Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Главная страница


        ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
                                  УЧЕТЕ
   
        БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА (ЦЕДЕНТА)
   
       Согласно  ГК  РФ,  в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права
   требования являются частью имущества организации.
       В  состав  предприятия  как имущественного комплекса входят все
   виды   имущества,  предназначенные  для  его  деятельности.  К  ним
   относятся:
       - земельные участки;
       - здания;
       - сооружения;
       - оборудование;
       - инвентарь;
       - сырье;
       - продукция;
       - права требования;
       - долги;
       -  права  на  обозначения, индивидуализирующие предприятие, его
   продукцию,   работы  и  услуги  (фирменное  наименование,  товарные
   знаки, знаки обслуживания);
       -  другие  исключительные  права,  если  иное  не предусмотрено
   законом или договором.
       Исходя  из  этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки
   права  требования  аналогичен  порядку отражения в учете операций с
   имуществом организации.
       Для  организации,  уступающей  право  требования третьему лицу,
   сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.
       При  уступке  права требования фактически происходит реализация
   дебиторской  задолженности,  которая  отражается  в составе активов
   организации.
       Согласно  нормам  действующего бухгалтерского законодательства,
   а  именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации",
   утвержденного  Приказом  Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
   года  №32н  (далее  -  ПБУ 9/99) поступления от выбытия дебиторской
   задолженности  покупателя  продукции,  товаров  признаются  прочими
   доходами организации.
       Расходы,  связанные  с  уступкой  права требования (дебиторской
   задолженности   покупателя),   учитываются  в  бухгалтерском  учете
   организации в составе прочих расходов.
       Такое  правило  установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об
   утверждении    положения    по    бухгалтерскому   учету   "Расходы
   организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).
       Таким  образом, организация - цедент, заключая договор цессии с
   третьим   лицом,   доходы   от   реализации   права   требования  в
   бухгалтерском  учете  отражает по кредиту счета 91 "Прочие доходы и
   расходы" в составе прочих доходов организации.
       При  этом  по  дебету  данного  счета будут отражаться расходы,
   связанные  с  реализацией  данного  права (стоимость реализованного
   права    требования,    равная    дебиторской    задолженности   по
   первоначальному договору).
       В   бухгалтерском  учете  первоначального  кредитора  (цедента)
   уступка права требования отражается следующим образом:
       Дебет  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
   "Цессионарий"
       Кредит  91-1  "Прочие  доходы"  - на сумму задолженности нового
   кредитора (цессионария) по договору цессии;
   
       Дебет 91-2 "Прочие расходы"
       Кредит  62  "Расчеты  с  покупателями и заказчиками" - на сумму
   реализованной  дебиторской  задолженности,  по которой она числится
   на балансе цедента.
   
       Пример 1.
       Предположим,   что   ООО  "Мечта"  заключило  договор  поставки
   товаров  с производственным объединением "Колорит" на сумму 120 000
   рублей (в том числе НДС 18% - 18 305 рублей).
       Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.
       ПО  "Колорит"  не  рассчиталось  по  данному  договору,  и  ООО
   "Мечта"  уступила  право  требования этого долга ООО "Елена" за 100
   000 рублей.
       Рабочим  планом  счетов ООО "Мечта" предусмотрено использование
   следующих счетов:
       Счет 41 "Товары";
       Счет 51 "Расчетные счета";
       Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
       Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "НДС";
       Счет  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет
   76-5 "Расчеты по соглашению об уступки права требования";
       Счет 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка";
       Счет 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";
       Счет   90   "Продажи"   субсчет   90-3  "Налог  на  добавленную
   стоимость";
       Счет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";
       Счет   91  "Прочие  доходы  и  расходы"  субсчет  91-2  "Прочие
   расходы";
       Счет 99 "Прибыли и убытки".
       В   бухгалтерском  учете  ООО  "Мечта"  хозяйственные  операции
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
                                 120 000
   Отгружены товары производственному объединению "Колорит"
   
                                  90-3
                                  68-2
                                 18 305
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   41
                                 70 000
   Списана себестоимость проданных товаров
   
                                  90-9
                                   99
                                 31 695
   Отражен финансовый результат от продажи товаров
   
                                   76
                                  91-1
                                 100 000
   Заключен договор об уступке права требования с ООО "Елена"
   
                                  91-2
                                   62
                                 120 000
   Списана реализованная дебиторская задолженность
   
                                   99
                                  91-9
                                 20 000
   Отражен отрицательный результат от уступки права требования
   
                                   51
                                   76
                                 100 000
   Поступила  оплата  от  ООО  "Елена"  по соглашению об уступке права
   требования
   
   
       Окончание примера.
   
           БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У НОВОГО КРЕДИТОРА (ЦЕССИОНАРИЯ)
   
       В   соответствии   с  пунктом  3  ПБУ  19/02  "Учет  финансовых
   вложений",  утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от
   10  декабря  2002  года  №126н  (далее  -  ПБУ  19/02)  дебиторская
   задолженность,   приобретенная  организацией  по  договору  уступки
   права    требования,   представляет   собой   финансовое   вложение
   организации.
       Исходя   из   этого,  организация,  которая  приобретает  права
   требования,  обязано отражать приобретенную задолженность в составе
   финансовых вложений.
       В  соответствии  с  Приказом Минфина Российской Федерации от 31
   октября  2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского
   учета    финансово-хозяйственной    деятельности    организаций   и
   инструкции    по    его    применению"    стоимость   приобретенной
   задолженности   организация   учитывает  на  счете  58  "Финансовые
   вложения".
       Согласно   пунктам   8  и  9  ПБУ  19/02  финансовые  вложения,
   приобретаемые  за  плату,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету по
   первоначальной    стоимости.    Этой    первоначальной   стоимостью
   признается    сумма    фактических   затрат   организации   на   их
   приобретение,  за  исключением  налога  на  добавленную стоимость и
   иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных
   законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
       Фактические  затраты  на приобретение дебиторской задолженности
   формируются   цессионарием  исходя  из  конкретных  условий  сделки
   уступки  права требования, включая расходы, связанные с заключением
   сделки  уступки  права  требования,  и  иные  расходы,  связанные с
   приобретением дебиторской задолженности.
       При  переходе  права  требования  дебиторской  задолженности по
   сделке  уступки  права  требования  дебетуется  счет 58 "Финансовые
   вложения" в корреспонденции со счетом учета расчетов:
       Дебет 58 "Финансовые вложения"
       Кредит   76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",
   субсчет  "Расчеты  с  цедентом"  -  на  сумму фактических затрат на
   приобретение дебиторской задолженности.
   
       Погашение  дебиторской  задолженности  должником  отражается  в
   учете цессионария проводками:
       Дебет  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
   "Расчеты с должником"
       Кредит   91-1   "Прочие   доходы"   -   на   сумму  дебиторской
   задолженности, подлежащей взысканию с должника;
   
       Дебет 91-2 "Прочие расходы"
       Кредит  58  "Финансовые вложения" - на сумму фактических затрат
   на приобретение дебиторской задолженности;
   
       Дебет 51 "Расчетный счет"
       Кредит   76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",
   субсчет  "Расчеты  с  должником"  - на сумму фактически поступивших
   денежных средств.
   
       В   дальнейшем   новый   кредитор   (цессионарий)   может  либо
   переуступить   данное  требование  другому  субъекту  хозяйственной
   деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.
       Независимо   от   того,  какой  вариант  выбирает  цессионарий,
   стоимость  приобретенного  права  требования  будет  списываться со
   счета  58  "Финансовые  вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и
   расходы".
       По  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" будет отражаться
   либо  сумма,  полученная  от  должника,  либо  сумма, полученная от
   нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.
       Доходы  и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария,
   фактически,  как  и у цедента отражаются в составе прочих доходов и
   расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99).
   
       Пример 2.
       Воспользуемся данными примера 3.
       Предположим, что ПО "Колорит" погасило свою задолженность.
       Тогда  в  учете ООО "Елена" операции, связанные с приобретением
   права требования будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   58
                                   76
                                 100 000
   Приобретено право требования
   
                                   76
                                   51
                                 100 000
   Погашена задолженность цеденту
   
                                   51
                                  91-1
                                 120 000
   Поступили средства от ПО "Колорит"
   
                                  91-2
                                   58
                                 100 000
   Списаны затраты ООО "Елена" на приобретение права требования
   
                                  91-2
                                  68-2
                                  3 051
   Начислен  НДС  с  суммы  превышения  между  суммой,  полученной  от
   должника и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность
   
                                  91-9
                                   99
                                 16 949
   Отражен  финансовый  результат  от  сделки  по  приобретению  права
   требования
   
   
       Окончание примера.
   
               БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ДОЛЖНИКА
   
   В бухгалтерском учете организации-должника происходят изменения
   только в аналитическом учете. Делается это в момент получения
   должником извещения, что произошла смена лиц в обязательстве.
   
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися применения договора
   цессии,  договора  мены,  осуществления  факторинговых операций, Вы
   можете  познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит" "Договор
   цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495)  937- 34 -51 (многоканальный)
   сайт www.rosec.ru
   


Главная страница