Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОТРАЖЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


        ОТРАЖЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
                      МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
   
       В  целях налогообложения прибыли согласно статье 256 Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   (далее   НК  РФ)  амортизируемым
   имуществом   признаются   имущество,   результаты  интеллектуальной
   деятельности   и   иные   объекты  интеллектуальной  собственности,
   которые  находятся  у  налогоплательщика  на  праве  собственности,
   используются   им   для   извлечения   дохода.  Стоимость  объектов
   погашается  путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
   признается  имущество  со  сроком  полезного использования более 12
   месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
       Таким  образом,  наряду  с  основными средствами амортизируемым
   имуществом признаются и нематериальные активы.
       В    бухгалтерском    учете    для    начисления    амортизации
   нематериальных  активов предусмотрено три способа, в соответствии с
   пунктом  1 статьи 259 НК РФ. А в целях исчисления налога на прибыль
   налогоплательщики  могут  выбрать  один  из двух методов начисления
   амортизации:
       линейный;
       нелинейный.
       Выбранный   организацией   метод   начисления   амортизации   в
   отношении  объекта амортизируемого имущества, на основании пункта 3
   статьи  259  НК  РФ,  не может быть изменен в течение всего периода
   начисления амортизации по этому объекту.
   
                  ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
   
       Линейный   метод   начисления  амортизации  представляет  собой
   равномерное  списание стоимости амортизируемого имущества в течение
   срока  его полезного использования, установленного организацией при
   принятии объекта к учету.
       При  применении  линейного  метода  сумма  начисленной  за один
   месяц  амортизации  в  отношении  объекта амортизируемого имущества
   определяется  как произведение его первоначальной стоимости и нормы
   амортизации, определенной для данного объекта.
       При  применении  линейного  метода норма амортизации по каждому
   объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
   
                            K = (1/n) x 100%,
   
       где   K  -  норма  амортизации  в  процентах  к  первоначальной
   (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
       n    -    срок    полезного   использования   данного   объекта
   амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
   
       Пример 1.
       Организацией   введен   в  эксплуатацию  объект  нематериальных
   активов,  приобретенный  в  этом  же  месяце  за 20 000 рублей (без
   НДС).  При  принятии  нематериального  актива  к учету организацией
   установлен   срок   полезного  использования  равный  6  годам  (72
   месяца).
       Ежемесячная  норма  амортизации составит (1 : 72 мес.) х 100% =
   1, 39%
       Сумма   ежемесячных  амортизационных  отчислений  составит  278
   рублей  (20  000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления
   налога  на  прибыль  в состав расходов, связанных с производством и
   реализацией,   будет   включаться   сумма  амортизации  по  данному
   нематериальному активу в размере 278 рублей.
   Окончание примера.
   
                 НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
   
       При  применении  нелинейного  метода  сумма начисленной за один
   месяц  амортизации  в  отношении  объекта амортизируемого имущества
   определяется   как   произведение   остаточной   стоимости  объекта
   амортизируемого  имущества  и  нормы  амортизации, определенной для
   данного объекта.
       При  применении  нелинейного  метода  норма амортизации объекта
   амортизируемого имущества определяется по формуле:
   
                            K = (2/n) x 100%,
   
       где  K  - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
   применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
       n    -    срок    полезного   использования   данного   объекта
   амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
       При  этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
   стоимость  объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
   от  первоначальной  стоимости  этого  объекта,  амортизация по нему
   исчисляется в следующем порядке:
       1)  остаточная  стоимость  объекта  амортизируемого имущества в
   целях  начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
   для дальнейших расчетов;
       2)  сумма  начисляемой  за  один  месяц амортизации в отношении
   данного   объекта   амортизируемого  имущества  определяется  путем
   деления  базовой  стоимости  данного объекта на количество месяцев,
   оставшихся  до  истечения  срока  полезного  использования  данного
   объекта.
   
       Пример 2.
       В   январе   2005   года   организация  приобрела  по  договору
   исключительные   имущественные   права   на  объект  нематериальных
   активов  и  в  этом  же  месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость
   актива  20  000  рублей  (без НДС), срок использования 2,5 года (30
   месяцев).
       Ежемесячная   норма  амортизации  для  данного  нематериального
   актива,   исчисленная   исходя  из  срока  полезного  использования
   объекта, составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.
   
                                 Период
                    Расчет суммы амортизации, рублей
        Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
   
                                2005 год
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Февраль
   20 000 х 6,67% = 1334
   20 000 - 1334 = 18 666
   
   Март
   18 666 х 6,67% = 1245,02
   18 666 - 1245,02 = 17 414,98
   
   Апрель
   17 414,98 х 6,67% = 1161,58
   17 414,98 - 1161,58 = 16 253,40
   
   Май
   16 253,40 х 6,67% = 1084,10
   16 253,40 - 1084,10 = 15 169,30
   
   Июнь
   15 169,30 х 6,67% = 1011,79
   15169,30 - 1011,79 = 14 157,51
   
   Июль
   14 157,51 х 6,67% = 944,31
   14 157,51 - 944,31 = 13 312,20
   
   Август
   13 312,20 х 6,67% = 881,32
   13 312,20 - 881,32 рубля = 12 331,88
   
   Сентябрь
   12 331,88 х 6,67% = 822,54
   12 331,88 - 822,54 = 11 509,34
   
   Октябрь
   11 509,34 х 6,67% = 767,67
   11 509,34 - 767,67 = 10 741,67
   
   Ноябрь
   10 741,67 х 6,67% = 716,47
   10 741,67 - 716,47 = 10 025,20
   
   Декабрь
   10 025,20 х 6,67% = 668,68
   10 025,20 - 668,68 = 9 356,52
   
                                2006 год
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Январь
   9 356,52 х 6,67% = 624,08
   9 356,52 - 624,08 =8 732,44
   
   Февраль
   8 732,44 х 6,67% = 582,45
   8 732,44 - 582,45 = 8 149,99
   
   Март
   8 149,99 х 6,67% = 544,17
   8 149,99 - 544,17 = 7 605,82
   
   Апрель
   7 605, 82 х 6,67% = 507,32
   7 605,82 - 507,32 = 7 098,51
   
   Май
   7 098,51 х 6,67% = 473,47
   7 098,51 - 473,47 = 6 625,04
   
   Июнь
   6 625,04 х 6,67% = 441,89
   6 625,04 - 441,89 = 6 183,15
   
   Июль
   6 183,15 х 6,67% = 412,42
   6 183,15 - 412,42 = 5 770,73
   
   Август
   5 770,73 х 6,67% = 384,91
   5 770,73 - 381,91 = 5 385,82
   
   Сентябрь
   5 385,82 х 6,67% = 359,23
   5 385,82 - 359,23 = 5 023,59
   
   Октябрь
   5 023,59 х 6,67% = 335,27
   5 023,59 - 335,27 = 4 691,32
   
   Ноябрь
   4 691,32 х 6,67% = 312,91
   4 691,32 - 312,91 = 4 378,41
   
   Декабрь
   4 378,41 х 6,67% = 292,04
   4 378,41 - 292,04 = 4 086,37
   
   
       Из  приведенного  расчета  видно,  что  с  каждым месяцем сумма
   начисленной амортизации уменьшается.
       В   декабре  2006  года  остаточная  стоимость  нематериального
   актива  составит  20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х
   20%  =  4  000  рублей).  С момента начисления амортизации в данном
   примере  прошло  23 месяца. Оставшийся срок полезного использования
   объекта 7 месяцев.
       Стоимость  объекта нематериальных активов на 1 января 2007 года
   составит   4   086,37  рублей.  Ежемесячная  сумма  амортизационных
   отчислений  до  конца  срока  эксплуатации  объекта составит 583,76
   рубля.
       Окончание примера.
   
       В  соответствии  с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы
   начисленной   амортизации   по   объектам   нематериальных  активов
   включаются   в   состав   расходов,  связанных  с  производством  и
   реализацией.
   
                ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
   
       Срок  полезного  использования  объекта  нематериальных активов
   согласно  пункту  2  статьи  258 НК РФ определяется исходя из срока
   действия  патента,  свидетельства  и  (или)  из  других ограничений
   сроков  использования  объектов  интеллектуальной  собственности  в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации   или
   применимым    законодательством    иностранного   государства.   По
   нематериальным  активам,  по  которым  невозможно  определить  срок
   полезного   использования,   нормы  амортизации  устанавливаются  в
   расчете   на   десять   лет   (но   не   более  срока  деятельности
   налогоплательщика).
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  операций  с  нематериальными  активами,  Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR  Интерком-Аудит" "Нематериальные
   активы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО    "BKR    Интерком-Аудит"    Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница