают договора на обслуживание. В Письме
   Минфина   Российской   Федерации  от  15.06.2007г.  №03-11-04/3/218
   отмечено,  что,  несмотря на то, что Общероссийским классификатором
   услуг   населению   услуги   по  доставке  кулинарной  продукции  и
   кондитерских  изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути
   следования    пассажирского    транспорта    отнесены   к   услугам
   общественного    питания   (код   122308),   необходимо   учитывать
   следующее:
   
       "Учитывая,  что  для  целей  применения  гл.  26.3  Кодекса под
   объектом    организации    общественного   питания,   имеющим   зал
   обслуживания   посетителей,   понимается  здание  (его  часть)  или
   строение,   но   не   транспортное  средство  (в  данном  случае  -
   теплоход),   считаем,   что   предпринимательская  деятельность  по
   оказанию  услуг  общественного  питания на теплоходах не может быть
   переведена  на  систему  налогообложения  в  виде единого налога на
   вмененный доход".
   
       Напомним,  что  хозяйствующие  субъекты, оказывающие какие-либо
   услуги,  для  определения  вида  оказываемых  услуг руководствуются
   Общероссийским  классификатором услуг населению ОК 002-93. Согласно
   этому  документу  к услугам общественного питания относятся платные
   услуги, квалифицируемые по кодам подгрупп 122000 - 122706.
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
   
   


Главная страница