Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Главная страница


        ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
                                  УЧЕТЕ
   
        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА (ЦЕДЕНТА)
       Согласно  Гражданскому  кодексу  Российской Федерации (далее ГК
   РФ),  в  частности  пункту  2  статьи  132  ГК РФ, права требования
   являются частью имущества организации.
       В  состав  предприятия  как имущественного комплекса входят все
   виды   имущества,  предназначенные  для  его  деятельности.  К  ним
   относятся:
       - земельные участки;
       - здания;
       - сооружения;
       - оборудование;
       - инвентарь;
       - сырье;
       - продукция;
       - права требования;
       - долги;
       -  права  на  обозначения, индивидуализирующие предприятие, его
   продукцию,   работы  и  услуги  (фирменное  наименование,  товарные
   знаки, знаки обслуживания);
       -  другие  исключительные  права,  если  иное  не предусмотрено
   законом или договором.
       Исходя  из  этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки
   права  требования  аналогичен  порядку отражения в учете операций с
   имуществом организации.
       Для  организации,  уступающей  право  требования третьему лицу,
   сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.
       При  уступке  права требования фактически происходит реализация
   дебиторской  задолженности,  которая  отражается  в составе активов
   предприятия.
       Согласно  нормам  действующего бухгалтерского законодательства,
   а  именно  в  соответствии  с  пунктом  7  ПБУ  9/99, утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об
   утверждении  положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
   ПБУ  9/99"  (далее  ПБУ  9/99)  операционными  доходами организации
   признаются:
       -   поступления,   связанные  с  предоставлением  за  плату  во
   временное  пользование  (временное  владение и пользование) активов
   организации;
       -  поступления,  связанные  с  предоставлением  за  плату прав,
   возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные образцы и
   других видов интеллектуальной собственности;
       -  поступления,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах
   других  организаций  (включая  проценты  и  иные  доходы  по ценным
   бумагам);
       -  прибыль,  полученная  организацией  в  результате совместной
   деятельности (по договору простого товарищества);
       -  поступления  от  продажи  основных  средств  и иных активов,
   отличных   от   денежных   средств   (кроме   иностранной  валюты),
   продукции, товаров;
       -   проценты,   полученные   за  предоставление  в  пользование
   денежных  средств  организации,  а  также проценты за использование
   банком  денежных  средств,  находящихся на счете организации в этом
   банке.
       Расходы,  связанные  с реализацией таких активов, учитываются в
   бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.
       Такое  правило  установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об
   утверждении    положения    по    бухгалтерскому   учету   "Расходы
   организации" ПБУ 10/99" (далее ПБУ 10/99).
       Операционными расходами являются:
       -  расходы,  связанные  с предоставлением за плату во временное
   пользование    (временное    владение    и   пользование)   активов
   организации;
       -   расходы,   связанные   с  предоставлением  за  плату  прав,
   возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные образцы и
   других видов интеллектуальной собственности;
       -  расходы,  связанные  с  участием в уставных капиталах других
   организаций;
       -  расходы,  связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием
   основных  средств  и  иных  активов,  отличных  от денежных средств
   (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
       -  проценты,  уплачиваемые  организацией за предоставление ей в
   пользование денежных средств (кредитов, займов);
       -  расходы,  связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными
   организациями;
       -  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
   правилами  бухгалтерского  учета  (резервы  по сомнительным долгам,
   под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги  и  другие),  а также
   резервы,   создаваемые   в   связи  с  признанием  условных  фактов
   хозяйственной деятельности;
       - прочие операционные расходы.
   
       Таким  образом, организация - цедент, заключая договор цессии с
   третьим   лицом,   доходы   от   реализации   права   требования  в
   бухгалтерском  учете  отражает по кредиту счета 91 "Прочие доходы и
   расходы" в составе операционных доходов предприятия.
       При  этом,  по  дебету  данного счета будут отражаться расходы,
   связанные  с  реализацией  данного  права (стоимость реализованного
   права    требования,    равная    дебиторской    задолженности   по
   первоначальному договору).
       В   бухгалтерском  учете  первоначального  кредитора  (цедента)
   уступка права требования отражается следующим образом:
       Дебет  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
   "Цессионарий"
       Кредит  91-1  "Прочие  доходы"  - на сумму задолженности нового
   кредитора (цессионария) по договору цессии;
   
       Дебет 91-2 "Прочие расходы"
       Кредит  62  "Расчеты  с  покупателями и заказчиками" - на сумму
   реализованной  дебиторской  задолженности,  по которой она числится
   на балансе цедента.
   
       При   заполнении   бухгалтерской   отчетности   информация   об
   операциях  по  уступке  права  требования  отражается  в  Отчете  о
   прибылях  и  убытках (форма №2) по строкам 090 "Прочие операционные
   доходы" и 100 "Прочие операционные расходы".
   
       Пример 1.
       Предположим,   что   ООО  "Мечта"  заключило  договор  поставки
   товаров  с производственным объединением "Колорит" на сумму 120 000
   рублей (в том числе НДС 18% - 18 305 рублей).
       Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.
       ПО  "Колорит"  не  рассчиталось  по  данному  договору,  и  ООО
   "Мечта"  уступила  право  требования этого долга ООО "Елена" за 100
   000 рублей.
       Учетной  политикой  предприятия  ООО  "Мечта"  установлено, что
   момент  возникновения  налогооблагаемой  базы  по  НДС  возникает в
   момент оплаты.
   
       В  дальнейших  примерах  предусмотрено  использование следующих
   субсчетов:
       К  счету  68  "Расчеты по налогам и сборам" рекомендуем открыть
   субсчет 68-1 "НДС".
       К  счету  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами и кредиторами" -
   субсчет 76-5 "НДС отложенный".
       Тогда  в бухгалтерском учете ООО "Мечта" хозяйственные операции
   должны быть отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                        62 субконто ПО "Колорит"
                                  90-1
                                 120 000
   Отгружены товары производственному объединению "Колорит"
   
                                  90-3
                       76-5 субконто ПО "Колорит"
                                 18 305
   Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров ПО "Колорит"
   
                                  90-2
                                   41
                                 70 000
   Списана себестоимость реализованных товаров
   
                                  90-9
                                   99
                                 31 695
   Отражен финансовый результат от продажи товаров
   
                         76 субконто ООО "Елена"
                                   91
                                 100 000
   Передано право требования и отражена задолженность ООО "Елена"
   
                       76-5 субконто ПО "Колорит"
                                  68-1
                                 18 305
   Начислен   НДС  со  стоимости  реализованной  продукции  (в  рамках
   основного договора)
   
                                   51
                         76 субконто ООО "Елена"
                                 100 000
   Поступила  оплата  от  ООО  "Елена"  по соглашению об уступке права
   требования
   
                                  91-2
                        62 субконто ПО "Колорит"
                                 120 000
   Списана задолженность ПО "Колорит"
   
                                   99
                                  91-9
                                 20 000
   Отражен отрицательный результат от уступки права требования
   
       Окончание примера.
   
           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У НОВОГО КРЕДИТОРА (ЦЕССИОНАРИЯ)
       В  соответствии  с  пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  10  декабря 2002 года №126н "Об
   утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет финансовых
   вложений"  ПБУ  19/02" (далее ПБУ 19/02) дебиторская задолженность,
   приобретенная  организацией  по  договору уступки права требования,
   представляет собой финансовое вложение организации.
       В  соответствии с положениями ПБУ 19/02, к финансовым вложениям
   организации относятся:
       - государственные и муниципальные ценные бумаги;
       -  ценные  бумаги  других  организаций,  в  том  числе долговые
   ценные  бумаги,  в  которых  дата  и стоимость погашения определена
   (облигации, векселя);
       -  вклады  в  уставные (складочные) капиталы других организаций
   (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
       - предоставленные другим организациям займы;
       - депозитные вклады в кредитных организациях;
       -   дебиторская   задолженность,   приобретенная  на  основании
   уступки права требования;
       - прочие финансовые вложения.
   
       Исходя   из   этого,  предприятие,  которое  приобретает  права
   требования,  обязано отражать приобретенную задолженность в составе
   финансовых вложений.
       В  соответствии  с  Приказом Минфина Российской Федерации от 31
   октября  2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского
   учета    финансово-хозяйственной    деятельности    организаций   и
   инструкции    по    его    применению"    стоимость   приобретенной
   задолженности   организация   учитывает  на  счете  58  "Финансовые
   вложения".
       Согласно   пунктам   8  и  9  ПБУ  19/02  финансовые  вложения,
   приобретаемые  за  плату,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по
   первоначальной    стоимости.    Этой    первоначальной   стоимостью
   признается    сумма    фактических   затрат   организации   на   их
   приобретение,  за  исключением  налога  на  добавленную стоимость и
   иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных
   законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
       Фактические  затраты  на приобретение дебиторской задолженности
   формируются   цессионарием  исходя  из  конкретных  условий  сделки
   уступки  права требования, включая расходы, связанные с заключением
   сделки  уступки  права  требования,  и  иные  расходы,  связанные с
   приобретением дебиторской задолженности.
       При  переходе  права  требования  дебиторской  задолженности по
   сделке  уступки  права  требования  дебетуется  счет 58 "Финансовые
   вложения" в корреспонденции со счетом учета расчетов:
       Дебет 58 "Финансовые вложения"
       Кредит   76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",
   субсчет  "Расчеты  с  цедентом"  -  на  сумму фактических затрат на
   приобретение дебиторской задолженности.
   
       Погашение  дебиторской  задолженности  должником  отражается  в
   учете цессионария проводками:
       Дебет  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
   "Расчеты с должником"
       Кредит   91-1   "Прочие   доходы"   -   на   сумму  дебиторской
   задолженности, подлежащей взысканию с должника;
   
       Дебет 91-2 "Прочие расходы"
       Кредит  58  "Финансовые вложения" - на сумму фактических затрат
   на приобретение дебиторской задолженности;
   
       Дебет 51 "Расчетный счет"
       Кредит   76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",
   субсчет  "Расчеты  с  должником"  - на сумму фактически поступивших
   денежных средств.
   
       В   дальнейшем   новый   кредитор   (цессионарий)   может  либо
   переуступить   данное  требование  другому  субъекту  хозяйственной
   деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.
       Независимо   от   того,  какой  вариант  выбирает  цессионарий,
   стоимость  приобретенного  права  требования  будет  списываться со
   счета  58  "Финансовые  вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и
   расходы".
       По  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" будет отражаться
   либо  сумма,  полученная  от  должника,  либо  сумма, полученная от
   нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.
       Доходы  и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария,
   фактически,  как  и  у  цедента  отражаются  в составе операционных
   доходов  и  расходов  (в  соответствии  с  положениями  ПБУ  9/99 и
   10/99).
   
       Пример 2.
       Воспользуемся данными примера 1.
       Предположим, что ПО "Колорит" погасило свою задолженность.
       Тогда  в  учете ООО "Елена" операции, связанные с приобретением
   права требования будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   58
                         76 субконто ООО "Мечта"
                                 100 000
   Приобретено право требования
   
                         76 субконто ООО "Мечта"
                                   51
                                 100 000
   Погашена задолженность цеденту
   
                                   51
                                  91-1
                                 120 000
   Поступили средства от ПО "Колорит"
   
                                  91-2
                                   58
                                 100 000
   Списаны затраты ООО "Елена" на приобретение права требования
   
                                  91-2
                                  68-1
                                  3 051
   Начислен  НДС  с  суммы  превышения  между  суммой,  полученной  от
   должника и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность
   
                                  91-9
                                   99
                                 16 949
   Отражен  финансовый  результат  от  сделки  по  приобретению  права
   требования
   
       Окончание примера.
   
               БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ДОЛЖНИКА
       В    бухгалтерском    учете   организации-должника   происходят
   изменения  только  в  аналитическом  учете.  Делается  это в момент
   получения   должником   извещения,   что   произошла  смена  лиц  в
   обязательстве.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися применения договора
   цессии,  договора  мены,  осуществления  факторинговых операций, Вы
   можете  познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит" "Договор
   цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница