Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

ПБУ 18/02 ПРИМЕНЯЕТСЯ НА СТАДИИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ, А НЕ ПРИ ЕЕ РАСПРЕДЕЛЕНИИ МЕЖДУ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ЕЕ ФИЛИАЛАМИ. ТО ЕСТЬ ПОСЛЕ ТОГО, КАК ОПРЕДЕЛЕН ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ), УЖЕ...

Главная страница


          ВОПРОС:
       Прошу Вас пояснить нам следующее в части применения ПБУ18/02.
       Наша  организация  имеет  в  своей  структуре  74  обособленных
   филиала.
       При  формировании   консолидированной  декларации  по налогу на
   прибыль
       обособленные   филиалы   представляют  в  Головное  предприятие
   информацию, содержащую:
       -Численность и информацию по основным средствам;
       -Расчет  налога на прибыль ( лист 02 с Приложениями 1,2,3,4 ) в
   соответствии с 25 гл.НК РФ по каждому филиалу;
       -Аналитические  таблицы,  содержащие  информацию  о  постоянных
   разницах,     вычитаемых     временных     разницах,     вычитаемых
   налогооблагаемых разницах, условном расходе по налогу на прибыль.
       В      Головном     предприятии     происходит     формирование
   консолидированного    текущего   налога   на   прибыль   с   учетом
   корректировок в соответствии с ПБУ18/02.
       Определяется   база   для   исчисления   налога  на  прибыль  в
   Федеральный  бюджет,  в  бюджет  субъектов  Российской  Федерации и
   местный бюджет. При этом:
       6%    в    Федеральный    бюджет    уплачивается   организацией
   централизованно,  в  Приложении  5 к листу 02 указывается налоговая
   база  по  организации  в  целом  и  по организации без обособленных
   подразделений.
       При  заполнении Приложения 5а к листу 02 определяется налоговая
   база  исходя  из доли филиала по удельному весу, при этом возникает
   вопрос,  а  как  определяется  доля  каждого  филиала  в ситуации с
   применением    ПБУ18/02,   так   как   централизованно   происходит
   формирование  текущего  налога  на  прибыль с учетом ПНО, ОНО, ОНА.
   Как  правильно отражать в бухгалтерском учете ПНО, ПНА, ОНО и ОНА в
   филиалах и в головном предприятии?
       Какие должны быть проводки в филиалах и Головном предприятии?
       Кроме  того,  6% в Федеральный бюджет организация уплачивает от
   базы  в целом
       по  организации,  (с  учетом  убыточных  филиалов), а возмещают
   филиалы  Головному  предприятию  от   налоговой базы,  рассчитанной
   каждым   филиалом   в   представляемых  расчетах  налога  листа  02
   налоговой  декларации,  таким  образом,   возмещается  от  филиалов
   большая сумма, чем рассчитанная по удельному весу.
       Как это отразить в бухгалтерском учете?

       ОТВЕТ:
       Для  начала  необходимо  отметить, что ПБУ 18/02 применяется на
   стадии   формирования   налогооблагаемой   прибыли,  а  не  при  ее
   распределении  между  головной организацией и ее филиалами. То есть
   после  того,  как  определен финансовый результат (налогооблагаемая
   прибыль),  уже не образуется никаких разниц по ПБУ 18/02. Заметьте:
   изначально  налоговая база рассчитывается в целом по предприятию, а
   не  в  отдельности  по  каждому обособленному подразделению. И лишь
   потом  итоговая  сумма распределяется между головной организацией и
   филиалами. Данная операция в бухгалтерском учете не показывается.
       Проводками  отражается  лишь  передача  части  задолженности по
   налогу   на  прибыль  головной  организацией  своим  филиалам.  Это
   относится   к   суммам,  перечисляемым  в  региональные  и  местные
   бюджеты.  То  есть  головная  организация,  сама начисляет налог, а
   затем  передает эти суммы филиалам (п. 3 ст. 288 Налогового кодекса
   РФ). При этом делаются проводки.

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ

   В бухгалтерском учете головной организации

   Передана часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   региональный бюджет

   68-1

   79
   Налоговая декларация

   Передана часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   местный бюджет

   68-2

   79
   Налоговая декларация

   В бухгалтерском учете филиала

   Получена часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   региональный бюджет

   79

   68-1
   Налоговая декларация

   Получена часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   местный бюджет

   79

   68-2
   Налоговая декларация

   Погашена часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   региональный бюджет

   68-1

   51
   Налоговая декларация

   Погашена часть задолженности по налогу на прибыль, приходящейся в
   региональный бюджет

   68-2

   51
   Налоговая декларация


       Распределение     налогооблагаемой    базы    между    головной
   организацией  и  филиалами осуществляется в соответствии со статьей
   288  Налогового  кодекса  РФ. Исходя из среднесписочной численности
   работников   и  остаточной  стоимости  основных  средств  указанной
   организации  и  ее  обособленных  подразделений  на конец отчетного
   периода.



Главная страница