Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О СДЕЛКАХ ПО УСТУПКЕ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Главная страница


          ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О СДЕЛКАХ ПО УСТУПКЕ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ В
                  БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
   
       Определенную  трудность  у  бухгалтера может вызвать заполнение
   форм  бухгалтерской отчетности, в частности, заполнение формы №2, а
   также  налоговой  декларации  по  налогу  на  прибыль.  Чтобы такие
   вопросы  не  возникали,  поясним,  как  необходимо заполнить данные
   формы отчетности на конкретном примере.
   
   Пример 1.
       Предположим,  что  ООО  "Мечта"  5 января 2007 года по договору
   купли-продажи   осуществило   отгрузку   товаров  производственному
   объединению  "Колорит"  на сумму 247 800 рублей (в том числе НДС 37
   800 рублей).
       Фактическая  себестоимость  отгруженных  товаров составляет 180
   000  рублей.  Договором  установлено, что оплата покупателем должна
   быть произведена в срок до 31 января 2007 года.
       Срочная  потребность  в  денежных средствах привела к тому, что
   ООО  "Мечта"  заключило  договор  уступки права требования третьему
   лицу ООО "Венера".
       Договор  об  уступке  права  требования  был заключен 25 января
   2007года,  согласно  которому,  ООО "Венера" должно перечислить ООО
   "Мечта"  за  приобретенное право требования сумму в размере 200 000
   рублей.
       Денежные  средства  от ООО "Венера" поступили на расчетный счет
   ООО "Мечта" 26 января 2007 года.
       На  момент  заключения договора цессии, ставка рефинансирования
   ЦБ РФ составила 11% (цифры условные).
       В  целях  налогообложения  прибыли ООО "Мечта" использует метод
   начисления.
       Рабочим  планом  счетов ООО "Мечта" предусмотрено использование
   следующих счетов:
       Счет 41 "Товары";
       Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
       счет  68  "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Налог на
   прибыль";
       счет  68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Расчеты по
   НДС";
       счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
       счет 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка";
       счет 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";
       счет   90   "Продажи"   субсчет   90-3  "Налог  на  добавленную
   стоимость";
       счет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";
       счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы";
       счет   91  "Прочие  доходы  и  расходы"  субсчет  91-2  "Прочие
   расходы";
       счет  91  "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих
   доходов и расходов";
       счет 99 "Прибыли и убытки" субсчет 99-1 "Постоянные разницы";
       счет  99  "Прибыли  и  убытки"  субсчет 99-2 "Условный доход по
   налогу на прибыль";
       счет  99  "Прибыли и убытки" субсчет 99-3 "Постоянное налоговое
   обязательство".
       В учете ООО "Мечта" делает следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   На момент отгрузки товаров покупателю:
   
                                   62
                                  90-1
                                 247 800
   Отражена выручка от продажи товаров
   
                                  90-3
                                  68-1
                                 37 800
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   41
                                 180 000
   Списана себестоимость проданных товаров
   
                                  90-9
                                   99
                                 30 000
   Выявлен финансовый результат от продажи товаров
   
   На момент заключения договора об уступке права требования:
   
                                   76
                                  91-1
                                 200 000
   Заключен договор об уступке права требования с ООО "Венера"
   
                                  91-2
                                   62
                                 247 800
   Списана  сумма  дебиторской  задолженности, переданной в результате
   уступки новому кредитору
   
                                   99
                                  91-9
                                 397,80
   Отражен  убыток  по  операции  уступки  права требования в пределах
   суммы  процента,  начисленной  в  соответствии со статьей 269 НК РФ
   (200 000 рублей х (0,11 х 1,1) / 365 дней х 6 дней)
   
                                  99-1
                                  91-9
   47402,20
   Отражен  убыток  от  операции  уступки права требования сверх суммы
   процента,  начисленного  в  соответствии  со статьей 269 НК РФ (247
   800 рублей - 200 000 рублей - 397,80 рублей)
   
                                  68-2
                                  99-2
                                  4272
   Начислен условный доход по налогу на прибыль (17 800 рублей х 24%)
   
                                  99-3
                                  68-2
                                  7105
   Отражено  постоянное  налоговое  обязательство  ((30  000  рублей -
   397,80 рублей) х 24%)
   
   
       Сумма  налога на прибыль в текущем отчетном периоде будет равна
   2 833 рублей.
   
       Так  как  в  данном  примере  договор  уступки права требования
   заключен  с  ООО "Венера" до наступления срока платежа по основному
   договору,   то   убыток,   полученный   ООО   "Мечта"   от  продажи
   имущественного  права,  принимается в целях налогообложения прибыли
   в  соответствии  с  требованиями  пункта  1 статьи 279 НК РФ. Такой
   убыток  не  должен  превышать  суммы  процентов, которую уплатил бы
   данный  налогоплательщик по долговому обязательству, равному доходу
   от  уступки  права требования, за период от даты уступки до момента
   платежа по основному договору реализации товаров.
       В  соответствии  с  условиями  договора, заключенного между ООО
   "Мечта"  и  ПО  "Колорит"  период  с  момента  подписания  договора
   уступки  права  требования  (25  января)  до  момента  платежа  (31
   января)  составляет  6  дней.  Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на 25
   января 2007 года составляет 11% годовых (условно).
       Тогда  сумма  процентов,  которую  пришлось  бы  заплатить  ООО
   "Мечта",  если  бы  оно  воспользовалось  кредитом на сумму 200 000
   рублей на 6 дней, составит:
       200 000 рублей х (0,11 х 1,1) / 365 х 6 дней = 397,80 рублей.
       Сумма   убытка,  которую  ООО  "Мечта"  может  учесть  в  целях
   налогообложения  прибыли  принимается  в  сумме  397,80  рублей,  а
   оставшаяся  часть  (47  800  рублей  -  397,80  рублей  = 47 402,20
   рублей) не учитывается в целях налогообложения.
   
       В   результате,   стоимость  реализованного  права  требования,
   которая  может быть учтена для целей налогообложения при исчислении
   налога на прибыль, определяется следующим образом:
       -  сумма  убытка  от реализации права требования до наступления
   срока платежа: 247 800 рублей - 200 000 рублей = 47 800 рублей;
       -  сумма  убытка  от  реализации  права  требования, которая не
   может  быть  учтена  для  целей  налогообложения:  47  800 рублей -
   397,80 рублей = 47 402,20 рублей;
       -   стоимость   реализованного   права   требования  для  целей
   налогообложения:  247  800  рублей  - 47 402,20 рублей = 200 397,80
   рублей.
   
                                  ОТЧЕТ
                          О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
                                                          ----------¬
                  за 1 квартал 2007г.                     ¦   КОДЫ  ¦
                                                          +---------+
                                        Форма №2 по ОКУД  ¦ 0710002 ¦
                                                          +--T---T--+
                                 Дата (год, месяц, число) ¦  ¦   ¦  ¦
                                                          +--+---+--+
   Организация _________ООО "Мечта"_______________по ОКПО ¦         ¦
                                                          +---------+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН ¦ххххххххх¦
                                                          +---------+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦   хххх  ¦
                                                          +----T----+
   Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦    ¦    ¦
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦    ¦    ¦
                                                          +----+----+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦
   (ненужное зачеркнуть)                                  L----------
   
                               Показатель
                           За отчетный период
                 За аналогичный период предыдущего года
   
                              наименование
                                   код
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
   
   Доходы и расходы по обычным видам деятельности
   Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за
   минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов и аналогичных
   обязательных платежей)
   ___________________________________________________________________
                                   210
   ___________________________________________________________________
   
   Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
   ___________________________________________________________________
                                  (180)
                                (       )
   
   Валовая прибыль
   ___________________________________________________________________
                                   30
   ___________________________________________________________________
   
   Коммерческие расходы
   ___________________________________________________________________
                               (        )
                                (       )
   
   Управленческие расходы
   ___________________________________________________________________
                               (        )
                                (       )
   
   Прибыль (убыток) от продаж
   ___________________________________________________________________
                                   30
   ___________________________________________________________________
   
   Прочие доходы и расходы
   Проценты к получению
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Проценты к уплате
   ___________________________________________________________________
                               (        )
                                (       )
   
   Доходы от участия в других организациях
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Прочие доходы
   ___________________________________________________________________
                                   200
   ___________________________________________________________________
   
   Прочие расходы
   ___________________________________________________________________
                                  (248)
                                (       )
   
   Прибыль (убыток) до налогообложения
   ___________________________________________________________________
                                  (18)
   ___________________________________________________________________
   
   Отложенные налоговые активы
   ___________________________________________________________________
                                    4
   ___________________________________________________________________
   
   Отложенные налоговые обязательства
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Текущий налог на прибыль
   ___________________________________________________________________
                                    7
                                (       )
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   СПРАВОЧНО.
   Постоянные налоговые обязательства (активы)
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Базовая прибыль (убыток) на акцию
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Разводненная прибыль (убыток) на акцию
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   
                РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
   
                               Показатель
                           За отчетный период
                 За аналогичный период предыдущего года
   
                              наименование
                                   код
                                 прибыль
                                 убыток
                                 прибыль
                                 убыток
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
                                    5
                                    6
   
   Штрафы,  пени  и  неустойки,  признанные  или  по  которым получены
   решения суда (арбитражного суда об их взыскании)
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Прибыль (убыток) прошлых лет
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Возмещение  убытков,  причиненных  неисполнением  или  ненадлежащим
   исполнением обязательств
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Отчисления в оценочные резервы
   ___________________________________________________________________
                                    Х
   ___________________________________________________________________
                                    Х
   ___________________________________________________________________
   
   Списание  дебиторских  и  кредиторских  задолженностей,  по которым
   истек срок исковой давности
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   
       Руководитель   _________   ____________     Главный   бухгалтер
   _________ ____________
       (подпись)    (расшифровка   подписи)                  (подпись)
   (расшифровка подписи)
   
       "__" _____________ 200_ г.
   
   Окончание примера.
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися применения договора
   цессии,  договора  мены,  осуществления  факторинговых операций, Вы
   можете  познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит" "Договор
   цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495)  937- 34 -51 (многоканальный)
   сайт www.rosec.ru
   


Главная страница