Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В УЧЕТЕ

Главная страница


                 ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В УЧЕТЕ
   
       Результаты    инвентаризации   рассматриваются   на   заседании
   инвентаризационной комиссии.
       Инвентаризационная  комиссия  должна  выявить причины, которыми
   обусловлена  необходимость  внесения  уточняющих записей в регистры
   бухгалтерского  учета,  и  предложить  способы  отражения  в  учете
   результатов инвентаризации.
       Инвентаризационная комиссия устанавливает:
       имеются   ли   в   организации   лица,   несущие   материальную
   ответственность  за  сохранность  ценностей, определяет размер этой
   ответственности;
       анализирует   возможные   способы   истребования   сомнительной
   дебиторской  задолженности путем перевода долга, бартерных операций
   и тому подобное;
       составляется  специальная  опись  для  объектов, не пригодных к
   дальнейшей   эксплуатации   и   не   подлежащих  восстановлению,  с
   указанием  времени  ввода  в  эксплуатацию  и  причин непригодности
   (порча,  полный  износ),  а  также  предложений источников списания
   этих объектов;
       инвентаризационная   комиссия   выявляет   причины  недостач  и
   излишков;
       по  фактам  образования  излишков  или недостач комиссия должна
   получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.
       Заседание  инвентаризационной  комиссии оформляется протоколом,
   в  котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам
   проведенной  проверки  состояния складского хозяйства и обеспечения
   сохранности товарно-материальных ценностей.
       Кроме  того, в протоколе приводятся сведения о производственных
   запасах,  пришедших  в  негодность,  с  указанием  причин  порчи  и
   виновных в этом лиц.
       На    заседании    инвентаризационной   комиссии   утверждается
   заключительный акт инвентаризации.
       Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между фактическим
   наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета отражаются в
   порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
       Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и
   отчетности  того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а
   результаты   годовой   инвентаризации  -  в  годовом  бухгалтерском
   отчете.
   
       ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИЗЛИШКОВ ИМУЩЕСТВА, ВЫЯВЛЕННЫХ В ПРОЦЕССЕ
                             ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
       В   соответствии   с   пунктом  3  статьи  12  Закона  №129-ФЗ,
   выявленные  в  результате  инвентаризации  излишки имущества должны
   быть  приняты  к  учету  и  соответствующая  сумма  зачисляется  на
   финансовые  результаты  организации, а у бюджетной организации - на
   увеличение финансирования (фондов);
       Пункт  5.1  Методических указаний по инвентаризации имущества и
   финансовых  обязательств,  предусматривает кроме этого установление
   причин возникновения излишков и виновных лиц.
       Таким    образом,    выявленные   излишки   основных   средств,
   материальных  ценностей,  денежных  средств  и  другого имущества в
   соответствии  с бухгалтерским законодательством подлежат постановке
   на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.
       В  составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и
   по какой стоимости?
       В  отчете  о  прибылях  и убытках, по статье "Внереализационные
   доходы"   отражаются  принятые  к  учету  ценности,  оказавшиеся  в
   излишке по результатам инвентаризации.
       В  соответствии  с  пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ
   (далее   НК   РФ),  внереализационными  доходами  налогоплательщика
   признаются  доходы  в  виде стоимости излишков товарно-материальных
   ценностей  и  прочего  имущества,  которые  выявлены  в  результате
   инвентаризации.
       При  этом  пунктом  5  статьи  274  НК  РФ  предусмотрено,  что
   внереализационные  доходы,  полученные  в  натуральной  форме,  при
   определении  налоговой  базы учитываются согласно положениям статьи
   40 НК РФ.
       Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.
       Дело  в  том,  что согласно пункту 4.1 Методических указаний по
   инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, суммы излишков
   и    недостач   товарно-материальных   ценностей   в   сличительных
   ведомостях  указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском
   учете.
       Однако   нормативные   акты   бухгалтерского  законодательства,
   принятые   в   более  поздние  сроки  (напомним,  что  Методические
   указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых обязательств
   были  приняты  в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества
   следует приходовать по рыночным ценам.
       Согласно  пункту  29  Методических  указаний  по бухгалтерскому
   учету  материально- производственных запасов, утвержденных Приказом
   Минфина   РФ   от  28  декабря  2001  года  №119н  "Об  утверждении
   Методических       указаний       по      бухгалтерскому      учету
   материально-производственных      запасов,      выявленные      при
   инвентаризации  расхождения  между фактическим наличием имущества и
   данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
       а)   излишки   запасов   приходуются   по   рыночным  ценам,  и
   одновременно их стоимость относится:
       - в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
       - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
       Кроме  того,  в соответствии с пунктом 36 Методических указаний
   по  бухгалтерскому  учету  основных  средств, утвержденных Приказом
   Минфина   РФ   от   13  октября  2003  года  №91н  "Об  утверждении
   Методических  указаний  по  бухгалтерскому учету основных средств",
   неучтенные  объекты  основных  средств,  выявленные  при проведении
   инвентаризации,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  текущей
   рыночной   стоимости  и  отражаются  в  качестве  внереализационных
   доходов проводкой:
       Дебет 01 "Основные средства"
       Кредит 99 "Прибыли и убытки".
   
       Таким   образом,   излишки,   выявленные   при  инвентаризации,
   принимаются    к    учету   по   рыночной   стоимости   по   дебету
   соответствующего  счета  учета материальных ценностей (01 "Основные
   средства",  10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50
   "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".
   
       Пример 1.
       В  конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в
   результате которой были выявлены излишки строительных материалов.
       Рыночная  стоимость  данных  материалов  -  12  000  рублей. На
   основании   решения   инвентаризационной  комиссии,  отраженного  в
   протоколе   заседания   по  результатам  инвентаризации,  бухгалтер
   сделал следующую проводку:
   
                         Корреспонденция счетов
   Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                  91-1
                                 12 000
   Приняты  к  учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки
   строительных материалов
   
       Окончание примера.
   
       Выявленные    излишки   собственного   товара   приходуются   в
   бухгалтерском  учете  на  счете  учета  товаров по рыночной цене на
   дату проведения инвентаризации.
   
       Пример 2.
       В  результате  проведенной инвентаризации были выявлены излишки
   товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей.
       Выявленные  излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского
   учета следующей проводкой:
   
                         Корреспонденция счетов
   Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   41
                                  91-1
                                 35 000
   Рыночная стоимость излишков включена в состав внереализационных
   доходов
   
   
       Бухгалтерская    проводка    составлена    в   соответствии   с
   требованиями  пункта  8  Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99  (далее  ПБУ  9/99), утвержденного Приказом
   Минфина  РФ  от  6  мая 1999 года №32н "Об утверждении Положения по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
       Окончание примера.
   
       Обращаем Ваше внимание еще на один момент!
       По  общему  правилу,  установленному  статьей  268 "Особенности
   определения  расходов  при  реализации  товаров"  НК  РФ,  в состав
   расходов можно включить покупную стоимость реализованных товаров.
       Возникает   вопрос,   возможно   ли   при  реализации  товаров,
   выявленных  как излишки, включить их стоимость в расходы, для целей
   налогообложения?
       В  главе  25  НК  РФ  нет норм, которые позволили бы трактовать
   рыночную     стоимость    излишков    товаров,    выявленных    при
   инвентаризации,  в  качестве  их  покупной  стоимости.  Поэтому  ее
   нельзя включать в состав расходов.
       Таким  образом,  при  реализации  товарных излишков, выявленных
   при  инвентаризации,  в состав доходов будет включена выручка от их
   реализации.  При  этом в состав расходов можно будет списать только
   расходы,  связанные  с  реализацией. А сама стоимость реализованных
   товаров  в  составе  расходов при налогообложении прибыли учтена не
   будет,  то  есть,  по  факту,  произойдет повторное налогообложение
   налогом на прибыль тех же доходов.
   
    ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ НЕДОСТАЧ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ПРОЦЕССЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
       Отметим,  что излишки на предприятии довольно редкое явление, а
   вот с недостачами дело обстоит иначе.
       Порядок  отражения  недостач  в  бухгалтерском  учете определен
   пунктом  3  статьи  12  Закона  №129-ФЗ  и  пунктом 28 Положения по
   ведению бухгалтерского учета.
       В  соответствии  с  этими  пунктами,  недостача имущества и его
   порча  в  пределах  норм  естественной  убыли относятся на издержки
   производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
       Если  виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
   убытков  с  них,  то  убытки  от  недостачи  имущества  и его порчи
   списываются  на  финансовые  результаты  у коммерческой организации
   или увеличение расходов у некоммерческой организации.
       Решение   о   списании   недостачи   на  финансовые  результаты
   принимает руководитель организации.
       В  соответствии  с  Методическими  указаниями по инвентаризации
   имущества  и  финансовых  обязательств  убыль  ценностей в пределах
   норм,   утвержденных  в  установленном  законодательством  порядке,
   списывается  по  распоряжению  руководителя организации на издержки
   производства и обращения.
       Нормы   убыли   могут  применяться  лишь  в  случаях  выявления
   фактических недостач.
       Убыль  ценностей  в  пределах  установленных  норм определяется
   после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
       В  том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в
   установленном  порядке,  все  же  оказалась недостача ценностей, то
   нормы   естественной   убыли  должны  применяться  только  по  тому
   наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
       При  отсутствии  норм убыль рассматривается как недостача сверх
   норм.
       Недостачи  материальных  ценностей,  денежных средств и другого
   имущества,  а  также  порча сверх норм естественной убыли относятся
   на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены.
       В  документах,  представляемых для оформления списания недостач
   ценностей  и  порчи  сверх  норм  естественной  убыли,  должны быть
   решения   следственных   или   судебных   органов,   подтверждающие
   отсутствие  виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных
   лиц,  либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела
   технического   контроля   или   соответствующих  специализированных
   организаций.
       Взаимный  зачет  излишков  и  недостач в результате пересортицы
   может  быть  допущен  только  в  виде  исключения  за один и тот же
   проверяемый  период,  у  одного  и  того  же  проверяемого  лица, в
   отношении   товарно-материальных   ценностей   одного   и  того  же
   наименования и в тождественных количествах.
       О   допущенной   пересортице   материально  ответственные  лица
   представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
       В   том   случае,   когда  при  зачете  недостач  излишками  по
   пересортице   стоимость   недостающих   ценностей   выше  стоимости
   ценностей,   оказавшихся   в   излишке,  эта  разница  в  стоимости
   относится на виновных лиц.
       Если   конкретные  виновники  пересортицы  не  установлены,  то
   суммовые  разницы  рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и
   списываются  в организациях на издержки обращения и производства, а
   в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
       На  разницу  в  стоимости  от  пересортицы в сторону недостачи,
   образовавшейся   не   по  вине  материально  ответственных  лиц,  в
   протоколах    инвентаризационной    комиссии   должны   быть   даны
   исчерпывающие  объяснения  о  причинах, по которым такая разница не
   отнесена на виновных лиц.
       Как   уже   отмечалось   выше,   предложения   о  регулировании
   выявленных  при  инвентаризации  расхождений  фактического  наличия
   ценностей   и   данных   бухгалтерского   учета  представляются  на
   рассмотрение руководителю организации.
       Окончательное   решение   о   зачете   принимает   руководитель
   организации.
       Из  положений  вышеприведенных  нормативных  актов следует, что
   отражение  в учете недостач имущества зависит от величины недостачи
   конкретного  имущества  организации, от того, имеются ли по данному
   виду  имущества  установленные  нормы  естественной  убыли, а также
   установлены ли конкретные виновные лица.
       Размер  ущерба,  причиненного  работодателю  при утрате и порче
   имущества,  определяется,  в  соответствии со статьей 246 Трудового
   кодекса  Российской  Федерации, по фактическим потерям, исчисляемым
   исходя  из  рыночных  цен,  действующих  в данной местности на день
   причинения  ущерба,  но  не  ниже  стоимости  имущества  по  данным
   бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
       Федеральным   законом  может  быть  установлен  особый  порядок
   определения  размера  подлежащего  возмещению  ущерба, причиненного
   работодателю  хищением,  умышленной  порчей, недостачей или утратой
   отдельных  видов  имущества  и  других  ценностей,  а  также  в тех
   случаях,  когда  фактический  размер  причиненного ущерба превышает
   его номинальный размер.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организации,  утвержденного  Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000
   года   №94н  "Об  утверждении  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и инструкции по
   его  применению",  общим  для  всех  случаев  будет  первоначальное
   отражение  выявленных  недостач  на счете 94 "Недостачи и потери от
   порчи ценностей".
       На  основании  сличительных ведомостей и в зависимости от того,
   на  каком  счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском
   учете  делаются  записи  по  дебету счета 94 "Недостачи и потери от
   порчи  ценностей"  в корреспонденции со счетами их учета (например,
   01  "Основные  средства",  10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая
   продукция" и тому подобное).
   
       Выявленные   недостачи   отражаются   в   бухгалтерском   учете
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   44
                                   41
   Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли
   
                                   94
                                   41
   Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли
   
   Если    в    результате    инвентаризации    обнаружена   недостача
   комиссионного товара:
   
   ___________________________________________________________________
                                   004
   Отражена сумма недостачи
   
                                   94
                                   76
   Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту
   
                                   76
                                 50, 51
   Сумма недостачи возмещена комитенту
   
   Списание недостачи производится следующим образом:
   
                                  73-2
                                   94
   Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица
   
                                  91-2
                                   94
   В   отсутствие   виновных   лиц   сумма   недостачи   отнесена   на
   внереализационные расходы организации
   
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися льгот для юридических
   лиц,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"
   "Инвентаризация. Недостачи и хищения. Расчеты по претензиям".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница