Эксперт

Курсы валют

22.05.2018
62.5
9.8
0.56
83.9
0
2.4
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ

Главная страница



    ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
              В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ
   
       В  соответствии  с  пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет    материально-производственных    запасов",    утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  9 июня 2001 года №44н
   (далее  -  ПБУ 5/01), к материально-производственным запасам (далее
   - МПЗ) в организации относятся:
       сырье,    материалы   и   другие   активы,   используемые   при
   производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;
       активы,    предназначенные   для   продажи   (товары,   готовая
   продукция);
       активы, используемые для управленческих нужд организации.
   
       Все  материалы,  используемые  производственными  организациями
   условно,  делятся  на  основные  и  вспомогательные. В организации,
   занимающейся  изготовлением  мебели,  основными  материалами  будут
   являться  те  материалы, из которых непосредственно изготавливается
   готовая продукция - мебель.
       К  вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные
   части к оборудованию и так далее.
       Материально-производственные    запасы    могут   поступать   в
   производственную  организацию  различными  способами: приобретаться
   за   плату  у  поставщиков,  изготавливаться  собственными  силами,
   вноситься   в   счет   вклада  в  уставный  капитал,  поступать  по
   договорам,  предусматривающим  оплату неденежными средствами, кроме
   того, организация может получать материалы и безвозмездно.
       В  соответствии  с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы
   принимаются  к  учету  по  фактической  себестоимости,  определение
   которой   зависит   именно  от  способа  поступления  материалов  в
   организацию.
   
            ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
   
       В  соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью
   МПЗ,  приобретенных  за  плату, признается сумма фактических затрат
   организации  на  приобретение, за исключением налога на добавленную
   стоимость    и    иных    возмещаемых   налогов,   кроме   случаев,
   предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации. Согласно
   указанному  пункту  ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение
   МПЗ относятся:
   
       "суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором поставщику
   (продавцу);
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные  услуги,  связанные  с приобретением материально -
   производственных запасов;
       таможенные пошлины;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   единицы материально - производственных запасов;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретены материально - производственные запасы;
       затраты  по заготовке и доставке материально - производственных
   запасов  до места их использования, включая расходы по страхованию.
   Данные  затраты  включают,  в  частности,  затраты  по  заготовке и
   доставке   материально   -  производственных  запасов;  затраты  по
   содержанию   заготовительно-складского  подразделения  организации,
   затраты   за   услуги   транспорта   по   доставке   материально  -
   производственных  запасов  до  места  их использования, если они не
   включены   в   цену   материально   -   производственных   запасов,
   установленную   договором;   начисленные   проценты   по  кредитам,
   предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до
   принятия  к  бухгалтерскому  учету  материально  - производственных
   запасов  проценты  по  заемным  средствам,  если они привлечены для
   приобретения этих запасов;
       затраты  по доведению материально - производственных запасов до
   состояния,    в    котором   они   пригодны   к   использованию   в
   запланированных  целях. Данные затраты включают затраты организации
   по   подработке,   сортировке,   фасовке  и  улучшению  технических
   характеристик  полученных  запасов,  не  связанные  с производством
   продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
       иные   затраты,   непосредственно   связанные  с  приобретением
   материально - производственных запасов".
   
       Кроме  вышеперечисленного,  не включаются в фактические затраты
   на  приобретение  МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
   за  исключением  случаев, когда эти расходы непосредственно связаны
   с приобретением МПЗ.
   
       Обратите внимание!
       Консультационные   и   информационные   услуги   включаются   в
   фактическую  себестоимость  материалов,  если  они  оказаны  именно
   организацией  -  юридическим лицом. Если же подобные услуги оказаны
   индивидуальным   предпринимателем,   то,   исходя   из  буквального
   прочтения   бухгалтерского   стандарта,   включать  эти  расходы  в
   себестоимость материалов нельзя.
       Кроме  того,  следует  помнить, что в фактическую себестоимость
   материалов  могут  быть включены расходы на оплату информационных и
   консультационных  услуг,  связанных  с  приобретением  именно  этих
   материалов.   Например,   если   по  заказу  мебельной  фабрики  ей
   предоставлен   обзор   лесоматериалов  на  рынке,  где  перечислены
   разнообразные  их виды, данные об их стоимости и производителях, то
   после  приобретения  партии  материалов из этого перечня достаточно
   сложно  точно  определить,  какая доля расходов на консультационные
   услуги относится именно к этой партии.
       Если   по   заказу   организации  произведен  поиск  конкретных
   материалов,  исходя из определенных параметров (свойства, качество,
   цена  и  так  далее.)  и  результат  поиска выглядит приблизительно
   следующим    образом:   "Материалы   "А",   удовлетворяющие   Вашим
   требованиям  к  качеству,  свойствам  и  стоимости,  производятся в
   городе  N  в  ООО  "Дельта",  то  после  приобретения  именно  этих
   материалов  именно  у  этого поставщика и по указанной цене можно с
   большой    долей    вероятности    включить   расходы   по   оплате
   информационных услуг в себестоимость приобретенных материалов.
       Есть  еще  один  момент,  на который следует обратить внимание,
   при   формировании   фактической   себестоимости  МПЗ  -  это  учет
   процентов  по займам и кредитам, взятым на приобретение материалов.
   В  себестоимость МПЗ включаются только суммы процентов, начисленные
   до   того,   как   МПЗ   приняты  к  бухгалтерскому  учету.  Причем
   аналогичное правило установлено также пунктом 15 ПБУ 15/01.
   
       То  есть  порядок  отражения  в бухгалтерском учете должен быть
   следующим:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   51
                                   66
       Получен кредит
   
   60 субсчет "Авансы выданные"
                                   51
       Произведена предварительная оплата материалов
   
   60 субсчет "Авансы выданные"
                                   66
       Начислена   сумма   процентов   банку  за  период  до  принятия
   материалов к учету
   
       После  принятия  к  учету материально-производственных запасов,
   начисление процентов производится в обычном порядке
   
                                  91-2
                                   66
       Начислены проценты за пользование кредитом
   
   
       Однако  требования  другого  бухгалтерского  стандарта  в части
   расходов  по  оплате  процентов  несколько  иные.  Речь  идет о ПБУ
   10/99.
       Согласно  пункту  11  ПБУ  10/99  расходы,  связанные с оплатой
   процентов  по  заемным  средствам,  организация  должна учитывать в
   составе прочих расходов.
       Как   видим,  в  отношении  одного  и  того  же  вида  расходов
   бухгалтерское  законодательство предусматривает два разных варианта
   учета.  Как  быть?  А  ведь  есть  еще  и налоговый учет, в котором
   проценты    по    заемным    средствам    учитываются   в   составе
   внереализационных   расходов.   Естественно,  что  любой  бухгалтер
   старается  сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить
   себе  трудоемкость  работы.  Исходя из этого, в бухгалтерском учете
   наиболее  целесообразно  такие  виды  расходов  учитывать в составе
   прочих  расходов.  Однако  даже  если  закрепить в учетной политике
   организации  положение о том, что подобные расходы производственная
   организация  в  целях  бухгалтерского  учета  учитывает  в  составе
   прочих  расходов,  претензии  со стороны налоговых органов избежать
   не  удастся,  ведь  формально  организация  нарушает требования ПБУ
   15/01 и ПБУ 5/01.
       Однако  выйти из такой ситуации все же можно. Для этого следует
   закрепить  в  учетной  политике  положение, что проценты по заемным
   средствам,   направленным   на  предоплату  МПЗ,  включаются  в  их
   стоимость   только   в  том  случае,  если  сумма  таких  процентов
   составляет  существенную долю от стоимости приобретенных материалов
   и соответственно установить критерий существенности.
       В  пункте  1  Указаний  о  порядке  составления и представления
   бухгалтерской  отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  22  июля  2003  года  №67н  "О  формах бухгалтерской
   отчетности   организаций"  рекомендуется  использовать  в  качестве
   такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:
   
       "Показатель  считается существенным, если его нераскрытие может
   повлиять  на  экономические решения заинтересованных пользователей,
   принимаемые  на  основе  отчетной  информации. Решение организацией
   вопроса,  является  ли  данный  показатель существенным, зависит от
   оценки   показателя,   его   характера,   конкретных  обстоятельств
   возникновения.    Организация    может   принять   решение,   когда
   существенной  признается  сумма,  отношение  которой к общему итогу
   соответствующих  данных  за  отчетный  год составляет не менее пяти
   процентов".
   
       Итак,  в  бухгалтерском учете в покупную стоимость материально-
   производственных   запасов   включаются   все  фактические  затраты
   организации,  непосредственно  связанные  с  их  приобретением,  за
   исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Рассмотрим на примере.
   
   Пример 1.
       Мебельная     фабрика    приобрела    партию    лесоматериалов,
   предназначенных для изготовления мебели.
       Затраты,  связанные  с приобретением данной партии материалов у
   организации составили:
       Стоимость  лесоматериалов,  согласно  договору  купли-продажи -
   177 000 рублей (в том числе НДС - 27 000 рублей).
       Стоимость  услуг  перевозчика - 5 900 рублей (в том числе НДС -
   900 рублей)
       Стоимость     услуг     посредника,    через    которого    ООО
   "Краснодеревщик"  приобрело  данные материалы - 5 310 рублей (в том
   числе НДС - 810 рублей).
       Учетной   политикой   организации   предусмотрено,   что   учет
   материалов ведется без применения счетов 15 и 16.
       Тогда   в   учете   мебельной  фабрики  операции,  связанные  с
   приобретением МПЗ, будут выглядеть следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                 150 000
   Отражена договорная стоимость лесоматериалов
   
                                   19
                                   60
                                 27 000
   Отражена сумма НДС
   
                                   10
                                   76
                                  5 000
   Учтена в стоимости материалов сумма транспортных расходов
   
                                   19
                                   76
                                   900
   Учтен НДС по транспортным расходам
   
                                   10
                                   76
                                  4 500
   Учтены услуги посредника в стоимости материалов
   
                                   19
                                   76
                                   810
   Учтен НДС по комиссионному вознаграждению
   
                                   68
                                   19
                                 28 710
   Принят к вычету НДС
   
                                 60, 76
                                   51
                                 188 210
   Погашена    задолженность   перед   поставщиком,   перевозчиком   и
   посредником
   
   
       В   результате   на  счете  10  "Материалы"  мебельная  фабрика
   сформировала  фактическую  себестоимость  данной партии материалов,
   которая составила 159 500 рублей.
   Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  мебели,  а также в организациях, торгующих продукцией
   мебельного  производства,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Мебель от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница