Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


        ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       Если  основное  средство  вносится  в  счет  вклада  в уставный
   капитал  акционерного  общества,  то  в  соответствии  с  пунктом 3
   статьи  34  Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ "Об
   акционерных  обществах"  при  оплате  акций неденежными средствами,
   для   определения   рыночной   стоимости   передаваемого  основного
   средства,   должен   привлекаться   независимый  оценщик.  Величина
   денежной  оценки,  произведенная учредителями акционерного общества
   и   советом   директоров,  не  может  быть  выше  величины  оценки,
   произведенной независимым оценщиком.
       Если  основное  средство  вносится  в  счет  вклада  в уставный
   капитал  общества  с  ограниченной  ответственностью, то необходимо
   руководствоваться  пунктом  2  статьи  15  Федерального закона от 8
   февраля   1998   года   №14-ФЗ   "Об   обществах   с   ограниченной
   ответственностью".  В  соответствии  с этим пунктом денежная оценка
   неденежных   вкладов   в   уставный   капитал   общества,  вносимых
   участниками  общества,  утверждается  единогласным  решением общего
   собрания    участников   общества.   Если   номинальная   стоимость
   (увеличение   номинальной  стоимости)  доли  участника  общества  в
   уставном   капитале   общества,  оплачиваемой  неденежным  вкладом,
   составляет   более   двухсот  минимальных  размеров  оплаты  труда,
   установленных  федеральным законом на дату представления документов
   для   государственной   регистрации  общества  или  соответствующих
   изменений   в  уставе  общества,  такой  вклад  должен  оцениваться
   независимым    оценщиком.    Номинальная    стоимость   (увеличение
   номинальной  стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким
   неденежным  вкладом,  не  может  превышать  сумму оценки указанного
   вклада, определенную независимым оценщиком.
       В   соответствии   с  Планом  счетов  для  отражения  операций,
   связанных  с  внесением  вкладов  в  уставные (складочные) капиталы
   других  организаций,  предназначен  счет  58  "Финансовые вложения"
   субсчет   "Паи   и  акции",  по  сумме  оценки  указанного  вклада,
   определенную независимым оценщиком.
   
                            ПОРЯДОК УЧЕТА НДС
       Пунктом  3  статьи  39  Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  НК  РФ) установлено, что не признается реализацией товаров,
   работ  или  услуг  передача  имущества,  если  такая передача носит
   инвестиционный  характер,  включая  вклады  в уставный (складочный)
   капитал хозяйственных обществ и товариществ.
       То  есть, основное средство уже не используется в деятельности,
   облагаемой  НДС. Однако, может так случится, что основное средство,
   переданное  уставный  капитал  другой  организации, еще не до конца
   самортизировано.     Тогда    возникает    вопрос:    следует    ли
   восстанавливать   "входной"  НДС?  Налоговики  считают,  что  сумму
   входного   НДС,   которая   приходится   на   остаточную  стоимость
   переданных    основных   средств,   фирма   обязана   восстановить.
   Свидетельством     этого     являются    многочисленные    судебные
   разбирательства,  а  также  Письмо  МНС  РФ  от  30  июля 2004 года
   №03-1-08/1711/15@  "О  налоге  на добавленную стоимость". Чиновники
   объясняют  свою  позицию  тем,  что  списанное  оборудование уже не
   используется  в  деятельности,  облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2
   статьи  171  НК  РФ),  а,  следовательно,  нет  оснований применять
   налоговый вычет.
       Однако  такую  точку зрения суды, как правило, не поддерживают.
   Дело   в   том,   что   Налоговый  кодекс  не  содержит  требования
   восстанавливать  входной  НДС  по  основным  средствам, списанным с
   баланса  до  их  полной  амортизации. Причем это касается не только
   списания  основных  средств  в  результате  взноса  их  в  уставный
   капитал,    но    и    других    ситуаций,   когда   не   полностью
   самортизированные  объекты основных средств начинают использоваться
   в деятельности, не облагаемой НДС.
   
       Обратите внимание!
       С  1  января 2006 года вычетам у налогоплательщика, получившего
   в  качестве  вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд)
   имущество,  нематериальные  активы  и имущественные права, подлежат
   суммы  НДС,  при  условии,  что  они  были восстановлены акционером
   (участником,  пайщиком)  в  порядке, установленном пунктом 3 статьи
   170   НК  РФ,  что  восстановление  подтверждено  документально,  и
   имеется  документ, установленный пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Вычеты
   сумм  налога,  восстановленного (в виде бракованного исключения), в
   соответствии  с  пунктом  6  статьи  171  НК  РФ,  у  получившего в
   качестве  вклада в уставный капитал данное недвижимое имущество, не
   производятся никогда, а пропадают.
   
                             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
       Если   учредитель  осуществляет  неденежный  взнос  в  уставный
   капитал  другой  организации,  то  в  целях  налогообложения данная
   операция в учете учредителя не признается реализацией.
       Согласно   пункту   3   статьи  270  НК  РФ  расходы  участника
   (учредителя)  в  виде  вкладов  в  уставный (складочный) капитал не
   уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
       В  большинстве  случаев  взносы в уставный капитал имущества, в
   частности,  основных  средств, связаны с дополнительными расходами.
   Такими  расходами  могут  быть  расходы  по демонтажу передаваемого
   оборудования,  транспортные  расходы  и  иные  расходы, связанные с
   вкладом   имущества   в   уставный   капитал.  Если  организация  Ц
   учредитель  несет  такие  расходы, то в соответствии с подпунктом 2
   пункта  1  статьи  277  НК РФ они учитываются при расчете налога на
   прибыль текущего периода.
       Этим  же  подпунктом  установлено,  что  не признается прибылью
   (убытком)   налогоплательщика   -  акционера  (участника,  пайщика)
   разница  между  стоимостью  вносимого  в качестве оплаты имущества,
   имущественных  прав  и  номинальной стоимостью приобретаемых акций,
   долей  (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не
   учитывается при налогообложении прибыли.
       Стоимость   приобретаемых   акций   (долей,   паев)  для  целей
   налогообложения  признается равной стоимости (остаточной стоимости)
   вносимого  имущества  (имущественных  прав), определяемой по данным
   налогового  учета на дату перехода права собственности на указанное
   имущество  (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
   которые  для  целей налогообложения признаются у передающей стороны
   при таком внесении.
   
       Обратите внимание!
       Федеральный  закон  №58-ФЗ  внес  в  пункт  1  статьи 277 НК РФ
   изменения,  которые  уточняют  порядок определения налоговой базы у
   налогоплательщика-эмитента  и у налогоплательщика-акционера, данные
   изменения распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года.
   
       "Статья   277.   Особенности   определения  налоговой  базы  по
   доходам,  получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)
   капитал (фонд, имущество фонда)
       1.  При  размещении  эмитированных акций (долей, паев) доходы и
   расходы    налогоплательщика-эмитента    и    доходы    и   расходы
   налогоплательщика,  приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
   настоящей  статье  -  акционер  (участник, пайщик)), определяются с
   учетом следующих особенностей:
       1)  у  налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка)
   при  получении  имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
   размещаемые им акции (доли, паи);
       2)   у   налогоплательщика-акционера  (участника,  пайщика)  не
   возникает  прибыли  (убытка)  при передаче имущества (имущественных
   прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
       При  этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
   настоящей  главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
   вносимого  имущества  (имущественных прав или неимущественных прав,
   имеющих  денежную  оценку (далее в настоящей статье - имущественные
   права)),  определяемой  по данным налогового учета на дату перехода
   права  собственности  на указанное имущество (имущественные права),
   с    учетом    дополнительных    расходов,    которые   для   целей
   налогообложения   признаются   у   передающей   стороны  при  таком
   внесении.
       При  этом  имущество  (имущественные  права), полученное в виде
   взноса  (вклада)  в  уставный  (складочный)  капитал организации, в
   целях  налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
   стоимости)  полученного  в  качестве  взноса  (вклада)  в  уставный
   (складочный)  капитал  имущества  (имущественных  прав).  Стоимость
   (остаточная  стоимость)  определяется  по данным налогового учета у
   передающей   стороны   на  дату  перехода  права  собственности  на
   указанное  имущество  (имущественные права) с учетом дополнительных
   расходов,   которые  при  таком  внесении  (вкладе)  осуществляются
   передающей  стороной  при  условии,  что  эти  расходы определены в
   качестве  взноса  (вклада)  в  уставный  (складочный) капитал. Если
   получающая  сторона  не  может  документально подтвердить стоимость
   вносимого  имущества (имущественных прав) или какой-либо его части,
   то  стоимость  этого  имущества (имущественных прав) либо его части
   признается равной нулю.
       При    внесении   (вкладе)   имущества   (имущественных   прав)
   физическими  лицами  и  иностранными  организациями  его стоимостью
   (остаточной  стоимостью)  признаются  документально  подтвержденные
   расходы   на  его  приобретение  (создание)  с  учетом  амортизации
   (износа),  начисленной  в  целях налогообложения прибыли (дохода) в
   государстве,  налоговым  резидентом  которого  является  передающая
   сторона,   но   не   выше   рыночной   стоимости   этого  имущества
   (имущественных   прав),   подтвержденной   независимым   оценщиком,
   действующим   в   соответствии   с   законодательством   указанного
   государства.
       Стоимость   имущества   (имущественных   прав),  полученного  в
   порядке  приватизации государственного или муниципального имущества
   в  виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей
   настоящей  главы  по стоимости (остаточной стоимости), определяемой
   на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета".
   
       До  внесенных  изменений  Федеральным  законом  №58-ФЗ НК РФ не
   содержал   порядок   определения   стоимостной   оценки  имущества,
   полученного  в  качестве  вклада в уставный капитал. Принцип оценки
   имущества  был  закреплен  только  для стороны передающей имущество
   (подпункт  2  пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые органы
   настаивали  на  том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество,
   переданное   в   качестве  вклада  в  уставный  капитал  исходя  из
   стоимости  этого имущества, по данным налогового учета у передающей
   стороны,  а, не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь
   изменения,   внесенные  Законом  №58-ФЗ,  дают  четкое  определение
   стоимости  имущества,  полученного  в  качестве  вклада  (взноса) в
   уставный  капитал.  Данные  изменения  внесены  задним  числом  с 1
   января 2005 года.
       С   вышеуказанной   даты   имущество   (имущественные   права),
   полученное  в  виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал
   организации,   в  целях  налогообложения  прибыли,  принимается  по
   стоимости  (остаточной  стоимости),  полученного  в качестве взноса
   (вклада)  в  уставный (складочный) капитал имущества (имущественных
   прав).  При  этом  стоимость (остаточная стоимость) определяется по
   данным  налогового  учета  у  передающей  стороны  на дату перехода
   права  собственности на указанное имущество (имущественные права) с
   учетом   дополнительных   расходов,   которые  при  таком  внесении
   (вкладе)  осуществляются  передающей  стороной при условии, что эти
   расходы   определены   в   качестве   взноса  (вклада)  в  уставный
   (складочный)  капитал.  В  том  случае,  если получающая сторона не
   сможет  подтвердить  стоимость  вносимого  имущества (имущественных
   прав)  или  какой-либо  его  части,  то  стоимость  этого имущества
   (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
   
   Пример.
       Организация   в  мае  2004  года  передала  другой  организации
   основное  средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная
   стоимость  основного  средства  составляет  84  000  рублей,  сумма
   амортизации,  начисленной  к  моменту  передачи  -  30  000 рублей,
   расходы  по  демонтажу  передаваемого  основного  средства  - 6 000
   рублей.
       В  соответствии  с  учредительными  документами размер вклада в
   уставный капитал составляет 95 000 рублей.
       Для  отражения  операций  в  бухгалтерском  учете воспользуемся
   следующими наименованиями субсчетов:
       01-1 "Основные средства в организации";
       01-2 "Выбытие основных средств".
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 84 000
   Отражена  первоначальная  стоимость основного средства, переданного
   в уставный капитал другой организации
   
                                   02
                                  01-2
                                 30 000
   Отражена сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                  01-2
                                 54 000
   Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств
   
                                   23
                                   76
                                  6 000
   Отражена сумма дополнительных расходов организации
   
                                  91-2
                                   23
                                  6 000
   Списаны  дополнительные  расходы,  связанные  с передачей основного
   средства
   
                                   58
                                  91-1
                                  95000
   Отражена  оценка основного средства в соответствии с учредительными
   документами
   
                                  91-9
                                   99
                                 35 000
   Отражена  сумма  прибыли  из-за разницы между остаточной стоимостью
   основного  средства  и  номинальной  стоимостью приобретаемых акций
   (95 000 рублей - 54 000 рублей - 6 000 рублей)
   
   
       В  налоговом  учете расходы учредителя в виде взноса в уставный
   капитал,  которые  согласно  пункту  3  статьи  270  НК РФ не будут
   уменьшать   налоговую   базу  при  исчислении  налога  на  прибыль,
   составят   54   000   рублей,   будут  равны  остаточной  стоимости
   передаваемого  основного  средства.  В соответствии с ПБУ 18/02 эти
   расходы признаются постоянной разницей.
       Дополнительные  расходы в размере 6 000 рублей, согласно пункту
   2 статьи 277 НК РФ, будут учтены при налогообложении прибыли.
   Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  особенностей учета
   основных    средств,   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Основные средства".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница