Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА ПОЛУЧЕННОГО БЕЗВОЗМЕЗДНО

Главная страница


                   ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА ПОЛУЧЕННОГО БЕЗВОЗМЕЗДНО
   
       Безвозмездно   получить   имущество   или  имущественные  права
   организация  может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским
   кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
       В    первом   случае   организация   получает   имущество   или
   имущественные  права по договору дарения. В соответствии со статьей
   572  ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
   передает  или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
   собственность  либо  имущественное  право (требование) к себе или к
   третьему  лицу  либо  освобождает  или  обязуется  освободить ее от
   имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
       В  соответствии  со  статьей 575 ГК РФ коммерческие организации
   не  могут дарить друг другу имущество, стоимость которого превышает
   пять минимальных размеров оплаты труда.
       В  том  случае,  когда  дарителем  является  юридическое лицо и
   стоимость  дара  превышает  пять  установленных законом минимальных
   размеров  оплаты  труда,  договор  дарения  должен  быть совершен в
   письменной  форме.  Эта  норма  установлена пунктом 2 статьи 574 ГК
   РФ.
       Исчисление   платежей  по  гражданско-правовым  обязательствам,
   установленных  в  зависимости от минимального размера оплаты труда,
   согласно  статье  5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ
   "О   минимальном  размере  оплаты  труда"  с  1  января  2001  года
   производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.
       Другим  случаем  безвозмездного  получения  основного  средства
   является   пожертвование.   На   основании   статьи   582   ГК   РФ
   пожертвованием  признается  дарение  вещи  или права в общеполезных
   целях.    Пожертвования   могут   делаться   гражданам,   лечебным,
   воспитательным    учреждениям,   учреждениям   социальной   защиты,
   благотворительным,  научным  и  учебным учреждениям, а также другим
   субъектам гражданского права.
       Одним  из  условий  пожертвования  имущества  юридическим лицам
   является    использование    этого   имущества   по   определенному
   назначению.   Юридическое   лицо,   принявшее   пожертвование,  для
   использования  которого установлено определенное назначение, должно
   вести  обособленный  учет  всех  операций  по  использованию такого
   имущества.
       Если  по  каким-либо обстоятельствам использование имущества по
   назначению  становится  невозможным, оно может быть использовано по
   другому   назначению   только   с   согласия  лица,  это  имущество
   пожертвовавшего.
       Активы,    полученные    организацией   по   договору   дарения
   (безвозмездно),  в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99, утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об
   утверждении  положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
   ПБУ 9/99" (далее ПБУ 9/99), являются внереализационными доходами.
       В  соответствии  с  пунктом  10.3  ПБУ  9/99 активы, полученные
   безвозмездно,   принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  рыночной
   стоимости.   Рыночная  стоимость  полученных  безвозмездно  активов
   определяется   организацией   на  основе  действующих  на  дату  их
   принятия  к  бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид
   активов.   Данные   о   ценах,   действующих  на  дату  принятия  к
   бухгалтерскому  учету,  должны  быть подтверждены документально или
   путем проведения экспертизы.
       Рыночной   ценой  товара  (работы,  услуги)  в  соответствии  с
   пунктом  4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   НК  РФ)  признается  цена,  сложившаяся при взаимодействии спроса и
   предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
   товаров  (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
   условиях.
       Определения   идентичных   и  однородных  товаров  приведены  в
   пунктах 6 и 7 статьи 40 НК РФ:
       идентичными  признаются  товары, имеющие одинаковые характерные
   для  них  основные  признаки.  При определении идентичности товаров
   учитываются,  в частности, их физические характеристики, качество и
   репутация  на  рынке,  страна  происхождения  и  производитель. При
   определении  идентичности  товаров  незначительные  различия  в  их
   внешнем виде могут не учитываться;
       однородными    признаются    товары,    которые,   не   являясь
   идентичными,  имеют  сходные  характеристики  и  состоят  из схожих
   компонентов,  что  позволяет  им  выполнять  одни и те же функции и
   (или)   быть   коммерчески   взаимозаменяемыми.   При   определении
   однородности   товаров   учитываются,  в  частности,  их  качество,
   наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
       К  счету  98 "Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-2
   "Безвозмездные   поступления",  на  котором  учитывается  стоимость
   активов, полученных безвозмездно.
       Суммы,  учтенные  на  счете  98  "Доходы  будущих периодов", по
   безвозмездно   полученным  материальным  ценностям,  списываются  с
   этого  счета  в  кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере
   списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.
       Аналитический    учет    по    субсчету   98-2   "Безвозмездные
   поступления"  следует  вести  по каждому безвозмездному поступлению
   ценностей.
   
                         ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Первоначальной    стоимостью   основных   средств,   полученных
   организацией  по  договору дарения (безвозмездно), в соответствии с
   пунктом  10  ПБУ  6/01  признается их текущая рыночная стоимость на
   дату принятия к бухгалтерскому учету.
       На  основании  пункта  12  ПБУ  6/01 в первоначальную стоимость
   объектов  основных  средств,  полученных  безвозмездно,  включаются
   также  фактические  затраты  организации  на  доставку  объектов  и
   приведение их в состояние, пригодное для использования.
       На  основании  Плана  счетов  рыночная  стоимость  безвозмездно
   полученных  основных средств отражается по кредиту счета 98 "Доходы
   будущих  периодов",  субсчет  98-2  "Безвозмездные  поступления"  в
   корреспонденции  со  счетом  08  "Вложения во внеоборотные активы",
   субсчет  08-4  "Приобретение  отдельных объектов основных средств".
   По  мере  признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в
   данном  случае  по  мере  начисления  амортизации  по  безвозмездно
   полученному  имуществу,  в  бухгалтерском учете производится запись
   по  дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 "Прочие доходы
   и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
       Главой  25  "Налог  на  прибыль  организаций"  НК РФ установлен
   другой  порядок  определения  дохода  при  безвозмездном  получении
   имущества.  В  целях исчисления налога на прибыль, в соответствии с
   пунктом  8 статьи 250 НК РФ, доходы организации в виде безвозмездно
   полученного  имущества  признаются внереализационными доходами, при
   этом  оценка  доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, но не
   ниже  остаточной  стоимости  полученного  имущества.  Рыночные цены
   должны  быть  подтверждены  получателем имущества документально или
   путем проведения независимой оценки.
       В  соответствии  с пунктом 11 статьи 40 НК РФ при определении и
   признании  рыночной  цены  товара,  работы  или услуги используются
   официальные  источники  информации  о  рыночных  ценах  и  биржевых
   котировках.
       Независимая    оценка   рыночной   цены   основного   средства,
   получаемого   безвозмездно,   может   быть  произведена  оценщиком,
   имеющим   лицензию   на   осуществление  оценочной  деятельности  в
   соответствии   с   Федеральным   законом   №135-ФЗ   "Об  оценочной
   деятельности в Российской Федерации".
       В  соответствии  с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой
   получения  внереализационного  дохода  признается  дата  подписания
   сторонами  акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества,
   то  есть  в целях исчисления налога на прибыль организация признает
   внереализационный  доход  единовременно при получении этого дохода.
   В  целях  же  бухгалтерского  учета  внереализационный  доход будет
   признаваться,   как   мы   отметили   выше,   по   мере  начисления
   амортизации,  то  есть  с  1-го числа месяца, следующего за месяцем
   ввода  этого  объекта  в  эксплуатацию.  Таким  образом,  возникает
   разница  между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и
   налогового  учета,  а, следовательно, между величиной бухгалтерской
   прибыли и прибыли налогооблагаемой.
       В  этом  случае,  организации  должны  применять  Положение  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ
   18/02,  утвержденное  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 19
   ноября 2002 года №114н (далее ПБУ 18/02).
       В  соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые
   формируют  бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде,
   а  налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных
   периодах, представляют собой временные разницы.
       В   данном   случае  возникнут  вычитаемые  временные  разницы,
   которые  образуют  отложенный  налог на прибыль, который приводит к
   уменьшению  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в  бюджет  в
   следующем  за  отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые
   временные  разницы  приводят  к тому, что в данном отчетном периоде
   налог,  рассчитанный  на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога
   на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
       Согласно  пункту  14  ПБУ  18/02 та часть отложенного налога на
   прибыль,  которая  должна  привести к уменьшению налога на прибыль,
   подлежащего  уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных
   периодах,   признается  отложенным  налоговым  активом.  Отложенные
   налоговые   активы   появляются   только   тогда,  когда  возникают
   вычитаемые   временные  разницы,  и  они  есть  не  что  иное,  как
   произведение  вычитаемых  временных  разниц  на  ставку  налога  на
   прибыль,  установленную  законодательством  Российской Федерации на
   определенную дату.
       Отложенный  налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен
   отражаться в бухгалтерском учете записью:
       Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"
       Кредит  68  "Расчеты  по  налогам и сборам" субсчет "Расчеты по
   налогу на прибыль".
       В  следующем  или  следующих  отчетных  периодах,  когда  будет
   происходить   уменьшение   суммы   вычитаемых   временных   разниц,
   соответственно  будет  уменьшаться  и  сумма отложенного налогового
   обязательства.  Суммы,  на которые уменьшаются отложенные налоговые
   активы,  должны  быть  отражены  по  кредиту счета учета отложенных
   налоговых  активов  в  корреспонденции  с дебетом счета расчетов по
   налогам и сборам, то есть:
       Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
       Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".
   
       Пример 1.
       Организация  получила  безвозмездно  (в качестве пожертвования)
   объект  основных  средств,  требующий  ремонта.  Рыночная стоимость
   объекта  составляет  18  000  рублей.  Полученное основное средство
   предполагается   использовать   в   основном   производстве.   Срок
   полезного  использования  в целях бухгалтерского и налогового учета
   установлен  4  года.  Амортизация в соответствии с принятой учетной
   политикой  начисляется  линейным  способом. Ремонт объекта основных
   средств   выполнен   сторонней   организацией,   стоимость  ремонта
   составила 4 012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-4
                                  98-2
                                  18000
   Полученное   по  договору  дарения  основное  средство  отражено  в
   составе вложений во внеоборотные активы
   
                                  08-4
                                   60
                                  3 400
   Отражена стоимость ремонта объекта основных средств
   
                                   19
                                   60
                                   612
   Отражен НДС со стоимости ремонтных работ
   
                                   01
                                  08-4
                                 21 400
   Полученное  основное  средство введено в эксплуатацию (18000 рублей
   + 3 400 рублей)
   
                                   60
                                   51
                                  4 012
   Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией
   
                                   68
                                   19
                                   612
   Принят  к вычету НДС со стоимости работ по ремонту объекта основных
   средств
   
                                   09
                                   68
                                  4 320
   Отражен отложенный налоговый актив
   
   Ежемесячно  до  полного  списания  стоимости  оборудования  или его
   выбытия
   
                                   20
                                   02
                                 445,83
   Начислена  амортизация по безвозмездно полученному объекту основных
   средств (21 400 / 4 / 12)
   
                                  98-2
                                  91-1
                                   375
   Часть   стоимости   безвозмездно   полученного  основного  средства
   отражена в составе внереализационных доходов (18 000 / 4 / 12)
   
                                   68
                                   09
                                   90
   Отражено уменьшение отложенного налогового актива (375 х 24%)
   
   Окончание примера.
   
                      ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       Первоначальная  стоимость  нематериальных  активов,  полученных
   организацией  по договору дарения (безвозмездно) согласно пункту 10
   ПБУ  14/2000  определяется  исходя из их рыночной стоимости на дату
   принятия к бухгалтерскому учету.
       На  основании  Плана  счетов  стоимость безвозмездно полученных
   нематериальных  активов  отражается  по  кредиту  счета  98 "Доходы
   будущих  периодов",  субсчет  98-2  "Безвозмездные  поступления", в
   корреспонденции  со  счетом  08  "Вложения во внеоборотные активы",
   субсчет   08-5  "Приобретение  нематериальных  активов".  Стоимость
   безвозмездно  полученного нематериального актива, учтенная на счете
   98  "Доходы  будущих  периодов", списывается с этого счета в кредит
   счета  91  "Прочие  доходы  и расходы" по мере признания в отчетном
   периоде  внереализационных  доходов,  то  есть  по  мере начисления
   амортизации по данному нематериальному активу.
       Оценка  безвозмездно  полученных нематериальных активов в целях
   налогообложения  прибыли производится в порядке, аналогичном оценке
   основных  средств.  В  данном случае также будет возникать разница,
   которую  в  соответствии  с  ПБУ  18/02  следует отражать на счетах
   бухгалтерского учета.
   
       Пример 2
       Производственная    организация   получила   безвозмездно   (по
   договору  дарения) от физического лица исключительные имущественные
   права    на    созданную   им   компьютерную   программу,   которую
   предполагается  использовать  в  производственных  целях.  Рыночная
   стоимость  полученных  прав,  определенная  независимым  оценщиком,
   составляет   18   000   рублей.   Предполагаемый   срок   полезного
   использования   программы   составляет   4   года.   Амортизация  в
   соответствии  с  принятой  учетной  политикой  начисляется линейным
   способом.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-5
                                  98-2
                                 18 000
   Отражены  в  составе  вложений  во  внеоборотные  активы полученные
   безвозмездно  исключительные  имущественные  права  на компьютерную
   программу (рыночная стоимость)
   
                                   04
                                  08-5
                                 18 000
   Отражены  в  составе нематериальных активов полученные безвозмездно
   исключительные имущественные права на компьютерную программу
   
                                   09
                                   68
                                  4 320
   Отражен отложенный налоговый актив (18 000 х 24%)
   
   Ежемесячно до полного списания стоимости нематериального актива
   
                                   20
                                   05
                                   375
   Начислена  амортизация  по безвозмездно полученному нематериальному
   активу (18 000/ 4 / 12)
   
                                  98-2
                                  91-1
                                   375
   Часть   стоимости   безвозмездно   полученного  основного  средства
   отражена в составе внереализационных доходов (18 000 / 4 / 12)
   
                                   68
                                   09
                                   90
   Отражено уменьшение отложенного налогового актива (375 х 24%)
   
       Окончание примера.
   
               ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
   
       Согласно  пункту  9  ПБУ  5/01  фактическая  себестоимость МПЗ,
   полученных  по  договору дарения или безвозмездно, определяется как
   их  текущая  рыночная  стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому
   учету,  под  которой  понимается  сумма  денежных  средств, которая
   может   быть  получена  в  результате  их  продажи.  Рыночные  цены
   определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.
       В  бухгалтерском  учете  безвозмездное  поступление  МПЗ  будет
   отражено следующей корреспонденцией счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                  98-2
   Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
   
                                   20
                                   10
   Отражена передача полученных ценностей в производство
   
                                  98-2
                                  91-1
   Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей
   
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   отчетности,     Вы     можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"  "Бухгалтерский  учет  и  отчетность (основные
   моменты)".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница