Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ

Главная страница



       ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ
                          ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ
   
       В   налоговом   учете   сырье   и   материалы  являются  частью
   материальных  расходов,  и  их оценка производится в соответствии с
   положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ.
       В  соответствии  с  пунктом  2  указанной статьи стоимость МПЗ,
   включаемых  в  материальные  расходы, определяется исходя из цен их
   приобретения  (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов,
   за   исключением   случаев,   предусмотренных   НК   РФ),   включая
   комиссионные     вознаграждения,     уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
       Стоимость    МПЗ   в   виде   излишков,   выявленных   в   ходе
   инвентаризации,  и  (или)  имущества, полученного при демонтаже или
   разборке  выводимых  из эксплуатации основных средств, определяется
   как  сумма  налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами
   13 и 20 статьи 250 НК РФ.
       Как   видим,   перечень  затрат,  которые  формируют  стоимость
   товарно-материальных    ценностей,    используемых    в    процессе
   производства,    примерно   совпадает   с   порядком   формирования
   себестоимости  МПЗ  в  бухгалтерском  учете. При этом в налоговом и
   бухгалтерском   учете  перечень  расходов  остается  открытым.  Это
   позволяет  налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи
   252  НК  РФ,  принять  в учетной политике в целях налогообложения и
   ведения   бухгалтерского   учета  одинаковый  порядок  формирования
   стоимости ТМЦ.
   
       Обратите внимание!
       Некоторые   виды   расходов,  осуществленных  при  приобретении
   материалов  в  целях  налогового  учета  нельзя  учесть в стоимости
   материально-производственных запасов.
       Такими   расходами,   например,   будут  являться  проценты  за
   пользование  заемными  средствами, расходы на страхование, суммовые
   разницы,  возникающие при приобретении материально-производственных
   ценностей  по  договорам  с  привязкой цены к валютному эквиваленту
   или  в  условных  денежных  единицах.  Кроме того, при формировании
   первоначальной  цены материалов в налоговом учете, следует помнить,
   что  некоторые  виды  расходов в соответствии с главой 25 "Налог на
   прибыль    организаций"    подлежат   нормированию,   в   частности
   командировочные расходы (в части суточных).
       Сформируем   общее   правило:   если   стоимость   используемых
   материалов  складывается  только  из  договорной цены, то стоимость
   материалов  в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в
   налоговом   учете.   Однако,   чем   шире   номенклатура  расходов,
   осуществленных   организаций   при   приобретении   тех   или  иных
   материалов,   то   вероятность   различий  между  их  стоимостью  в
   бухгалтерском и налоговом учете, возрастает.
       Рассмотрим,    возникновение   различий   между   бухгалтерской
   стоимостью  материалов  и  их  стоимостью  в  налоговом  учете,  на
   примере приобретения материалов с использованием кредита.
   
       Пример 1.
       Мебельная   фабрика  1  февраля  для  приобретения  материалов,
   используемых  для производства мебели, получила банковский кредит в
   сумме  118  000  рублей  под  20%  годовых  сроком  на 2 месяца. По
   условиям  кредитного  договора  проценты  за  пользование  кредитом
   уплачиваются  по  окончании  срока  договора.  Аванс был перечислен
   поставщику  материалов в феврале, к учету материалы приняты 5 марта
   2007 года. В установленный срок кредит возвращен банку.
       Рабочим   Планом   счетов   мебельной   фабрики   предусмотрено
   использование следующих счетов:
       Счет 51 "Расчетные счета";
       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 60-1);
       Счет  60  "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-2
   "Предоплата в счет предстоящей поставки материалов";
       Счет  60  "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-3
   "Проценты по кредиту";
       Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
       Счет  66  "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
   66-1 "Проценты по краткосрочным кредитам и займам".
   
       В  бухгалтерском  учете  мебельной  фабрики  сделаны  следующие
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                В феврале
   
                                   51
                                   66
                                 118 000
   Получены заемные средства
   
                                  60-2
                                   51
                                 118 000
   Перечислена предоплата под поставку материалов
   
                                  60-3
                                  66-1
                                1 810,41
   Отнесены   на  увеличение  дебиторской  задолженности  проценты  за
   пользование  кредитом  в  феврале (118 000 рублей х 20%/ 365 дней х
   28 дней)
   
                                 В марте
   
                                  60-3
                                  66-1
                                 323,29
   Отнесены   на  увеличение  дебиторской  задолженности  проценты  за
   пользование  кредитом  в  марте (118 000 рублей х 20%/ 365 дней х 5
   дней)
   
                                   10
                                  60-1
                                 100 000
   Приняты к учету материалы
   
                                   19
                                  60-1
                                 18 000
   Учтен НДС, предъявленный поставщиком
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 118 000
   Произведен зачет задолженностей
   
                                   10
                                  60-3
                                 2133,70
   в их фактической себестоимости материалов проценты, начисленные до
   принятия материалов к учету (1810,41 рубля + 323,29 рубля)
   
                                   68
                                   19
                                 18 000
   Принят к вычету НДС
   
                                  91-2
                                  66-1
                                 1681,10
   Учтены проценты за пользование кредитом в марте
   (118 000 рублей х 20%/ 365 дней х 26 дней)
   
                                   66
                                   51
   121814,80
   Возвращены кредитные средства банку.
   
   
       В  целях налогового учета сумма процентов за пользование займом
   учитывается  в  составе  внереализационных  расходов  на  основании
   подпункта  2  пункта  1 статьи 265 НК РФ с учетом требований статьи
   269   НК   РФ.   При   этом   стоимость  материалов,  включаемых  в
   материальные  расходы  для целей налогообложения, не увеличивается.
   Исходя  из  данных нашего примера, стоимость материалов в налоговом
   учете составит 100 000 руб.
       Окончание примера.
   
       Налоговый   учет   при   списании   материалов  в  производство
   допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
       метод оценки по стоимости единицы запасов;
       метод оценки по средней стоимости;
       метод  оценки  по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
       метод  оценки  по  стоимости  последних по времени приобретений
   (ЛИФО).
   
       Как  видим,  эти  методы  аналогичны тем, которые применяются в
   бухгалтерском учете.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися учета
   материально-производственных запасов, Вы можете ознакомиться в
   книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Материально-производственные запасы".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  мебели,  а также в организациях, торгующих продукцией
   мебельного  производства,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Мебель от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница