Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

Главная страница


             ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД
   
       Организации,  в  ходе осуществления хозяйственной деятельности,
   могут   не  только  реализовывать  собственную  продукцию  (работы,
   услуги)   покупателям,   но   и   использовать   результаты   своей
   деятельности  для собственных нужд. Например, завод по производству
   железобетонных  изделий  передает  свою продукцию для строительства
   нового   цеха,  хлебозавод  отпускает  часть  своей  продукции  для
   питания  сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма,
   реализующая  канцелярские  товары  передает  какую-то  их часть для
   использования  в  бухгалтерию  организации. Примеров такой передачи
   можно   привести  множество,  это  достаточно  часто  встречающаяся
   операция в практической деятельности любой организации.
       Таким   образом,   организации   в   ходе  осуществления  своей
   хозяйственной  деятельности  могут  использовать  результаты  своей
   деятельности   для   собственных   производственных   нужд   и  для
   собственных непроизводственных нужд.
       Рассмотрим  на  примере,  как  отразить  передачу продукции для
   собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.
   
       Пример 1.
       ООО  "Стройкомплект"  осуществляет оптовые продажи строительных
   материалов.  В  январе  организация  приобрела  100 банок краски по
   цене 70,80 рубля за банку.
       Кроме  того,  в январе организация принимает решение произвести
   ремонт   складского  помещения,  для  которого  требуется  3  банки
   краски.  В  бухгалтерском  учете  организации данные операции будут
   выглядеть следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                               41 "Товары"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                  6000
   Принята краска к учету
   
     19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                  1080
   Учтен НДС
   
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                           51 "Расчетный счет"
                                  7080
   Отражена оплата поставщику
   
             68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
     19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
                                  1080
   Отражена сумма НДС к вычету
   
                             10 "Материалы"
                               41 "Товары"
                                   180
   Передается на основании приказа руководителя, часть краски для
   ремонта складского помещения. (3б. х 60 рублей)
   
                         44 "Расходы на продажу"
                             10 "Материалы"
                                   180
   Списана стоимость краски для ремонта.
   
       Окончание примера.
   
    ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ (РАБОТ,
                       УСЛУГ) НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ
       Операции  по  передаче товаров (работ, услуг) являются объектом
   налогообложения  по  НДС.  Согласно  пункту 1 статьи 146 Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
   
       "Объектом налогообложения признаются следующие операции:
       1)  реализация  товаров (работ, услуг) на территории Российской
   Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов  залога и передача
   товаров   (результатов   выполненных   работ,  оказание  услуг)  по
   соглашению   о  предоставлении  отступного  или  новации,  а  также
   передача имущественных прав.
       В   целях  настоящей  главы  передача  права  собственности  на
   товары,   результатов   выполненных   работ,   оказание   услуг  на
   безвозмездной   основе   признается   реализацией  товаров  (работ,
   услуг);
       2)   передача   на   территории  Российской  Федерации  товаров
   (выполнение  работ,  оказание  услуг) для собственных нужд, расходы
   на   которые   не   принимаются   к   вычету  (в  том  числе  через
   амортизационные   отчисления)  при  исчислении  налога  на  прибыль
   организаций;
       3)  выполнение  строительно-монтажных  работ  для  собственного
   потребления;
       4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации".
   
       Итак,  согласно  налоговому  законодательству  передача товаров
   (работ,  услуг)  для  собственных  нужд  является одним из объектов
   налогообложения  по  налогу  на  добавленную  стоимость.  При  этом
   согласно   пункту   1  статьи  146  НК  РФ  выделены  два  условия,
   необходимых для возникновения объекта налогообложения.
       Во-первых,  должно  соблюдаться  условие  наличия у организации
   какого-то    обособленного    структурного   подразделения,   чтобы
   действительно  был  факт  передачи,  а  не  внутреннее  перемещение
   материально-производственных запасов.
   
       Пример 2.
       Организация  приобрела  телевизор  и  установила его в кабинете
   руководителя.  В  данной  ситуации объект налогообложения по НДС не
   возникает,  так  как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто
   имеем движение материально-производственных запасов.
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       Допустим,   строительная   организация   приобрела   для  офиса
   электрический  чайник.  Так как основная деятельность у организации
   -   строительно-монтажные   работы,   отнести   данные   расходы  к
   производственной  деятельности  нельзя.  Следовательно,  расходы на
   покупку   данной   бытовой   техники   у  организации  должны  быть
   осуществлены   за   счет   прибыли,   остающейся   в   распоряжении
   организации  после  налогообложения.  Одно  из условий соблюдается,
   однако   отсутствует   факт  передачи  структурному  подразделению.
   Значит  в  данном  случае,  у  организации  также  не будет объекта
   налогообложения.
       Окончание примера.
   
       Доказательством  именно  такой  позиции  может послужить Письмо
   МНС    Российской    Федерации    от    21    января    2003   года
   №03-1-08/204/26-В088  "Об  уплате  НДС по имуществу, приобретенному
   для  собственных нужд организации". Данный документ нельзя признать
   нормативным,  скорее  он  носит  разъяснительный характер, однако в
   нем достаточно ясно прослеживается позиция налоговых органов:
   
       "Ечто  при  приобретении  имущества  (чайника)  для собственных
   нужд,  не  связанного с производством и реализацией товаров (работ,
   услуг),   без   последующей  передачи  структурным  подразделениям,
   объекта налогообложения не возникает.
       При  этом  суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по
   приобретенному  для  собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету
   не принимаются".
   
       Таким   образом,   если   бы   данный   электрический   чайник,
   организация   передала   структурному   подразделению,   то  объект
   налогообложения  бы возник, и на такую передачу организация обязана
   была бы начислить налог на добавленную стоимость.
       Следовательно,  при  решении  вопросов, связанных с начислением
   налога  на  добавленную  стоимость  по  операциям  передачи товаров
   (работ,  услуг)  необходимо  точно знать происходит передача данных
   товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.
       Во-вторых,   для   возникновения  объекта  налогообложения  при
   передаче   товаров  (работ,  услуг)  для  собственных  нужд  -  это
   невозможность  признания стоимости указанных товаров (работ, услуг)
   в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.
   
       Обратите внимание!
       При  исчислении  налога  на  прибыль  не  признаются  следующие
   расходы:
       -  экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью,
   направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);
       - документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);
       - расходы, указанные в статье 270 НК РФ.
   
       Пример 4.
       Производственная  организация имеет на балансе спортивный клуб,
   предоставляющий  услуги  для  работников  организации  и  членов их
   семей.  Содержание  данного  клуба  осуществляется за счет прибыли,
   оставшейся   у   организации   после  налогообложения.  Организация
   приобрела  телевизор  и  передала  его  спортивному клубу. В данном
   случае,  у организации возникает объект налогообложения по НДС, так
   как    выполняются    оба    условия,    предъявляемые    налоговым
   законодательством    к    операциям    передачи,   попадающим   под
   налогообложение,    во-первых,    передача    услуг   обособленному
   подразделению,   во-вторых,   невозможность   признания   стоимости
   оказанных  услуг  в качестве расхода при определении налоговой базы
   по налогу на прибыль.
       Окончание примера.
   
       Таким  образом, при единовременном выполнении указанных условий
   у  организации,  осуществляющей передачу товаров (работ, услуг) для
   собственных нужд, объект налогообложения будет возникать.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Безвозмездные операции".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница