Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



    ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ
                             ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       В   налоговом   учете   сырье   и   материалы  являются  частью
   материальных  расходов,  и  их оценка производится в соответствии с
   положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ:
   
       "Стоимость  материально-производственных  запасов, включаемых в
   материальные  расходы,  определяется  исходя из цен их приобретения
   (без   учета   налога   на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  за
   исключением  случаев,  предусмотренных настоящим Кодексом), включая
   комиссионные     вознаграждения,     уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку   и   иные   затраты,   связанные  с  приобретением
   материально-производственных запасов".
   
       Как  видим,  перечень  затрат, которые формируют стоимость МПЗ,
   используемых   в   процессе   производства,  примерно  совпадает  с
   порядком  формирования себестоимости МПЗ в бухгалтерском учете. При
   этом  в  налоговом и бухгалтерском учете перечень расходов остается
   открытым.  Это  позволяет  налогоплательщику, пользуясь положениями
   пункта  4  статьи  252  НК  РФ,  принять в учетной политике в целях
   налогообложения  порядок  формирования  стоимости  МПЗ, аналогичный
   порядку, применяемому в целях бухгалтерского учета.
       Определение  стоимости  приобретенных  материалов  в  налоговом
   учете   можно   производить  в  специально  разработанном  регистре
   налогового учета.
   
       Пример 1.
       Организация  "А"  20 марта текущего года приобрела партию белил
   цинковых марки БЦ-ОМ в количестве 10 тонн.
       Затраты,  связанные  с  приобретением  данной  партии  сырья  у
   организации "А" составили:
       Договорная  стоимость белил - 1 203 600 рублей (в том числе НДС
   - 183 600 рублей).
       Стоимость  услуг перевозчика - 23 600 рублей (в том числе НДС -
   3 600 рублей).
       Стоимость   услуг   посредника,   через   которого  организация
   приобрела  данную  партию  сырья  - 1 180 рублей (в том числе НДС -
   180 рублей).
       Учетной   политикой  организации  предусмотрено,  что  в  целях
   налогообложения организация "А" использует метод начисления.
       Тогда  в  налоговом  учете формирование стоимости приобретенных
   белил будет выглядеть следующим образом:
   
     Налоговый регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
   
                       Наименование объекта учета
                      Дата признания объекта учета
                          Наименование операции
                                 Кол-во
                              Сумма, рублей
                        Стоимость объекта учета,
                                 рублей
                          (сумма строк графы 5)
                    Стоимость единицы объекта учета,
                                 рублей
                              (гр. 6/гр. 4)
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
                                    5
                                    6
                                    7
   
                       Белила цинковые Марки БЦ-ОМ
                               20.03.2007
            Договорная цена Накладная №250 от 20.03.2007 года
                                 10 тонн
                                1 020 000
                                1 041 000
                                 104 100
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                   Транспортные расходы. Счет фактура
   ___________________________________________________________________
                                 20 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                Услуги посредника. Акт выполненных работ
   ___________________________________________________________________
                                  1 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   
       Из  данного  регистра  видно,  что  в основу оценки материалов,
   применяемой  в  целях налогового учета, положен тот же принцип, что
   и  в бухгалтерском учете: при определении стоимости МПЗ учитывается
   сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов.
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Некоторые   виды   расходов,  осуществленных  при  приобретении
   материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости МПЗ.
       Такими   расходами,   например,   будут  являться  проценты  за
   пользование  заемными  средствами, расходы на страхование, курсовые
   разницы.
       Напоминаем,  что  с  1 января 2007 года из бухгалтерского учета
   исчезло  понятие  суммовых  разниц,  теперь  и  суммовые и курсовые
   разницы в бухгалтерском учете признаются курсовыми разницами.
       В  налоговом  же  учете  расходы  в  виде  суммовых разниц пока
   сохранены,  отметим, что и те и другие в налоговом учете признаются
   внереализационными    доходами    (статья    250    НК    РФ)   или
   внереализационными расходами (статья 265 НК РФ).
       Сформируем   общее   правило:   если   стоимость   используемых
   материалов  складывается  только  из  договорной цены, то стоимость
   материалов  в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в
   налоговом   учете.   Однако,   чем   шире   номенклатура  расходов,
   осуществленных  организаций  при  приобретении тех или иных МПЗ, то
   вероятность   различия   между  их  стоимостью  в  бухгалтерском  и
   налоговом учете, возрастает.
       Рассмотрим  формирование стоимости материалов в бухгалтерском и
   налоговом  учете,  если  материалы  приобретаются  с использованием
   заемных средств.
   
       Пример 2.
       Организация  "А"  1  февраля  для  приобретения  сырья получила
   банковский  кредит в сумме 318 600 рублей под 20% годовых сроком на
   2  месяца.  По условиям кредитного договора проценты за пользование
   кредитом  уплачиваются  по  окончании  срока  договора.  Аванс  был
   перечислен  поставщику  материалов в феврале, к учету сырье принято
   5 марта. В установленный срок кредит возвращен банку.
       Рабочим   планом   счетов   организации  предусмотрено,  что  к
   балансовому  счету  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"
   открыты следующие субсчета:
       60-1 "Расчеты с поставщиками";
       60-2 "Авансы выданные";
       60-3 "Проценты по кредиту".
   
       В бухгалтерском учете организации "А" сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                В феврале
   
                                   51
                                   66
                                 318 600
   Получены заемные средства
   
                                  60-2
                                   51
                                 318 600
   Перечислен аванс под поставку сырья
   
                                  60-3
                                   66
                                4 888,11
   Проценты за пользование кредитом в феврале отнесены на увеличение
   дебиторской задолженности 20%/(365/100) х 318 600 рублей х 28 дней
   
                                 В марте
   
                                  60-3
                                   66
                                 872,88
   Проценты за пользование кредитом в марте отнесены на увеличение
   дебиторской задолженности 20%/ (365/100) х 318 600 рублей х 5 дней
   
                                  10-1
                                  60-1
                                 270 000
   Принято к учету сырье
   
                                   19
                                  60-1
                                 48 600
   Учтен НДС, предъявленный к уплате, поставщиком
   
                                  10-1
                                  60-3
                                5 760,99
   Проценты, начисленные до принятия сырья к учету, учтены в его
   фактической себестоимости (4 888,11 рубля + 872,88 рубля)
   
                                   68
                                   19
                                 48 600
   Принят к вычету НДС
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 318 600
   Зачтена предварительная оплата сырья
   
                                  91-2
                                   66
                                4 538,96
   Начислены проценты за пользование кредитом в марте 20%/ (365/100)
   х 318 600 рублей х 26 дней
   
                                   66
                                   51
                               328 899,95
   Возвращены кредитные средства банку вместе с процентами
   
   
       Обратите внимание!
   
       В   целях  налогового  учета  сумма  процентов  за  пользование
   кредитом   учитывается  в  составе  внереализационных  расходов  на
   основании   подпункта  2  пункта  1  статьи  265  НК  РФ  с  учетом
   требований  статьи 269 НК РФ. При этом стоимость сырья, включаемого
   в    материальные    расходы    для   целей   налогообложения,   не
   увеличивается.  Исходя  из данных нашего примера, стоимость сырья в
   бухгалтерском  учете составит 275 760,99 рубля, в налоговом учете Ц
   270 000 рублей.
       Окончание примера.
   
       Налоговый   учет   при   списании   материалов  в  производство
   допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
   
       метод оценки по стоимости единицы запасов;
       метод оценки по средней стоимости;
       метод  оценки  по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
       метод  оценки  по  стоимости  последних по времени приобретений
   (ЛИФО).
   
       Как  видим,  эти  методы  аналогичны тем, которые применяются в
   бухгалтерском  учете.  В  учетной  политике,  применяемой для целей
   налогообложения,   организация   должна  отразить  выбранный  метод
   оценки сырья и материалов.
       Датой  осуществления  материальных  расходов  в  части  сырья и
   материалов,  использованных  для производства продукции, признается
   дата  передачи  сырья  и  материалов в производство (пункт 2 статьи
   272 НК РФ).
       Налогоплательщику  следует  обратить внимание на пункт 5 статьи
   254 НК РФ, согласно которому:
   
       "Сумма  материальных  расходов  текущего  месяца уменьшается на
   стоимость     остатков     материально-производственных    запасов,
   переданных  в  производство, но не использованных в производстве на
   конец  месяца.  Оценка  таких  материально-производственных запасов
   должна соответствовать их оценке при списании".
   
       Кроме   того,   сумма   материальных  расходов  уменьшается  на
   стоимость  возвратных  отходов  (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует
   отметить,   что   в   налоговом   учете  под  возвратными  отходами
   понимается  то  же,  что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных
   отходов зависит от направления их использования.
       Если  возвратные отходы могут использоваться самой организацией
   для  целей  основного  или  вспомогательного  производства,  то они
   оцениваются по пониженной цене исходного материала.
       Если   возвратные   отходы   реализуются  на  сторону,  то  они
   оцениваются по цене возможной реализации.
   
   Отметим, что при производстве лакокрасочных материалов в качестве
   возвратных отходов могут выступать как твердые, так и жидкие
   отходы. К первой группе относится пыль при загрузке сыпучего сырья
   в химические аппараты, химические продукты при зачистке
   оборудования, отработанные фильтровальные патроны, например, с
   остатками лака и твердых частиц, различная тара из-под сыпучего
   сырья. Ко второй группе отходов образующихся при производстве ЛКМ,
   относятся жидкие отходы в виде пастообразной массы, образующейся
   при зачистке оборудования, содержащей остатки пленкообразующего
   вещества и твердых частиц. Следует сказать, что все перечисленные
   виды отходов при производстве лакокрасочных материалов, как
   правило, подлежат утилизации - вывозятся на мусоросжигательные
   заводы или сжигаются в организации в специально отведенном для
   этих целей месте.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  производственных  организациях,  осуществляющих
   деятельность  по  производству  лакокрасочных материалов, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Краска,
   лакокрасочные материалы от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Налиана Сергеевна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   
   


Главная страница