Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СОЗДАННЫХ В ПРЕДЫДУЩИЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ (ДО ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 18/02)

Главная страница


       ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ
   И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СОЗДАННЫХ В ПРЕДЫДУЩИЕ
               ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ (ДО ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 18/02)
   
       Рассмотрим  вопрос отражения в бухгалтерском учете и отчетности
   сумм   отложенного   налогового   актива,   отложенного  налогового
   обязательства,  текущего  налога  на  прибыль, созданных в отчетные
   периоды   до   введения  в  действие  ПБУ  18/02.  В  бухгалтерской
   отчетности  уже  за  I  квартал  2003 года необходимо было отразить
   данные  суммы,  сформированные  в  2002  и предыдущих годах. Данная
   точка  зрения  основывается  на  том,  что  в бухгалтерском учете и
   отчетности   должны  быть  отражены  все  активы,  в  том  числе  и
   выявленные ПБУ 18/02.
       Выявить такие активы можно было несколькими способами:
       1.  Провести инвентаризацию обязательств и активов по состоянию
   на  1 января 2003 года и отразить их в бухгалтерской отчетности как
   сальдо   по  состоянию  на  1  января  2003  года,  а  далее  вести
   полноценный   учет   в   соответствии   с  ПБУ  18/02,  осуществляя
   корреспонденцию счетов между отчетными периодами (как переоценка).
       2.  Провести инвентаризацию обязательств и активов по состоянию
   на  1 января 2003 года и отразить их в бухгалтерском учете в момент
   принятия  акта инвентаризации и бухгалтерской отчетности как сальдо
   по  состоянию  на  31  марта  2003  года. Учет в соответствии с ПБУ
   18/02  в I квартале 2003 года следовало вести так, как будто данная
   инвентаризация уже отражена в бухгалтерском учете.
       3.  Провести инвентаризацию обязательств и активов по состоянию
   на  31  декабря  2003  года  и  отразить их в бухгалтерском учете в
   момент  принятия  акта  инвентаризации  (31  декабря  2003  года) и
   бухгалтерской  отчетности  как  сальдо  по  состоянию на 31 декабря
   2003  года.  В  течение  2003 года вести учет так, как будто данных
   активов  и  обязательств  нет.  Инвентаризация  фактически является
   восстановлением   бухгалтерского   учета   в  части  ПБУ  18/02  по
   состоянию  на  отчетную  дату  -  31 декабря 2003 года. При этом не
   следовало  обращать внимание на то, что в 2003 году данный учет уже
   велся.
       Как  пример  восстановления сумм активов и обязательств в части
   ПБУ   18/02,   приведем   последствия   применения  Письма  Минфина
   Российской  Федерации  от  2  декабря  2002  года №16-00-14/460 "Об
   отражении  суммы  налога  на прибыль во вступительном бухгалтерском
   балансе   организации"   по   налогообложению  прибыли  переходного
   периода.  Согласно  данному  письму  налог  на  прибыль переходного
   периода отражался проводкой:
       Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
       Кредит счета налоговых обязательств (в полной сумме).
       В части налога на прибыль 2002 года делалась проводка:
       Дебет счета налоговых обязательств
       Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
       В  итоге  мы  имели  сальдо  на  счете  налоговых обязательств,
   которое   легко   переписывается   в  сальдо  отложенных  налоговых
   обязательств  для  целей ПБУ 18/02. Но мы должны сделать проводку в
   дебет  счета  68.  Соответственно  единственно возможным счетом для
   закрытия  данной дебетовой проводки является кредитовая проводка по
   счету  91-1  (не учитываемая для расчета налогооблагаемой прибыли).
   Повторное  применение  счета  84  в  данном случае не соответствует
   нормам  бухгалтерского  учета.  Вызывает  удивление то, что Письмо,
   подписанное  после  принятия  ПБУ  18/02,  его вообще не учитывает.
   Если  такая  неразбериха царит внутри Минфина Российской Федерации,
   то  что  можно  сказать  о  бухгалтерах,  тем  более что завышенная
   трудоемкость  применения ПБУ 18/02 является нарушением общепринятых
   международных стандартов.
   
       Более  подробно  с вопросами касающимися особенностей отражения
   в   бухгалтерском   учете   сумм  отложенных  налоговых  активов  и
   обязательств,  текущего  налога  на прибыль, созданных в предыдущие
   отчетные  периоды (до применения ПБУ 18/02), учет постоянных разниц
   и   постоянных   налоговых  обязательств,  учет  временных  разниц,
   отложенных  налоговых активов и обязательств Вы можете ознакомиться
   в  книге  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"  "Положение  по  бухгалтерскому
   учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница