Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МЯКИНИНА Л. Н. ОТДЕЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Главная страница


        ОТДЕЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ
                              ОРГАНИЗАЦИЯХ
   
                     НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
   
       Налог   на   имущество   организаций   утвержден   30-й  главой
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее НК РФ) и введен в
   действие  Федеральным  законом  от  11  ноября 2003 года №139-ФЗ <О
   внесении  дополнения  в  часть вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации  и  внесения  изменения  и  дополнения в статью 20 Закона
   Российской  Федерации  <Об  основах  налоговой системы в Российской
   Федерации>,   а   также   о   признании   утратившими   силу  актов
   законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов>.
       Статья  372  НК  РФ  предусматривает  что,  налог  на имущество
   организаций  устанавливается  НК РФ и законами субъектов Российской
   Федерации  и  обязателен  к  уплате  на территории соответствующего
   субъекта Российской Федерации.
       Устанавливая  налог,  законодательные (представительные) органы
   субъектов   Российской  Федерации  определяют  налоговую  ставку  в
   пределах,  установленных  НК  РФ,  порядок  и  сроки уплаты налога,
   форму отчетности по налогу.
       При   установлении   налога   законами   субъектов   Российской
   Федерации   могут   также   предусматриваться  налоговые  льготы  и
   основания для их использования налогоплательщиками.
       Налогоплательщиками признаются:
       - российские организации;
       -   иностранные   организации,  осуществляющие  деятельность  в
   Российской  Федерации  через  постоянные  представительства и (или)
   имеющие   в   собственности   недвижимое  имущество  на  территории
   Российской Федерации.
       Объектом  налогообложения для российских организаций признается
   движимое  и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
   временное  владение,  пользование,  распоряжение  или доверительное
   управление,  внесенное  в  совместную деятельность), учитываемое на
   балансе  в  качестве  объектов  основных  средств, в соответствии с
   установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
       Не признаются объектами налогообложения:
       1)  земельные участки и иные объекты природопользования (водные
   объекты и другие природные ресурсы);
       2)  имущество,  принадлежащее  на  праве хозяйственного ведения
   или  оперативного  управления  федеральным  органам  исполнительной
   власти,  в  которых  законодательно  предусмотрена  военная и (или)
   приравненная  к  ней  служба,  используемое этими органами для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       В  соответствии  со  статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу
   на  имущество  определяется  как среднегодовая стоимость имущества,
   признаваемого объектом налогообложения.
       При   определении   налоговой   базы   имущество,  признаваемое
   объектом  налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
   сформированной  в  соответствии  с  установленным  порядком ведения
   бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
       Как   уже   отмечалось  ранее,  некоммерческие  организации  не
   начисляют  амортизацию,  поэтому  стоимость  указанных объектов для
   целей   налогообложения   определяется   как   разница   между   их
   первоначальной   стоимостью  и  величиной  износа,  исчисляемой  по
   установленным   нормам   амортизационных   отчислений   для   целей
   бухгалтерского   учета   в  конце  каждого  налогового  (отчетного)
   периода.
       Однако  некоммерческие  организации  начисляют износ в бухучете
   только в конце календарного года.
       Это  приводит к тому, некоммерческие организации в течение года
   переплачивают  сумму  налога  на имущество. Переплата образуется за
   счет  тог,  что  сумма износа, начисляемая только в конце отчетного
   года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу.
       Для  того  чтобы  избежать негативных последствий, Министерство
   финансов  Российской  Федерации  в  Письме  от  18 апреля 2005 года
   №03-06-01-04/204 сообщает.
   
       Пунктом  1  статьи  375 НК РФ предусмотрено, что в случае, если
   для  отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не
   предусмотрено,    стоимость    указанных    объектов    для   целей
   налогообложения  определяется  как  разница между их первоначальной
   стоимостью  и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам
   амортизационных  отчислений  для целей бухгалтерского учета в конце
   каждого налогового (отчетного) периода.
       В  соответствии  с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету
   <Учет  основных  средств>  ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
   России  от  30 марта 2001 года №26н, для целей бухгалтерского учета
   по  объектам  жилищного  фонда  объектам внешнего благоустройства и
   другим  аналогичным  объектам,  стоимость  не  погашается,  то есть
   амортизация  не начисляется. По указанным объектам основных средств
   и    объектам    основных    средств   некоммерческих   организаций
   производится   начисление   износа   в   конце  отчетного  года  по
   установленным  нормам  амортизационных  отчислений.  Движение  сумм
   износа  по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом
   счете.
       Пунктом  4  статьи  376  НК  РФ  определено,  что среднегодовая
   (средняя)     стоимость     имущества,    признаваемого    объектом
   налогообложения,  за  налоговый  (отчетный) период определяется как
   частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин
   остаточной   стоимости   имущества  на  1-е  число  каждого  месяца
   налогового  (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым
   (отчетным)  периодом  месяца,  на  количество  месяцев  в налоговом
   (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
       Таким  образом,  для  целей определения среднегодовой (средней)
   стоимости  имущества  за  налоговый (отчетный) период годовая сумма
   износа,  которая  должна  быть  фактически  начислена  за налоговый
   период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.
   
       Налоговая  база  определяется  отдельно  в отношении имущества,
   подлежащего   налогообложению  по  местонахождению  организации,  в
   отношении    имущества    каждого    обособленного    подразделения
   организации,   имеющего   отдельный  баланс,  в  отношении  каждого
   объекта  недвижимого  имущества,  находящегося  вне местонахождения
   организации,   обособленного  подразделения  организации,  имеющего
   отдельный  баланс,  или  постоянного  представительства иностранной
   организации,  а  также в отношении имущества, облагаемого по разным
   налоговым ставкам.
       Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
       Среднегодовая   (средняя)  стоимость  имущества,  признаваемого
   объектом    налогообложения,   за   налоговый   (отчетный)   период
   определяется  как частное от деления суммы, полученной в результате
   сложения  величин  остаточной  стоимости  имущества  на  1-е  число
   каждого   месяца   налогового   (отчетного)  периода  и  1-е  число
   следующего  за  налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
   месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
       Налоговым периодом признается календарный год.
       Отчетными  периодами  признаются  первый  квартал,  полугодие и
   девять месяцев календарного года.
       Законодательный  (представительный)  орган  субъекта Российской
   Федерации  при установлении налога вправе не устанавливать отчетные
   периоды.
       Налоговые   ставки   в   соответствии  со  статьей  380  НК  РФ
   устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут
   превышать 2,2%.
       Допускается  установление дифференцированных налоговых ставок в
   зависимости  от  категорий  налогоплательщиков  и  (или) имущества,
   признаваемого объектом налогообложения.
   
       Освобождаются от налогообложения.
       В  соответствии  со  статьей 381 <Налоговые льготы> главы 30 НК
   РФ освобождаются от налогообложения:
       1)  организации  и учреждения уголовно-исполнительной системы -
   в  отношении имущества, используемого для осуществления возложенных
   на них функций;
       2)   религиозные   организации   -   в   отношении   имущества,
   используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
       Обратите    внимание,   при   наличии   оснований   религиозные
   организации  могут  воспользоваться  прочими  льготами по налогу на
   имущество  организаций, предусмотренными статьей 381 НК РФ, а также
   льготами,  установленными законами субъектов Российской Федерации о
   налоге на имущество организаций.
       3)  общероссийские  общественные  организации  инвалидов (в том
   числе  созданные  как  союзы  общественных  организаций инвалидов),
   среди   членов   которых   инвалиды  и  их  законные  представители
   составляют   не  менее  80  процентов,  -  в  отношении  имущества,
   используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
       -  организации,  уставный  капитал которых полностью состоит из
   вкладов    указанных    общероссийских   общественных   организаций
   инвалидов,  если  среднесписочная  численность  инвалидов  среди их
   работников  составляет  не  менее  50  процентов, а их доля в фонде
   оплаты  труда  -  не  менее  25 процентов, - в отношении имущества,
   используемого  ими  для производства и (или) реализации товаров (за
   исключением   подакцизных   товаров,   минерального  сырья  и  иных
   полезных   ископаемых,   а   также   иных   товаров   по   перечню,
   утверждаемому  Правительством  Российской Федерации по согласованию
   с  общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и
   услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
       -  учреждения,  единственными собственниками имущества которых,
   являются    указанные   общероссийские   общественные   организации
   инвалидов,   -   в   отношении  имущества,  используемого  ими  для
   достижения  образовательных,  культурных,  лечебно-оздоровительных,
   физкультурно-спортивных,   научных,  информационных  и  иных  целей
   социальной  защиты  и  реабилитации инвалидов, а также для оказания
   правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
       4)  организации,  основным  видом деятельности которых является
   производство  фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,
   используемого      ими      для      производства      ветеринарных
   иммунобиологических   препаратов,   предназначенных  для  борьбы  с
   эпидемиями и эпизоотиями;
       5)   организации   -   в   отношении   объектов,   признаваемых
   памятниками    истории   и   культуры   федерального   значения   в
   установленном законодательством Российской Федерации порядке;
       6)  организации  -  в отношении ядерных установок, используемых
   для   научных   целей,   пунктов   хранения  ядерных  материалов  и
   радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
       7)  организации  -  в  отношении  ледоколов,  судов  с ядерными
   энергетическими   установками   и   судов   атомно-технологического
   обслуживания;
       8)  организации  -  в  отношении  железнодорожных  путей общего
   пользования,  федеральных  автомобильных  дорог общего пользования,
   магистральных   трубопроводов,   линий   энергопередачи,   а  также
   сооружений,    являющихся   неотъемлемой   технологической   частью
   указанных  объектов.  Перечень  имущества, относящегося к указанным
   объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
       9) организации - в отношении космических объектов;
       11)    имущество   специализированных   протезно-ортопедических
   предприятий;
       11)   имущество   коллегий   адвокатов,   адвокатских   бюро  и
   юридических консультаций;
       12) имущество государственных научных центров.
   
       Обратите внимание!
       В  том  случае,  когда  имущество  используется  одновременно в
   деятельности,  облагаемой  и  не  облагаемой  налогом, сумма налога
   рассчитывается  не  со  всей стоимости основных средств, а только с
   ее  части,  подпадающей  под  налогообложение. Для этого остаточную
   стоимость  таких  основных средств можно распределить используя при
   этом разные методы:
       -   пропорционально   занимаемой   объектами  основных  средств
   площади;
       -   пропорционально   удельному  весу  доходов,  полученных  от
   облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах.
       Следует  иметь  в виду, что при условии использования имущества
   одновременно  в  деятельности  облагаемой  и  не облагаемой налогом
   необходимо организовать и вести раздельный учет.
       Рассчитывать  среднегодовую  стоимость нужно, в соответствии со
   статьей 376 НК РФ, следующим образом:
       сложить   остаточную   стоимость  основных  средств  на  начало
   каждого  месяца  отчетного  (или  налогового)  периода  и стоимость
   имущества  на  1-е  число  месяца,  следующего  за  этим  периодом.
   Результат  надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде,
   увеличенное на 1.
       Сумма  налога  исчисляется  по  итогам  налогового  периода как
   произведение  соответствующей  налоговой  ставки  и налоговой базы,
   определенной за налоговый период.
       Сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
   периода,  определяется как разница между суммой налога, исчисленной
   и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных в течение
   налогового периода.
       Сумма  авансового  платежа  по  налогу  исчисляется  по  итогам
   каждого  отчетного  периода  в размере одной четвертой произведения
   соответствующей  налоговой  ставки  и  средней стоимости имущества,
   определенной за отчетный период.
       Законодательный  (представительный)  орган  субъекта Российской
   Федерации   при   установлении   налога  вправе  предусмотреть  для
   отдельных  категорий  налогоплательщиков  право  не  исчислять и не
   уплачивать   авансовые  платежи  по  налогу  в  течение  налогового
   периода.
       Налог   и   авансовые   платежи   по   налогу  подлежат  уплате
   налогоплательщиками   в   порядке   и  сроки,  которые  установлены
   законами субъектов Российской Федерации.
       Организация,    в    состав    которой    входят   обособленные
   подразделения,   имеющие   отдельный   баланс,   уплачивает   налог
   (авансовые  платежи  по налогу) в бюджет по местонахождению каждого
   из  обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого
   объектом   налогообложения,   находящегося   на  отдельном  балансе
   каждого  из  них,  в сумме, определяемой как произведение налоговой
   ставки,   действующей   на   территории  соответствующего  субъекта
   Российской  Федерации,  на  которой  расположены  эти  обособленные
   подразделения,  и  налоговой  базы  (средней  стоимости имущества),
   определенной  за  налоговый  (отчетный) период, в отношении каждого
   обособленного подразделения.
       Организация,   учитывающая   на   балансе  объекты  недвижимого
   имущества,  находящиеся  вне  местонахождения  организации  или  ее
   обособленного  подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает
   налог  (авансовые  платежи  по  налогу) в бюджет по местонахождению
   каждого  из  указанных  объектов  недвижимого  имущества  в  сумме,
   определяемой  как  произведение  налоговой  ставки,  действующей на
   территории   соответствующего  субъекта  Российской  Федерации,  на
   которой  расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой
   базы  (средней  стоимости  имущества),  определенной  за  налоговый
   (отчетный)   период,   в   отношении  каждого  объекта  недвижимого
   имущества.
       Налогоплательщики  обязаны  по  истечении  каждого  отчетного и
   налогового  периода  представлять  в  налоговые  органы  по  своему
   местонахождению,  по  местонахождению  каждого своего обособленного
   подразделения,    имеющего    отдельный    баланс,   а   также   по
   местонахождению  каждого объекта недвижимого имущества (в отношении
   которого  установлен  отдельный порядок исчисления и уплаты налога)
   налоговые  расчеты  по  авансовым  платежам  по  налогу и налоговую
   декларацию по налогу.
       Налогоплательщики  представляют  налоговые расчеты по авансовым
   платежам   по   налогу   не   позднее  30  дней  с  даты  окончания
   соответствующего отчетного периода.
       Налоговые    декларации    по    итогам    налогового   периода
   представляются   налогоплательщиками  не  позднее  30  марта  года,
   следующего за истекшим налоговым периодом.
       Форма  налоговой  декларации по налогу на имущество организаций
   (налогового  расчета  по  авансовым  платежам)  и  Инструкция по ее
   заполнению  утверждены  Приказом  МНС  России от 23 марта 2004 года
   №САЭ-3-21/224  <Об утверждении формы налоговой декларации по налогу
   на   имущество   организаций   (налогового   расчета  по  авансовым
   платежам) и инструкции по ее заполнению> Код формы - 1152001.
       Данная  форма  декларации заполняется только в том случае, если
   в   том   субъекте   Российской   Федерации,   в  котором  подлежит
   налогообложению  имущество  организации,  не установлена иная форма
   отчетности  по  налогу на имущество. Многие регионы воспользовались
   правом,  предоставленным статьей 372 НК РФ, и установили свои формы
   отчетности по налогу на имущество.
       Регионы   также   самостоятельно  определяют  ставку  налога  в
   пределах 2,2%, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.
       Если  формы  отчетности, налоговые ставки и сроки уплаты налога
   и  авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи
   отчетности для всех одни.
       Отчитываться   нужно   по   форме,  которая  действует  на  той
   территории,  где  расположено  головное  предприятие,  обособленное
   подразделение,    выделенное    на    отдельный    баланс,   объект
   недвижимости.
       Принятая   декларация   состоит  из  титульного  листа  и  пяти
   разделов.  При  этом  титульный лист и первые два раздела сдают все
   организации.
       Сумму  налога  исчисляют  ежеквартально  нарастающим  итогом  с
   начала  года  исходя из определяемой за отчетный период фактической
   среднегодовой    стоимости   имущества,   рассчитанной   с   учетом
   уменьшения  стоимости  имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в
   бюджет,  определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный
   период.
   
       Более     подробно    вопросами,    касающимися    деятельности
   некоммерческих  организаций,  Вы  можете  ознакомиться  в книге ЗАО
    <Некоммерческие организации>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница