Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ

Главная страница


      ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
                                УПАКОВКИ
   
       В   налоговом   учете   сырье   и   материалы  являются  частью
   материальных  расходов,  и  их оценка производится в соответствии с
   положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ:
   
       "Стоимость  материально-производственных  запасов, включаемых в
   материальные  расходы,  определяется  исходя из цен их приобретения
   (без   учета   налога   на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  за
   исключением  случаев,  предусмотренных настоящим Кодексом), включая
   комиссионные     вознаграждения,     уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку   и   иные   затраты,   связанные  с  приобретением
   материально-производственных запасов".
   
       Как   видим,   перечень  затрат,  которые  формируют  стоимость
   товарно-материальных    ценностей,    используемых    в    процессе
   производства,    примерно   совпадает   с   порядком   формирования
   себестоимости  МПЗ  в  бухгалтерском  учете. При этом в налоговом и
   бухгалтерском   учете  перечень  расходов  остается  открытым.  Это
   позволяет  налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи
   252  НК  РФ,  принять  в учетной политике в целях налогообложения и
   ведения   бухгалтерского   учета  одинаковый  порядок  формирования
   стоимости МПЗ.
       Определение  стоимости  приобретенных  материалов  в  налоговом
   учете   можно   производить  в  специально  разработанном  регистре
   налогового учета.
       Рассмотрим на примере.
   
       Пример 1.
       Для  изготовления  парафинированной  бумаги марки БП-3-35 (ГОСТ
   9569),  которая  предназначена для упаковывания металлоизделий, ЦБК
   20 марта приобрел 200 тонн парафина марки В-1 (ГОСТ 23683-79).
       Затраты,  связанные  с  приобретением данной партии сырья у ЦБК
   составили:
       - стоимость парафина марки В-1, согласно договору
   купли-продажи - 1 888 000 рублей (в том числе НДС - 288 000
   рублей).
       - стоимость услуг перевозчика - 47 200 рублей (в том числе НДС
   - 7 200 рублей)
       -  стоимость  услуг  посредника,  через  которого  ЦБК приобрел
   парафин  марки  В-1  -  37  760  рублей  (в  том  числе НДС - 5 760
   рублей).
       Учетной   политикой   комбината   предусмотрено,  что  в  целях
   налогообложения ЦБК использует метод начисления.
       Тогда  в  налоговом учете формирование стоимости приобретенного
   сырья будет выглядеть следующим образом:
   
       Налоговый регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
   
                       Наименование объекта учета
                      Дата призна-ния объекта учета
                          Наименование операции
                                 Кол-во
                               Сумма, руб.
                      Стоимость объекта учета, руб.
                  Стоимость единицы объекта учета, руб.
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
                                    5
                                    6
                                    7
   
                    Парафин марки В-1 (ГОСТ 23683-79)
                                20.03.06
            Договорная цена Накладная №250 от 20.03.2006 года
                                200 тонн
                                1 600 000
                                1 672 000
                                  8 360
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                   Транспортные расходы. Счет фактура
   ___________________________________________________________________
                                 40 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                Услуги посредника. Акт выполненных работ
   ___________________________________________________________________
                                 32 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   
       Из  регистра видно, что в основу оценки материалов, применяемой
   в  целях  налогового  учета,  положен  тот  же  принцип,  что  и  в
   бухгалтерском  учете:  при  определении стоимости учитывается сумма
   фактических затрат, связанных с приобретением материалов.
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Некоторые   виды   расходов,  осуществленных  при  приобретении
   материалов  в  целях  налогового  учета  нельзя  учесть в стоимости
   материально-производственных запасов.
       Такими   расходами,   например,   будут  являться  проценты  за
   пользование  заемными  средствами, расходы на страхование, курсовые
   разницы,  возникающие при приобретении материально-производственных
   запасов  по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте
   или  в  условных  денежных  единицах.  Кроме того, при формировании
   первоначальной  цены материалов в налоговом учете, следует помнить,
   что  некоторые  виды  расходов в соответствии с главой 25 "Налог на
   прибыль    организаций"    подлежат   нормированию,   в   частности
   командировочные расходы (в части суточных).
       Сформируем   общее   правило:   если   стоимость   используемых
   материалов  складывается  только  из  договорной цены (при условии,
   когда  обязательство  выражено в рублях), то стоимость материалов в
   бухгалтерском  учете  будет  совпадать  с их стоимостью в налоговом
   учете.  Однако,  чем  шире  номенклатура  расходов,  осуществленных
   организаций   при   приобретении   тех   или  иных  материалов,  то
   вероятность  появления  разницы между их стоимостью в бухгалтерском
   и налоговом учете, возрастает.
       Налоговый   учет   при   списании   материалов  в  производство
   допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
       метод оценки по стоимости единицы запасов;
       метод оценки по средней стоимости;
       метод  оценки  по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
       метод  оценки  по  стоимости  последних по времени приобретений
   (ЛИФО).
   
       Как  видим,  эти  методы  аналогичны тем, которые применяются в
   бухгалтерском  учете.  В  учетной  политике,  применяемой для целей
   налогообложения,   организация   должна  отразить  выбранный  метод
   оценки материалов.
       Датой  осуществления  материальных  расходов  в  части  сырья и
   материалов,  использованных  для производства продукции, признается
   дата  передачи  сырья  и  материалов в производство (пункт 2 статьи
   272 НК РФ).
       Налогоплательщику  следует  обратить внимание на пункт 5 статьи
   254 НК РФ, согласно которому:
   
       "Сумма  материальных  расходов  текущего  месяца уменьшается на
   стоимость     остатков     материально-производственных    запасов,
   переданных  в  производство, но не использованных в производстве на
   конец  месяца.  Оценка  таких  материально-производственных запасов
   должна соответствовать их оценке при списании".
   
       Кроме   того,   сумма   материальных  расходов  уменьшается  на
   стоимость  возвратных  отходов  (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует
   отметить,   что   в   налоговом   учете  под  возвратными  отходами
   понимается  то  же,  что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных
   отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
       Если  возвратные отходы могут использоваться самой организацией
   для  целей  основного  или  вспомогательного  производства,  то они
   оцениваются по пониженной цене исходного материала.
       Если   возвратные   отходы   реализуются  на  сторону,  то  они
   оцениваются по цене возможной реализации.
       Рассмотрим  формирование стоимости материалов в бухгалтерском и
   налоговом  учете,  если  материалы  приобретаются  с использованием
   заемных средств.
   
   Пример 2.
       Целлюлозно-бумажный   комбинат  1  февраля  текущего  года  для
   приобретения  сырья  стоимостью  118  000 рублей (в том числе НДС),
   используемого  для  производства  бумаги  противокоррозионной Марки
   "УНИ  22-80"  ГОСТ 16295, получил банковский кредит в сумме 118 000
   рублей  под  20% годовых сроком на 2 месяца. По условиям кредитного
   договора   проценты   за   пользование   кредитом  уплачиваются  по
   окончании  срока договора. Предоплата была перечислена поставщику в
   феврале,  к  учету  сырье  принято  5  марта.  В установленный срок
   кредит возвращен банку.
       В бухгалтерском учете ЦБК будут сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       В феврале
   
                                   51
                                   66
                                 118 000
       Получены заемные средства
   
                      60 субсчет "Авансы выданные"
                                   51
                                 118 000
       Перечислена предоплата под предстоящую поставку сырья
   
                    60 субсчет "Проценты по кредиту"
              66 субсчет "Проценты за пользование кредитом"
                                1 810,41
       Отнесены  на  увеличение  дебиторской задолженности проценты за
   пользование  кредитом  в  феврале (118 000 рублей х 20%: 365 дней х
   28 дней)
   
   В марте
   
                    60 субсчет "Проценты по кредиту"
   ___________________________________________________________________
              66 субсчет "Проценты за пользование кредитом"
                                 323,29
       Отнесены  на  увеличение  дебиторской задолженности проценты за
   пользование  кредитом  в  марте (118 000 рублей х 20%: 365 дней х 5
   дней)
   
                                  10-1
                   60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
                                 100 000
       Принято к учету сырье
   
                                   19
                   60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
                                 18 000
       Учтен НДС, предъявленный к уплате поставщиком сырья
   
                                   68
                                   19
                                 18 000
       Принят к вычету НДС
   
                   60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
                      60 субсчет "Авансы выданные"
                                 118 000
       Произведен зачет задолженностей
   
                                  10-1
                    60 субсчет "Проценты по кредиту"
                                2 133,70
       Учтены в его фактической себестоимости проценты, начисленные
   до принятия сырья к учету (1810,41 рубля + 323,29 рубля)
   
                                  91-2
              66 субсчет "Проценты за пользование кредитом"
                                1 681,10
       Отражены проценты за пользование кредитом в марте (118 000
   рублей х 20%: 365 дней х 26 дней)
   
                                   66
                                   51
                               121 814,80
   Возвращены кредитные средства банку
   
   
       В  целях налогового учета сумма процентов за пользование займом
   учитывается  в  составе  внереализационных  расходов  на  основании
   подпункта  2  пункта  1 статьи 265 НК РФ с учетом требований статьи
   269   НК   РФ.   При   этом   стоимость  материалов,  включаемых  в
   материальные расходы для целей налогообложения, не увеличивается.
       Таким  образом, стоимость материалов в налоговом учете составит
   100 000 руб.
   Окончание примера.
   
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  упаковки,  Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "упаковка от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   


Главная страница