Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ СТЕКОЛЬНОЙ И ФАРФОРОВО-ФАЯНСОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



      ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ СТЕКОЛЬНОЙ И
                   ФАРФОРОВО-ФАЯНСОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       В   налоговом   учете   сырье   и   материалы  являются  частью
   материальных  расходов,  и  их оценка производится в соответствии с
   положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ:
   
       "Стоимость  материально-производственных  запасов, включаемых в
   материальные  расходы,  определяется  исходя из цен их приобретения
   (без   учета   налога   на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  за
   исключением  случаев,  предусмотренных настоящим Кодексом), включая
   комиссионные     вознаграждения,     уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку   и   иные   затраты,   связанные  с  приобретением
   материально-производственных запасов".
   
       Как  видим,  перечень  затрат, которые формируют стоимость МПЗ,
   используемых   в   процессе   производства,  примерно  совпадает  с
   порядком  формирования себестоимости МПЗ в бухгалтерском учете. При
   этом  в  налоговом и бухгалтерском учете перечень расходов остается
   открытым.  Это  позволяет  налогоплательщику, пользуясь положениями
   пункта  4  статьи  252  НК  РФ,  принять в учетной политике в целях
   налогообложения  порядок  формирования  стоимости  МПЗ, аналогичный
   применяемому в целях бухгалтерского учета.
       Определение  стоимости  приобретенных  материалов  в  налоговом
   учете   можно   производить  в  специально  разработанном  регистре
   налогового учета.
   
       Пример 1.
       Организация   "А"  20  марта  текущего  года  приобрела  партию
   кварцевого песка марки ВС-050-1  в количестве 40 тонн.
       Затраты,  связанные  с  приобретением  данной партии кварцевого
   песка у организации "А" составили:
       Договорная  стоимость  кварцевого  песка - 42 480 рублей (в том
   числе НДС - 6 480 рублей).
       Стоимость  услуг перевозчика - 23 600 рублей (в том числе НДС -
   3 600 рублей).
       Стоимость   услуг   посредника,   через   которого  организация
   приобрела  данную  партию  кварцевого  песка  - 1 180 рублей (в том
   числе НДС - 180 рублей).
       Учетной   политикой  организации  предусмотрено,  что  в  целях
   налогообложения организация "А" использует метод начисления.
       Тогда  в  налоговом учете формирование стоимости приобретенного
   кварцевого песка будет выглядеть следующим образом:
   
       Налоговый регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
   
                       Наименование объекта учета
                      Дата признания объекта учета
                          Наименование операции
                                 Кол-во
                              Сумма, рублей
          Стоимость объекта учета, рублей (сумма строк графы 5)
          Стоимость единицы объекта учета, рублей (гр. 6/гр. 4)
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
                                    5
                                    6
                                    7
   
                             Песок кварцевый
                                  Марки
                                ВС-050-1
                                 20.03.
                                  2007
                             Договорная цена
                    Накладная №250 от 20.03.2007 года
                                   40
                                  тонн
                                 36 000
                                 57 000
                                  1 425
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                   Транспортные расходы. Счет фактура
   ___________________________________________________________________
                                 20 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                           Услуги посредника.
                          Акт выполненных работ
   ___________________________________________________________________
                                  1 000
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   
       Из  данного  регистра  видно,  что  в основу оценки материалов,
   применяемой  в  целях налогового учета, положен тот же принцип, что
   и  в бухгалтерском учете: при определении стоимости МПЗ учитывается
   сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов.
   
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Некоторые   виды   расходов,  осуществленных  при  приобретении
   материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости МПЗ.
       Такими   расходами,   например,   будут  являться  проценты  за
   пользование  заемными  средствами, расходы на страхование, курсовые
   разницы.
       Напоминаем,  что  с  1 января 2007 года из бухгалтерского учета
   исчезло  понятие  суммовых  разниц,  теперь  и  суммовые и курсовые
   разницы в бухгалтерском учете признаются курсовыми разницами.
       В  налоговом  же  учете  расходы  в  виде  суммовых разниц пока
   сохранены,  отметим, что и те и другие в налоговом учете признаются
   внереализационными    доходами    (статья    250    НК    РФ)   или
   внереализационными расходами (статья 265 НК РФ).
       Сформируем   общее   правило:   если   стоимость   используемых
   материалов  складывается  только  из  договорной цены, то стоимость
   материалов  в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в
   налоговом   учете.   Однако,   чем   шире   номенклатура  расходов,
   осуществленных   организаций   при   приобретении   тех   или  иных
   материалов,   то   вероятность   различия  между  их  стоимостью  в
   бухгалтерском и налоговом учете, возрастает.
       Рассмотрим  формирование стоимости материалов в бухгалтерском и
   налоговом  учете,  если  материалы  приобретаются  с использованием
   заемных средств.
   
       Пример 2.
       Организация  "А"  1  февраля  для  приобретения  сырья получила
   банковский  кредит в сумме 318 600 рублей под 20% годовых сроком на
   2  месяца.  По условиям кредитного договора проценты за пользование
   кредитом  уплачиваются  по  окончании  срока  договора.  Аванс  был
   перечислен  поставщику  материалов в феврале, к учету сырье принято
   5 марта. В установленный срок кредит возвращен банку.
       Рабочим   планом   счетов   организации  предусмотрено,  что  к
   балансовому  счету  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"
   открыты следующие субсчета:
       60-1 "Расчеты с поставщиками";
       60-2 "Авансы выданные";
       60-3 "Проценты по кредиту".
   
       В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В феврале
   
                                   51
                                   66
                                 318 600
   Получены заемные средства
   
                                  60-2
                                   51
                                 318 600
   Перечислен аванс под поставку сырья
   
                                  60-3
                                   66
                                4 888,11
   Проценты  за  пользование кредитом в феврале отнесены на увеличение
   дебиторской задолженности 20%/(365/100) х 318 600 рублей х 28 дней
   
   В марте
   
                                  60-3
                                   66
                                 872,88
   Проценты  за  пользование  кредитом  в марте отнесены на увеличение
   дебиторской задолженности 20%/ (365/100) х 318 600 рублей х 5 дней
   
                                  10-1
                                  60-1
                                 270 000
   Принято к учету сырье (300 тонн х 900 рублей)
   
                                   19
                                  60-1
                                 48 600
   Учтен НДС, предъявленный к уплате, поставщиком
   
                                  10-1
                                  60-3
                                5 760,99
   Проценты,  начисленные  до  принятия  сырья  к  учету, учтены в его
   фактической себестоимости (4 888,11 рубля + 872,88 рубля)
   
                                   68
                                   19
                                 48 600
   Принят к вычету НДС
   
                                  60-1
                                  60-2
                                 318 600
   Зачтена предварительная оплата сырья
   
                                  91-2
                                   66
                                4 538,96
   Начислены  проценты  за пользование кредитом в марте 20%/ (365/100)
   х 318 600 рублей х 26 дней
   
                                   66
                                   51
                               328 899,95
   Возвращены кредитные средства банку вместе с процентами
   
   
       Обратите внимание!
       В  целях налогового учета сумма процентов за пользование займом
   учитывается  в  составе  внереализационных  расходов  на  основании
   подпункта  2  пункта  1 статьи 265 НК РФ с учетом требований статьи
   269  НК  РФ.  При  этом стоимость сырья, включаемого в материальные
   расходы  для  целей  налогообложения,  не  увеличивается. Исходя из
   данных  нашего  примера,  стоимость  сырья  в  бухгалтерском  учете
   составит 275 760,99 рубля, в налоговом учете - 270 000 рублей.
   
       Окончание примера.
   
       Налоговый   учет   при   списании   материалов  в  производство
   допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
   
       метод оценки по стоимости единицы запасов;
       метод оценки по средней стоимости;
       метод  оценки  по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
       метод  оценки  по  стоимости  последних по времени приобретений
   (ЛИФО).
   
       Как  видим,  эти  методы  аналогичны тем, которые применяются в
   бухгалтерском  учете.  В  учетной  политике,  применяемой для целей
   налогообложения,   организация   должна  отразить  выбранный  метод
   оценки сырья и материалов.
       Датой  осуществления  материальных  расходов  в  части  сырья и
   материалов,  использованных  для производства продукции, признается
   дата  передачи  сырья  и  материалов в производство (пункт 2 статьи
   272 НК РФ).
       Налогоплательщику  следует  обратить внимание на пункт 5 статьи
   254 НК РФ, согласно которому:
   
       "Сумма  материальных  расходов  текущего  месяца уменьшается на
   стоимость     остатков     материально-производственных    запасов,
   переданных  в  производство, но не использованных в производстве на
   конец  месяца.  Оценка  таких  материально-производственных запасов
   должна соответствовать их оценке при списании".
   
       Кроме   того,   сумма   материальных  расходов  уменьшается  на
   стоимость  возвратных  отходов  (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует
   отметить,   что   в   налоговом   учете  под  возвратными  отходами
   понимается  то  же,  что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных
   отходов зависит от направления их использования.
       Если  возвратные отходы могут использоваться самой организацией
   для  целей  основного  или  вспомогательного  производства,  то они
   оцениваются по пониженной цене исходного материала.
       Если   возвратные   отходы   реализуются  на  сторону,  то  они
   оцениваются по цене возможной реализации.
   Особенностью производства стекольной и фарфорово-фаянсовой
   промышленности является то, что, практически все отходы
   производства являются возвратными, так как представляют собой бой,
   который возвращается в производство.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  производственных  организациях,  осуществляющих
   деятельность  по  производству стекла, изделий из фарфора и фаянса,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Производство   и   торговля  в  стекольной  и  фарфорово-фаянсовой
   промышленности".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Налиана Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница