Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕШНЕГО БРАКА

Главная страница


                       ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕШНЕГО БРАКА
   
       Внешним  считается брак, который выявлен после отгрузки готовой
   продукции покупателю.
   
                    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО БРАКА
             БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА
       В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
       производственная     себестоимость     продукции     (изделий),
   окончательно забракованной потребителем;
       возмещение  покупателю  затрат,  осуществленных  им  в  связи с
   приобретением этой продукции;
       транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
       другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
       Чтобы  возврат  продукции не был квалифицирован как ее обратная
   продажа    организации-изготовителю,   важно   правильно   оформить
   документы,   подтверждающие   характер   сделки.   В   этом  случае
   оформляется  акт  о  выявлении  брака (форма ТОРГ-2) и выставляется
   претензия,   в  которой  отражается  факт  поставки  некачественной
   продукции   и   указывается,   должен   ли   поставщик  перечислить
   покупателю   деньги   за   бракованную   продукцию,  либо  погасить
   задолженность,   образовавшуюся   после  возврата  брака,  отгрузив
   аналогичную продукцию надлежащего качества.
       Как  правило,  внешний  брак  выявляется не в том месяце, когда
   продукция   была   изготовлена,   а  позднее,  когда  забракованная
   продукция уже включена в объем продаж.
       В   случае  возврата  бракованной  продукции  поставщик  должен
   сторнировать   бухгалтерские   операции   по   реализации  в  доле,
   приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
       Порядок  списания  внешнего  брака зависит от периода, когда он
   выявлен,  и  от  того,  создает  организация  резерв на гарантийный
   ремонт или нет.
       Если  организацией  не  создан  резерв  на  гарантийный ремонт,
   тогда  потери  от  внешнего  брака отражаются в составе затрат того
   месяца,  в  котором  получены  и  приняты претензии от покупателей.
   Потери  от  брака,  которые  относятся к продукции, изготовленной в
   прошлых  периодах,  включаются в себестоимость аналогичных изделий,
   выпущенных  в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия
   не   выпускаются,   то   данные  расходы  распределяются  по  видам
   продукции  как  общепроизводственные расходы. Потери от бракованной
   продукции,  реализованной  в  прошлые периоды необходимо включать в
   состав   внереализационных   расходов   как   убытки  прошлых  лет,
   выявленных в отчетном году.
       Если  организацией  создан  резерв на гарантийный ремонт, тогда
   сумму  потерь  от  брака  в  бухгалтерском  учете списывают за счет
   резерва  вне  зависимости  от  того, когда была продана бракованная
   продукция:
       Дебет  96  Кредит  28 - потери от брака списаны за счет резерва
   на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
       Если  создан  такой же резерв и в налоговом учете, то потери от
   брака также списываются за его счет.
       При  использовании  резерва следует учитывать, что за счет этих
   средств  списываются расходы на выполнение гарантийных работ только
   в пределах гарантийного срока.
   
       Пример 1.
       Организация  реализовала  партию  из 10 изделий. Продажная цена
   одного  изделия  составляет  23.600  рублей  (в том числе НДС 3 600
   рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.
       В   процессе   использования   изделий   покупателем  обнаружен
   неисправимый  брак  в  трех  изделиях.  Покупателем составлен акт о
   выявлении  брака  и  выставлена  претензия,  в  которой  покупатель
   потребовал  перечислить  на  его расчетный счет денежные средства в
   размере стоимости трех бракованных изделий.
       Организация-изготовитель   оплатила   транспортные  расходы  по
   доставке  бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС
   180 рублей).
       Полученные  в  результате разборки бракованных изделий запасные
   части  были  оприходованы  по  цене  возможной  реализации на общую
   сумму 15 000 рублей.
       Начислена  заработная плата рабочим за разборку изделий - 3 000
   рублей;
       Начислен ЕСН - 1 068 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 236 000
   Отражена выручка от реализации изделий (23 600 х 10)
   
                                  90-2
                                   43
                                 150 000
   Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10)
   
                                  90-3
                                   68
                                 36 000
   Начислен НДС (3 600 х 10)
   
                                  90-9
                                   99
                                 50 000
   Отражена прибыль от реализации изделий (236 000 - 150 000 - 36 000)
   
                                   51
                                   62
                                 236 000
   Получена оплата за реализованные изделия
   
   После обнаружения брака и выставления претензии
   
   
                                   62
   
                                  90-1
   
                                 70 800
   СТОРНО!
   Отражена выручка от реализации бракованных изделий (23 600 х 3)
   
                                  90-2
                                   43
                                 45 000
   СТОРНО!
   Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
   
                                   68
                                  90-3
                                 10 800
   Предъявлен  к  вычету  НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет
   на  суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3.600 х
   3)
   
                                   62
                                   51
                                 70 800
   Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23.600 х 3)
   
                                   28
                                   43
                                 45 000
   Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
   
                                   60
                                   51
                                  1 180
   Оплачены транспортные расходы
   
                                   28
                                   60
                                  1 000
   Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
   
                                   19
                                   60
                                   180
   Отражен НДС по транспортным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   180
   Предъявлен к вычету НДС
   
                                   28
                                   70
                                  3 000
   Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий
   
                                   28
                                   69
                                  1 068
   Начислен ЕСН
   
                                   10
                                   28
                                 15 000
   Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
   
                                   20
                                   28
                                 35 068
   Включены  в  себестоимость  продукции  текущего  периода  потери от
   брака (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 - 15 000)
   
       Окончание примера.
   
              БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО ИСПРАВИМОГО БРАКА
       В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
       расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
       транспортные  расходы  по  перевозке  продукции от покупателя к
   изготовителю и обратно;
       другие   затраты   на   возмещение   расходов   покупателя   по
   приобретению продукции.
       В   том   случае   если   организация-изготовитель   исправляет
   обнаруженный   брак   и   затем   снова   доставляет   продукцию  с
   исправленными  дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так
   как  продукция  уже  была  реализована,  право собственности на нее
   перешло   покупателю.  Следовательно,  на  тот  период,  в  течение
   которого  эта  продукция  находится  в  организации-изготовителе, и
   проводятся  работы  по  устранению дефектов, она должна учитываться
   на  забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
   на ответственное хранение".
   
       Пример 2.
       Изменим условия примера 1.
       Организация  реализовала  партию  из 10 изделий. Продажная цена
   одного  изделия  составляет  23  600  рублей (в том числе НДС 3 600
   рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.
       В  процессе  использования изделий покупателем обнаружен брак в
   трех изделиях, дефекты могут быть устранены.
       Организация-изготовитель   оплатила   транспортные  расходы  по
   доставке  бракованных изделий от покупателя в сумме 1 180 рублей (в
   том  числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю
   в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).
       Стоимость  материалов и деталей, израсходованных на исправление
   брака - 3 000 рублей.
       Начислена  заработная  плата  рабочим  за исправление брака - 5
   000 рублей;
       Начислен ЕСН - 1 780 рублей.
       Сумма, предъявленная к взысканию с виновников - 8 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 236 000
   Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)
   
                                  90-2
                                   43
                                 150 000
   Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10)
   
                                  90-3
                                   68
                                 36 000
   Начислен НДС (3.600 х 10)
   
                                  90-9
                                   99
                                 50 000
   Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 - 150 000 - 40 000)
   
                                   51
                                   62
                                 236 000
   Получена оплата за реализованные изделия
   
   После обнаружения брака и выставления претензии
   
                                   60
                                   51
                                  1 180
   Оплачены  транспортные  расходы  по доставке бракованных изделий от
   покупателя
   
                                   28
                                   60
                                  1 000
   Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
   
                                   19
                                   60
                                   180
   Отражен НДС по транспортным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   180
   Предъявлен к вычету НДС
   
                                   002
   ___________________________________________________________________
                                 70 800
   Учтена бракованная продукция на забалансовом счете (23 600 х 3)
   
                                   28
                                   10
                                  3 000
   Списана   стоимость   материалов   и  деталей,  использованных  для
   исправления бракованных изделий
   
                                   28
                                   70
                                  5 000
   Начислена заработная плата за исправление брака
   
                                   28
                                   69
                                  1 780
   Начислен ЕСН
   
                                   73
                                   28
                                  8 000
   Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака
   
                                   70
                                   73
                                  8 000
   Удержана взыскиваемая сумма из заработной платы
   
   ___________________________________________________________________
                                   002
                                 70 800
   Сняты с забалансового счета исправленные изделия
   
                                   60
                                   51
                                  1 180
   Оплачены  транспортные расходы по доставке изделий покупателю после
   исправления брака
   
                                   28
                                   60
                                  1 000
   Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
   
                                   19
                                   60
                                   180
   Отражен НДС по транспортным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   180
   Предъявлен к вычету НДС
   
                                   20
                                   28
                                  3 780
   Включены  в  себестоимость  продукции  текущего  периода  потери от
   брака (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 - 8 000)
   
       Окончание примера.
   
   ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС У ПРОДАВЦА, ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ
                                 ТОВАРУ
       Согласно  пункту  1  статьи  146  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ)  реализация  товаров  (работ,  услуг) на
   территории  Российской  Федерации является объектом налогообложения
   по  налогу  на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации
   товаров  определяется  на  основании  пункта 1 статьи 154 НК РФ как
   стоимость   реализуемого   товара   без   НДС.   Налоговая   ставка
   определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.
       В  бухгалтерском  учете  суммы налога на добавленную стоимость,
   причитающиеся  к  получению от покупателя, учитываются на счете 90,
   субсчет  90-3  "Налог  на  добавленную  стоимость".  Для  обобщения
   информации  о  расчетах  с  бюджетом  по налогам и сборам, согласно
   Инструкции   по  применению  Плана  счетов,  предназначен  счет  68
   "Расчеты  по  налогам  и сборам". Данный счет кредитуется на суммы,
   причитающиеся  по  налоговым  декларациям  (расчетам)  во  взносу в
   бюджеты.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   имеет  право  уменьшить  исчисленную  общую  сумму  налога на суммы
   налога,  предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом
   в  бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в
   том  числе  в  течение  действия  гарантийного  срока) продавцу или
   отказа  от  них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы
   НДС,  ранее  начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы
   реализации  возвращенного  товара,  на  наш  взгляд,  отражается по
   дебету  счета  68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
   кредитом  счета  90  "Продажи",  субсчет 90-3 "Налог на добавленную
   стоимость".
   
       Пример 3.
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Готовая продукция продана покупателям
   
                                   62
                                  90-1
                                 24 000
   Признана выручка по проданной продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                 15 000
   Списана себестоимость реализованной продукции
   
                                  90-3
                                   68
                                  3 661
   Начислен НДС
   
                                   51
                                   62
                                 24 000
   Поступили денежные средства за проданную продукцию
   
   Некачественный товар возвращен покупателем
   
                                   62
                                  90-1
                                  6 000
   СТОРНО!
   Признана выручка по проданной продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                  4 000
   СТОРНО!
   Списана себестоимость реализованной продукции
   
                                   62
                                   51
                                  6 000
   Выплачены покупателю деньги за возвращенную продукцию
   
                                   68
                                  90-3
                                   915
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   реализации, возвращенной продукции
   
       Окончание примера.
   
       В  соответствии  с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам
   подлежат   суммы   НДС,   предъявленные   продавцом   покупателю  и
   уплаченные  продавцом  в  бюджет  при  реализации товаров, в случае
   возврата  этих  товаров  продавцу  или отказа от них. Поэтому сумма
   НДС,  ранее  начисленного  и  уплаченного  в  бюджет  с  реализации
   возвращенной  некачественной  продукции,  должна  быть  отражена  в
   книге  покупок  в  том  отчетном  периоде,  в  котором  был отражен
   возврат    некачественной    продукции   с   указанием   реквизитов
   счета-фактуры,  на  основании  которой  был начислен НДС в бюджет с
   пометкой "возврат".
       Что  касается  заполнения  Декларации  по налогу на добавленную
   стоимость,  то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет
   с  реализации  возвращенной  некачественной продукции, отражается в
   декларации    отдельной    строкой.    Сумма   налога,   уплаченная
   налогоплательщиком  в  бюджет при реализации товаров (работ, услуг)
   в  случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)
   отражается   по  строке  360  налоговой  декларации  по  налогу  на
   добавленную стоимость.
       Формы  декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской
   Федерации от 3 марта 2005 года №31н.
   
     ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ
                         НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ
       Обязанность   по   уплате   налога   возникает  при  наличии  у
   плательщика  объекта  налогообложения. В соответствии со статьей 38
   НК   РФ   объектами  налогообложения  могут  являться  операции  по
   реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущество,  прибыль,  доход,
   стоимость   реализованных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных
   услуг)  либо  иной  объект, имеющий стоимостную, количественную или
   физическую  характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
   законодательство   о   налогах  и  сборах  связывает  возникновение
   обязанности  по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг
   признается  передача  на  возмездной  основе права собственности на
   товары,   результатов   выполненных  работ,  оказания  услуг,  а  в
   случаях,  предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт
   1 статьи 39 НК РФ).
       Как  указывалось  выше,  в ситуации с возвратом некачественного
   товара  нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются
   в   исходное   положение:   нельзя   признать   возвращенный  товар
   реализованным,  так  как  мы  считаем  обязательство  покупателя по
   приемке  товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный
   критерий  реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные
   суммы возвращаются покупателю.
       В  связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно,
   не  возникает  и  обязанности по уплате налогов, в частности налога
   на  прибыль  (пункт  1  статьи 248 главы 25 НК РФ). Однако, следует
   заметить,   что   в  момент  отгрузки  (передачи  товара  продавцом
   покупателю,  продавец  не  имеет  информации о том, будет возвращен
   определенный   объем   продукции   или  нет.  Поэтому  организация,
   определяющая  доходы  и  расходы  по методу начисления для целей 25
   главы,  формирует  налогооблагаемую  базу  на  основании  первичных
   документов на дату реализации товаров.
       Однако  ни Глава 25 НК РФ, ни методические указания, касающиеся
   налога  на прибыль, не содержат прямых указаний о том, как отражать
   в  налоговом  учете  возврат товара и как его учитывать при расчете
   налоговой базы по налогу на прибыль.
       По  нашему  мнению,  налоговый  учет  возврата  некачественного
   товара  будет  зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.
   Если  возврат  некачественного  товара произошел в том же налоговом
   периоде,  что  и  реализация,  тогда  продавцу необходимо уменьшить
   сумму   доходов  от  реализации,  рассчитанную  в  соответствии  со
   статьями  249  и  316  НК  РФ,  на сумму возврата денежных средств,
   которые  были  получены продавцом за данный товар. А сумму расходов
   текущего   налогового   периода   следует   уменьшить  на  покупную
   стоимость возвращаемого товара.
       В   случае  если  реализация  осуществлена  в  одном  налоговом
   периоде  (например,  в  ноябре  2005  года),  а товар был возвращен
   покупателю  в другом (например, в феврале 2006 года), тогда убыток,
   понесенный  из-за возврата некачественной продукции, можно включить
   во  внереализационные  расходы как убытки прошлых лет, выявленные в
   текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Некачественная готовая продукция возвращена покупателем
   
                                   62
                                  90-1
                                  6 000
   СТОРНО!
   Отражена выручка от продажи товаров
   
                                  90-3
                                   68
                                   915
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   реализации возвращенных товаров
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                 - 5 085
   Налоговый учет:
   Налоговый регистр
   "Доходы от реализации товаров"
   Сумма дохода от реализации товара
   
                                  90-2
                                   43
                                  4 000
   СТОРНО!
   Себестоимость готовой продукции
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                 - 4 000
   Налоговый учет:
   Налоговый регистр
   "Стоимость реализованных товаров"
   Стоимость возвращенных некачественных товаров
   
   
       Кроме  того, как указывалось ранее, в налоговом учете потери от
   брака   включаются   в   состав   прочих   расходов,   связанных  с
   производством  и  реализацией  на  основании  подпункта 47 пункта 1
   статьи  264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и
   учитываются  в  составе  расходов отчетного периода в полном объеме
   (пункт  2  статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным
   с  производством  и  реализацией,  учитываемым  в целях определения
   налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики
   вправе  относить  только те потери от брака в производстве, которые
   не   подлежат   взысканию   (удержанию)   с   виновников  брака,  с
   соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  учета  бракованных
   товаров,  особенностей  возврата товаров и гарантийного ремонта, Вы
   можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Возврат
   товаров, брак, гарантийный ремонт".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Пеняева Е.Л.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница