Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ПРОИЗВЕДЕННОГО В САМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


             ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ПРОИЗВЕДЕННОГО В САМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
                    СОЗДАНИЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Первоначальной   стоимостью   основных  средств,  изготовленных
   собственными  силами  организации,  определяемой  в  соответствии с
   пунктом   8  ПБУ  6/01,  признается  сумма  фактических  затрат  на
   приобретение,  сооружение, и изготовление, за исключением налога на
   добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
       Остановимся  на  порядке  отражения создания основного средства
   на счетах бухгалтерского учета.
       При    создании    объектов   основных   средств   используются
   комплектующие,  материалы,  запасные части и прочее. В соответствии
   с  пунктом  2  ПБУ  5/01, приобретенные комплектующие принимаются к
   учету  в  качестве  материально-производственных запасов, наличие и
   движение   которых   осуществляется  на  счете  10  "Материалы"  на
   отдельных субсчетах, открываемых к этому счету.
       Если  созданные  объекты  предполагается использовать в течение
   срока,  превышающего  12 месяцев, они принимаются к учету в составе
   основных средств организации в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01.
       На  основании  пунктов  7  и  8  ПБУ  6/01  созданные  основные
   средства  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  первоначальной
   стоимости,  которая определяется исходя из общей стоимости входящих
   в  его  состав комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных
   затрат  по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной
   работникам   заработной   платы,  а  также  суммы  начисленного  на
   заработную  плату единого социального налога и страховых взносов от
   несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
       Затраты  организации,  связанные  с  приобретением  и созданием
   объектов  основных  средств,  отражаются  на  счете 08 "Вложения во
   внеоборотные  активы" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", а
   также со счетами учета затрат.
       Стоимость   собранных  и  переданных  в  эксплуатацию  основных
   средств  отражается  по  дебету  счета  01  "Основные  средства"  и
   кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Останавливаться  подробно  на  вопросах  учета НДС мы не будем,
   однако   отметим,  что  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи  159
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  (далее  НК  РФ)  при
   выполнении    строительно-монтажных    работ    для    собственного
   потребления  организация  должна  начислить  НДС.  Налоговая база в
   данном  случае  будет определяться как стоимость выполненных работ,
   исчисленная  исходя  из всех фактических расходов налогоплательщика
   на их выполнение.
       Впоследствии   организация   сможет   принять  к  вычету  суммы
   начисленного  НДС,  кроме  того,  организация  может  возместить  и
   "входной"  НДС  по материально-производственным запасам и подрядным
   работам, использованным при создании объекта основных средств.
       Вычеты   сумм  налога,  по  строительно-монтажным  работам  для
   собственного  потребления,  производятся  по  мере  уплаты в бюджет
   налога, в соответствии со статьей 173 НК РФ.
       МПЗ  для создания объектов основных средств собственными силами
   могут  быть  приобретены  задолго  до  создания  основных  средств,
   значит,  сумма  НДС  по ним уже будет принята к вычету. Создание же
   основных средств может быть осуществлено в другом периоде.
       В  данной  ситуации  сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна
   быть  восстановлена  к  уплате  в  бюджет и принята к вычету только
   после  принятия  на  учет  созданных  объектов  в  составе основных
   средств.  Если  же  приобретение материалов и принятие созданных из
   этих  материалов  объектов  в  состав основных средств происходит в
   одном  и  том же налоговом периоде по НДС, то НДС по комплектующим,
   переданным для сборки, можно не восстанавливать.
       Необходимо   обратить   внимание,  что  при  создании  основных
   средств  собственными  силами организации, первоначальная стоимость
   основного  средства,  сформированная  в  целях  налогового учета, в
   некоторых  случаях  будет  отличаться  от первоначальной стоимости,
   сформированной в бухгалтерском учете.
       Происходит  это  потому, что в целях налогового учета, согласно
   пункту  1  статьи  257  НК  РФ,  первоначальная  стоимость основных
   средств   собственного   производства  определяется  как  стоимость
   готовой  продукции,  исчисленная  в соответствии с пунктом 2 статьи
   319  НК  РФ,  увеличенная  на  сумму  соответствующих  акцизов  для
   основных средств, являющихся подакцизными товарами.
       Стоимость   готовой   продукции,   соответственно  и  стоимость
   созданных  основных  средств,  в  налоговом  учете  определяется  в
   размере  прямых расходов, к которым согласно пункту 1 статьи 318 НК
   РФ относятся:
       материальные    затраты,   включающие   в   себя   расходы   на
   приобретение   сырья   и   (или)   материалов,   используемых   при
   изготовлении  (сооружении)  основных  средств и (или) образующих их
   основу  либо  являющихся  необходимым  компонентом при изготовлении
   (сооружении)    основных    средств;    расходы   на   приобретение
   комплектующих    изделий,    подвергающихся    монтажу,   и   (или)
   полуфабрикатов,    подвергающихся    дополнительной   обработке   у
   налогоплательщика;
       расходы  на  оплату  труда  персонала,  участвующего в процессе
   производства  товаров,  выполнения  работ,  оказания услуг, а также
   суммы  единого  социального налога, начисленного на указанные суммы
   расходов  на  оплату  труда  (взносы  на обязательное страхование к
   данным расходам не относятся);
       суммы    начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
       Все  иные  суммы  расходов, осуществленные налогоплательщиком в
   течение  отчетного  (налогового)  периода,  относятся  к  косвенным
   расходам  и  в  полном  объеме  относятся  на уменьшение доходов от
   производства и реализации данного периода.
       Перечень    расходов,   относящихся   к   прямым   расходам   в
   бухгалтерском  учете  шире,  чем  в налоговом учете. Это приводит к
   тому,   что   многие   затраты   при   создании   основных  средств
   собственными    силами   в   бухгалтерском   учете   включаются   в
   первоначальную    стоимость    основных    средств,   а   в   целях
   налогообложения   прибыли   признаются   косвенными  и  списываются
   непосредственно  в момент их осуществления. Такая ситуация приводит
   к  образованию  налогооблагаемых временных разниц. В соответствии с
   ПБУ  18/02  налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что
   в  данном  отчетном  периоде  налог,  рассчитанный на бухгалтерскую
   прибыль,  будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом
   учете.
       С  возникновением налогооблагаемой временной разницы появляется
   отложенное   налоговое   обязательство,  которое  определяется  как
   произведение   этой   разницы   на   ставку   налога   на  прибыль,
   установленную    законодательством    Российской    Федерации    на
   определенную  дату. Таким образом, согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под
   отложенным  налоговым  обязательством понимается та часть налога на
   прибыль,  которая  должна  привести к увеличению налога на прибыль,
   подлежащего   уплате  в  бюджет  в  следующем  за  отчетным  или  в
   последующих отчетных периодах.
       Планом  счетов  для  учета  отложенных  налоговых  обязательств
   предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".
       Возникновение    отложенных    налоговых   обязательств   будет
   отражаться корреспонденцией:
       Дебет  68  "Расчеты  по  налогам  и сборам" субсчет "Расчеты по
   налогу на прибыль"
       Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".
       В  следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения
   или  полного  погашения  налогооблагаемых  временных  разниц  будут
   уменьшаться   или   полностью   погашаться   отложенные   налоговые
   обязательства.   Суммы,   на   которые  уменьшаются  или  полностью
   погашаются  в  отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,
   отражаются  в  бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных
   налоговых  обязательств  в  корреспонденции  с кредитом счета учета
   расчетов по налогам и сборам.
       Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
       Кредит  68  "Расчеты  по  налогам и сборам" субсчет "Расчеты по
   налогу на прибыль".
       В  том  случае,  если выбывает объект актива или обязательства,
   по  которому  было  начислено  отложенное  налоговое обязательство,
   сумма    начисленного    отложенного    налогового    обязательства
   списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:
       Дебет 99 "Прибыли и убытки"
       Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".
       На  эту  сумму  не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как
   отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
   
       Обращаем  Ваше  внимание  на  то,  что Федеральным законом от 6
   июня  2005  года  №58-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  часть  вторую
   налогового   кодекса   Российской   Федерации  и  некоторые  другие
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и сборах"
   внесены  изменения  в  25  главу  НК  РФ и в частности в статью 318
   главы  25  НК РФ. В соответствии с новой редакцией статьи 318 НК РФ
   организация  самостоятельно определяет в учетной политике для целей
   налогообложения    перечень    прямых    расходов,    связанных   с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
       В  связи  с  этим,  если  организация  в своей учетной политике
   утвердит  одинаковый  перечень  прямых  расходов  в бухгалтерском и
   налоговом  учете,  то  в этом случае временных разниц у организации
   не возникнет.
   
       Пример 1.
       Организация  -  производитель программных продуктов для ремонта
   компьютеров,   находящихся  на  балансе  предприятия,  приобрела  у
   продавца  отдельные  комплектующие на общую сумму 165 200 рублей (в
   том  числе  НДС  25  200  рублей).  Часть  комплектующих, стоимость
   которых  без  НДС составила 75 000 рублей, работниками технического
   отдела  организации  была использована для сборки 5 компьютеров для
   собственных   нужд   организации.  Фактические  расходы  по  сборке
   компьютеров составили:
       заработная плата рабочих - 10 000 рублей.
       единый социальный налог - 1 200 рублей.
       страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование  и
   страховые   платежи   на  обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
   - 1 420 рублей.
       Выше  мы  отмечали,  что выполнение строительно-монтажных работ
   для  собственного  потребления  является  объектом  обложения  НДС.
   Однако  сборка  компьютеров  из отдельных комплектующих не является
   выполнением  строительно-монтажных  работ, поскольку в соответствии
   с  Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
   продукции   и   услуг   ОК   004-93,   утвержденным  Постановлением
   Госстандарта  Российской  Федерации  от  6  августа  1993  года №17
   деятельность,  связанная  с производством электронно-вычислительных
   машин,  относится  к разделу "Д" "Продукция и услуги обрабатывающей
   промышленности".
       Таким  образом,  в  приведенном примере объекта налогообложения
   НДС  в  соответствии  с  подпунктом  3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не
   будет.
       Согласно  подпункту  2  пункта  1  статьи  146  НК  РФ объектом
   налогообложения  НДС  является  и передача на территории Российской
   Федерации   товаров   (выполнение   работ,   оказание   услуг)  для
   собственных  нужд,  расходы  на  которые не принимаются к вычету (в
   том  числе  через амортизационные отчисления) при исчислении налога
   на  прибыль организаций. По данному основанию объекта обложения НДС
   также  не будет, поскольку затраты на сборку компьютеров включаются
   в  их  первоначальную  стоимость  и  учитываются в целях исчисления
   налога на прибыль путем начисления амортизации.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                 140 000
   Оприходованы приобретенные комплектующие
   
                                   19
                                   60
                                 25 200
   Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
   
                                   60
                                   51
                                 165 200
   Оплачены приобретенные комплектующие
   
                                   68
                                   19
                                 25 200
   Принята к вычету сумма НДС по приобретенным комплектующим
   
                                   08
                                   10
                                 75 000
   Отражена передача комплектующих для сборки компьютеров
   
                                   19
                                   68
                                 13 500
   Восстановлена    сумма   НДС   по   комплектующим,   переданным   в
   производство (75 000 рублей х 18%)
   
                                   08
                                   70
                                 10 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   08
                                   69
                                  1 200
   Начислена сумма ЕСН, за минусом страховых взносов и платежей
   
                                   08
                                   69
                                  1 420
   Начислены страховые взносы и платежи
   
                                   01
                                   08
                                 87 620
   Приняты к учету собранные компьютеры
   
                                   68
                                   19
                                 13 500
   Принята   к   вычету   сумма   НДС  по  использованным  для  сборки
   компьютеров комплектующим
   
   
       Как  мы  видим,  стоимость  компьютеров  в  бухгалтерском учете
   составила    87.620   рублей   и   сложилась   она   из   стоимости
   комплектующих,   заработной  платы,  начисленной  работникам,  сумм
   единого  социального  налога и взносов в Пенсионный Фонд Российской
   Федерации,  а  также  страховых  взносов  от  несчастных случаев на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний  (75 000 рублей + 10
   000 рублей + 1 200 рублей + 1 420 рублей).
       Рассчитаем  стоимость  созданного  основного  средства  в целях
   налогообложения прибыли.
       Сумма  прямых  расходов,  формирующих  первоначальную стоимость
   основного  средства,  будет  складываться  из стоимости материалов,
   заработной  платы  работников и суммы единого социального налога, и
   составит  86  200  рублей  (75  000  рублей + 10 000 рублей + 1 200
   рублей).
       В  первоначальную  стоимость основных средств, следовательно, и
   в  состав  прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль, мы
   не   включили   страховые   взносы  в  пенсионный  фонд  Российской
   Федерации  и  суммы  страховых  взносов  от  несчастных  случаев на
   производстве.
       В   соответствии  с  Письмом  МНС  Российской  Федерации  от  5
   сентября   2003   года   №ВГ-6-02/945  "По  вопросам,  связанным  с
   применением  главы  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации"
   суммы  исчисленных  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от 15
   декабря  2001  года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
   в  Российской  Федерации" страховых взносов не включаются в расходы
   налогоплательщика  ни  на  оплату  труда,  ни в составе расходов на
   уплату  единого  социального  налога,  но  при  этом  они  подлежат
   отражению  в  составе прочих расходов, следовательно, учитываются в
   составе косвенных расходов.
       Разница   между  первоначальной  стоимостью  основных  средств,
   сформированной   в   целях   бухгалтерского   учета   и   в   целях
   налогообложения  прибыли,  составит  1  420  рублей.  Эта  сумма  и
   представляет  собой  налогооблагаемую  временную разницу, о которой
   мы упоминали выше.
       Сумма  отложенного  налогового  обязательства будет равна 340,8
   рублей  (1420  рублей  х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение
   всего  срока  полезного использования созданных основных средств по
   мере начисления амортизации.
       Окончание примера.
   
                     СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
   
       Согласно  пункту  7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются
   созданными в случае, если:
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,    полученные    в   порядке   выполнения   служебных
   обязанностей  или  конкретного  задания  работодателя,  принадлежит
   организации - работодателю;
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   полученные   автором   (авторами)   по  договору  с
   заказчиком,  не являющимся работодателем, принадлежит организации -
   заказчику;
       свидетельство   на  товарный  знак  или  на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.
       В  соответствии  со  статьей  7  Патентного  Закона  Российской
   Федерации  от  23  сентября  1992 года №3517-1 автором изобретения,
   полезной  модели, промышленного образца признается физическое лицо,
   творческим  трудом  которого  они  созданы. Патент выдается автору,
   однако  пунктом  2  статьи 8 Патентного закона Российской Федерации
   установлено,  что  если  изобретение, полезная модель, промышленный
   образец  созданы  работником  в  связи с выполнением своих трудовых
   обязанностей   или   конкретного  задания  работодателя,  право  на
   получение  патента  принадлежит работодателю, если в договоре между
   ним и работником не предусмотрено иное.
       Статьей  14  Закона  Российской  Федерации  от 9 июля 1993 года
   №5351-1   "Об  авторском  праве  и  смежных  правах"  (далее  Закон
   Российской   Федерации  "Об  авторском  праве  и  смежных  правах")
   установлено,  что  авторское  право  на  произведение,  созданное в
   порядке  выполнения  служебных  обязанностей или служебного задания
   работодателя    (служебное    произведение),   принадлежит   автору
   служебного  произведения.  Исключительные  права  на  использование
   служебного  произведения  принадлежат работодателю, с которым автор
   состоит  в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором
   не предусмотрено иное.
       Подобный  пункт  содержится  и  в  статье  12 Закона Российской
   Федерации  от  23  сентября  1992  года  №3523-1 "О правовой охране
   программ  для  электронных  вычислительных машин и баз данных", где
   исключительное  право  на  программу  для ЭВМ, созданные работником
   (автором)  в  связи  с  выполнением  трудовых  обязанностей  или по
   заданию  работодателя,  принадлежит  работодателю,  если  договором
   между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
       Статья  5  Закона  Российской  Федерации от 6 августа 1993 года
   №5605-1  "О  селекционных  достижениях" гласит, что право на подачу
   заявки   на   выдачу   патента  принадлежит  селекционеру  или  его
   правопреемнику.  В  случае  если  селекционное достижение выведено,
   создано   или   выявлено  при  выполнении  служебного  задания  или
   служебных  обязанностей,  право  на подачу заявки на выдачу патента
   принадлежит  работодателю,  если  договором  между  селекционером и
   работодателем не предусмотрено иное.
       Как  следует  из  вышеприведенных  статей законов, работодатель
   приобретает  исключительные  права  на созданные своими работниками
   изобретения,  полезные  модели, промышленные образцы, программы для
   ЭВМ   и  базы  данных,  селекционные  достижения  если  в  трудовых
   договорах с работниками не содержится иных условий.
       Организация  может  приобрести право на объект интеллектуальной
   собственности  и  в том случае, если она заключит авторский договор
   заказа,  и  не  будет  состоять  при  этом  в трудовых отношениях с
   автором.   Возможность  заключения  такого  договора  предусмотрена
   статьей  33  Закона  Российской  Федерации  "Об  авторском  праве и
   смежных  правах".  По  авторскому  договору  заказа автор обязуется
   создать   произведение   в  соответствии  с  условиями  договора  и
   передать его заказчику, не являющемуся работодателем.
       Товарный  знак  будет  считаться  созданным  в том случае, если
   свидетельство   на   товарный   знак   или   на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.  Графическое  изображение  товарного  знака может быть
   разработано как самой организацией, так и другими лицами.
       Во  всех  этих  случаях объекты интеллектуальной собственности,
   относящиеся  в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам,
   будут считаться созданными.
       Первоначальная   стоимость  нематериальных  активов,  созданных
   самой  организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как
   сумма   фактических   расходов   на   создание,   изготовление   за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов,    кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации.
       К фактическим расходам относятся:
       - израсходованные материальные ресурсы;
       - оплата труда;
       -    услуги    сторонних    организаций    по    контрагентским
   (соисполнительским) договорам;
       -   патентные   пошлины,   связанные   с  получением  патентов,
   свидетельств;
       - другие расходы.
       Однако  пунктом  8  ПБУ  14/2000 установлено, что в фактические
   расходы   на   создание   нематериальных   активов   не  включаются
   общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
   они непосредственно связаны с приобретением активов.
       Планом  счетов  для обобщения информации о затратах организации
   в  объекты, которые предполагается принять к бухгалтерскому учету в
   качестве  нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во
   внеоборотные  активы",  субсчет  08-5  "Приобретение нематериальных
   активов".  Расходы,  связанные  с созданием нематериальных активов,
   отражаются  по  дебету  счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции с
   кредитом счетов 70, 69, 26 и других счетов.
       При   вводе   в  эксплуатацию  объекта  нематериальных  активов
   сформированная   первоначальная  стоимость  списывается  с  кредита
   счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
       Не   следует  забывать  о  том,  что  первоначальная  стоимость
   созданного   нематериального   актива,   сформированная   в   целях
   бухгалтерского  учета,  в  некоторых  случаях  не будет совпадать с
   первоначальной  стоимостью этого же объекта, сформированной в целях
   налогообложения  прибыли. Происходит это потому, что в соответствии
   со  статьей 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога
   и  взносов  по  обязательному социальному страхованию от несчастных
   случаев    на    производстве   и   профессиональных   заболеваний,
   производимые   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации,  относятся  к прочим расходам, связанным с производством
   и  реализацией. Согласно статье 318 НК РФ в редакции действующей до
   31   декабря   2004   года   данные  суммы  как  косвенные  расходы
   единовременно  учитываются при определении налоговой базы по налогу
   на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
   
       Обращаем  ваше внимание, что Федеральным законом от 6 июня 2005
   года  №58-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  часть  вторую  налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые другие законодательные
   акты  Российской  Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в
   25  главу  НК  РФ  и  в  частности  в  статью 318 главы 25 НК РФ. В
   соответствии  с  новой  редакцией  статьи  318  НК  РФ  организация
   самостоятельно    определяет   в   учетной   политике   для   целей
   налогообложения    перечень    прямых    расходов,    связанных   с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
       В  связи  с  этим,  если  организация  в своей учетной политике
   утвердит  одинаковый  перечень  прямых  расходов  в бухгалтерском и
   налоговом  учете,  то в этом случае, временных разниц у организации
   не возникнет.
   
       Пример 2.
       Организация    собственными   силами   создала   базу   данных.
   Заработная  плата  работникам,  принимавшим участие в создании базы
   данных,   составила  15  000  рублей.  Сумма  начисленного  единого
   социального  налога  (далее - ЕСН) составила 3 900 рублей. Тариф на
   обязательное   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний установлен в размере
   1,2%.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-5
                                   70
                                 15 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                  08-5
                                   69
                                  3 900
   Начислен ЕСН на сумму заработной платы
   
                                  08-5
                                   69
                                   180
   Начислены  взносы  на  социальное страхование от несчастных случаев
   на производстве и профессиональных заболеваний
   
                                   04
                                  08-5
                                 19 080
   Принят к учету созданный объект нематериальных активов
   
                                   68
                                   77
                                 547,20
   Отражено отложенное налоговое обязательство
   
   
       В     рассмотренном     примере     первоначальная    стоимость
   нематериального  актива,  сформированная  для  целей бухгалтерского
   учета, составила 19 080 рублей.
       В  целях  исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость
   объекта  составит  15  000 рублей, поскольку суммы ЕСН и взносов на
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев относятся к прочим
   расходам,  связанным с производством и реализацией, и как косвенные
   расходы  единовременно  учитываются  при определении налоговой базы
   по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Разница  между первоначальной стоимостью нематериального актива
   в  бухгалтерском  и  налоговом учете составила 2 280 рублей. Данная
   разница  в  соответствии  с  ПБУ  18/02  является  налогооблагаемой
   временной   разницей.   Произведение   налогооблагаемой   временной
   разницы  на  ставку налога на прибыль представляет собой отложенное
   налоговое  обязательство,  которое  согласно  пункту  18  ПБУ 18/02
   подлежит  отражению  в  бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные
   налоговые     обязательства".    Сумма    отложенного    налогового
   обязательства составит 547,20 рублей (2 280 рублей х 24%).
       При   принятии   объекта   нематериальных   активов   к   учету
   организация  установит  срок  полезного  использования  объекта.  В
   течение  этого срока по мере начисления амортизации нематериального
   актива   величина   отложенного   налогового   обязательства  будет
   уменьшаться до полного погашения.
       Окончание примера.
   
            ИЗГОТОВЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
   
       В  том  случае,  если  организация самостоятельно изготавливает
   продукцию,  которая  в  дальнейшем  используется в качестве сырья и
   материалов,   фактическая   себестоимость  таких  МПЗ  определяется
   организацией  самостоятельно  как  сумма  фактических  затрат по их
   производству.  Принятие  к учету МПЗ, изготовленных самостоятельно,
   может отражаться следующими бухгалтерскими проводками:
       Дебет 10 "Материалы" Кредит 20 "Основное производство";
       Дебет 10 "Материалы" Кредит 40 "Выпуск продукции";
       Дебет 10 "Материалы" Кредит 43 "Готовая продукция".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   отчетности,     Вы     можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"  "Бухгалтерский  учет  и  отчетность (основные
   моменты)".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница