Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ПЕРЕХОД ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НА ИНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница



     ПЕРЕХОД ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НА
                      ИНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Налогоплательщики,  применяющие  УСН,  могут  вернуться  к иной
   системе налогообложения в следующих случаях:
       1)  добровольно - с начала следующего налогового периода (пункт
   3  статьи  346.13  НК  РФ).  В этом случае предприниматель сообщает
   налоговому  органу  о  своем  отказе от применения УСН до 15 января
   года,  в  котором  предполагается  перейти  на  иной  режим,  путем
   представления   Уведомления  об  отказе  от  применения  упрощенной
   системы   налогообложения   (форма   №26.2-4).   Форма  уведомления
   утверждена  приказом  МНС РФ от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495.
   Таким   образом,   порядок  возврата  с  УСН  носит  уведомительный
   характер;
       2)   в   обязательном   порядке  -  если  по  итогам  отчетного
   (налогового)   периода  доходы  налогоплательщика,  определяемые  в
   соответствии  со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи
   346.25  НК  РФ,  превысили  20  млн. руб. (пункт 4 статьи 346.13 НК
   РФ).   Данный   налогоплательщик   считается  утратившим  право  на
   применение   УСН   с  начала  того  квартала,  в  котором  допущено
   указанное превышение.
       Доходы   налогоплательщика   -   это   доходы,  определяемые  в
   соответствии  со  ст.  346.15  и  подпункты  1  и 3 пункта 1 статьи
   346.25    НК    РФ.    Величина    предельного    размера   доходов
   налогоплательщика,   ограничивающая   право   налогоплательщика  на
   применение  упрощенной  системы налогообложения подлежит индексации
   в  порядке, предусмотренном пункт 2 статьи 346.12 НК РФ. Индексация
   будет    происходить   на   коэффициент-дефлятор,   устанавливаемый
   ежегодно  на  каждый следующий календарный год. А так как изменения
   в  законе вводятся с 1 января 2006 года, то коэффициенты-дефляторы,
   которые  применялись  в  соответствии  с  настоящим  пунктом ранее,
   необходимо  отсчитывать  от  момента  вступления закона в силу, что
   вызовет       неустранимые       противоречия,       какой       из
   коэффициентов-дефляторов  можно  применить первый: на 2006 год, или
   на 2007 год.
       Порядок  применения  коэффициента-дефлятора  в  соответствии  с
   пунктом  2  статьи  346.12  НК  РФ  на  2006 год разъяснен в Письме
   Минфина России от 8 декабря 2006 № 03-11-02/272.
       В  соответствии с приказом Минэкономразвития России от 3 ноября
   2005  года  №  284  "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях
   применения   главы   26.2   "Упрощенная   система  налогообложения"
   Налогового    кодекса    Российской    Федерации   на   2006   год"
   коэффициент-дефлятор на 2006 год равен 1,132.
       На  указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина
   предельного  размера доходов по итогам 9 месяцев 2006 года (15 млн.
   руб.),  ограничивающая  право  перехода  организаций  на упрощенную
   систему  налогообложения  с  1  января  2007 года, а также величина
   предельного  размера  доходов налогоплательщика по итогам отчетного
   (налогового) периода 2006 года, не превышающая 20 млн. рублей.
       Таким   образом,  в  2006  году  величина  предельного  размера
   доходов,  ограничивающая  право  перехода организаций на упрощенную
   систему  налогообложения  с  1  января  2007 года, равна 16980 тыс.
   руб.  (15  млн. руб. x 1,132). Величина предельного размера доходов
   налогоплательщика   (как   организации,   так   и   индивидуального
   предпринимателя),  ограничивающая  право  на  применение упрощенной
   системы  налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в
   2006 году, равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,132).
       Приказом  Минэкономразвития  России  от 3 ноября 2006 года №360
   "Об  установлении  коэффициента-дефлятора  в целях применения главы
   26.2  Налогового  кодекса  Российской Федерации "Упрощенная система
   налогообложения"  на  2007  год"  коэффициент-дефлятор  на 2007 год
   определен  в  размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора
   на  2007  год  установлен  с  учетом  ранее  установленного размера
   коэффициента-дефлятора    на    2006    год    в    размере   1,132
   (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132).
       В  связи  с  вышеизложенным  в  2007  году величина предельного
   размера  доходов  по  итогам  9  месяцев  2007 года, ограничивающая
   право  перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с
   1  января 2008 года, равна 18 615 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,241),
   величина    предельного    размера    доходов    налогоплательщика,
   ограничивающая    право    на    применение    упрощенной   системы
   налогообложения  по  итогам  отчетного  (налогового) периода в 2007
   году, равна 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,241).
       Налогоплательщики,  переведенные  на  уплату ЕНВД по одному или
   нескольким  видам предпринимательской деятельности, применяющие УСН
   в   отношении  иных  осуществляемых  ими  видов  деятельности,  при
   превышении   ограничения   по   размеру   дохода   от   реализации,
   численности    работников    и   стоимости   основных   средств   и
   нематериальных  активов (определяемые исходя из всех осуществляемых
   ими  видов  деятельности) считаются утратившими право на применение
   УСН   с   начала   того  квартала,  в  котором  допущено  указанное
   превышение.
       Кроме  того, индивидуальные предприниматели, не соответствующие
   условию,  предусмотренному  подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК
   РФ,  также  не  вправе применять упрощенную систему налогообложения
   (средняя   численность   работников  предпринимателя  за  налоговый
   (отчетный)   период,  превышает  100  человек).  Однако,  если  при
   переходе  на  УСН  индивидуальные  предприниматели  соответствовали
   этому  условию,  но  в  течение  отчетного (налогового) периода его
   нарушили,   то   они   обязаны   также   перейти   на   иной  режим
   налогообложения,   причем  в  том  квартале,  в  котором  перестали
   соответствовать   условию,   соблюдение   которого  дает  право  на
   применение  УСН.  Соответствующие разъяснения по этому вопросу даны
   в  Письме  Минфина  РФ  от  5  августа  2004  г №03-03-02-04/1/2 "О
   применении упрощенной системы налогообложения".
       Кроме  того,  если  в  течение  отчетного  (налогового) периода
   налогоплательщиком     допущено     несоответствие     требованиям,
   установленным  пунктом  3 статьи 346.12 НК РФ (например, занимается
   производством  подакцизных  товаров,  а также добычей и реализацией
   полезных  ископаемых и так далее), такой налогоплательщик считается
   утратившим  право  на  применение  УСН  с  начала  того квартала, в
   котором допущено несоответствие указанным требованиям.
       Если  индивидуальный  предприниматель  вынуждено  переходит  на
   общий  режим  налогообложения  (например,  его  доходы превысили 20
   млн.  руб.),  при  этом  товар  отгружен  предпринимателем в период
   применения  УСН,  а  деньги  за  него перечислены в том квартале, в
   котором  он  утратил  право  на  применение  УСН,  то  исчислять  и
   уплачивать  в бюджет НДС с суммы выручки, полученной после перехода
   на  общий  режим,  за  отгруженный  в период применения УСН товар у
   предпринимателя  нет  необходимости.  Это  основано  на  том, что в
   соответствии  с  пунктом  3  статьи  346.11  НК  РФ  индивидуальные
   предприниматели,  перешедшие  на  УСН,  не признаются плательщиками
   НДС,  и  при  реализации  индивидуальным  предпринимателем  товаров
   (работ,  услуг)  в  период  применения  упрощенной  системы  НДС  в
   составе  цены  товара  (работ,  услуг) покупателю не предъявляется,
   счет-фактура не выставляется.
       Изменения,  внесенные  Федеральным законом №101-ФЗ в главу 26.2
   НК  РФ  и  действующие  с  1  января 2006 года, на дату перехода на
   исчисление  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций с
   использованием  метода  начислений с УСН формируют новую уникальную
   базу переходного периода, как разницу между двумя суммами:
       1)  признается  в составе доходов задолженность за поставленные
   налогоплательщиком   в   период   применения   упрощенной   системы
   налогообложения  товары  (выполненные  работы,  оказанные  услуги),
   переданные имущественные права;
       2)     признается     в    составе    расходов    задолженность
   налогоплательщика  за  полученные  в  период  применения упрощенной
   системы   налогообложения  товары  (выполненные  работы,  оказанные
   услуги), имущественные права.
       Законодатели,  наверное,  хотели  сказать,  что  данная разница
   признается  на  дату  ухода с УСН, т. е., например, 31 декабря 2005
   года,  а  получилось,  что  разница  признается на дату перехода на
   исчисление  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций с
   использованием  метода  начислений,  т.е.,  например, 1 января 2006
   года Противоречие очень серьезное.
       При  определении  базы  переходного  периода  дата  последующей
   оплаты  вообще  не  имеет  значения, во внимание принимается только
   дата  перехода  на  исчисление  налоговой базы по налогу на прибыль
   организаций  с использованием метода начислений, т. е. более ранняя
   дата.
       Изменения,  внесенные Федеральным законом №101-ФЗ и действующие
   с  1  января  2006 года, более точно формулируют для перехода с УСН
   на  иные  режимы  налогообложения  (кроме  ЕНВД)  метод определения
   остаточной  стоимости  основных  средств  и нематериальных активов.
   Внедряется  простая  технология:  в  налоговом учете на дату такого
   перехода  остаточная  стоимость  основных  средств и нематериальных
   активов  определяется  путем  уменьшения  остаточной стоимости этих
   основных  средств  и нематериальных активов, определенной на момент
   перехода  на  УСН,  на сумму произведенных за период применения УСН
   расходов,  определенных  в  порядке,  предусмотренном  подпунктом 3
   пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
       Чтобы  определить  остаточную  стоимость  основных  средств  на
   момент  перехода  на  УСН,  нужно рассчитать амортизацию до момента
   перехода  на  УСН и уменьшить на эту сумму первоначальную стоимость
   объектов, приобретенных в период действия иной системы.
       Налогоплательщик  об  утрате  права  на применение УСН обязан в
   письменной  форме  сообщить в налоговый орган по месту жительства в
   течение  15  дней  по  истечении отчетного (налогового) периода, не
   только  тогда,  когда его доход превысил установленное ограничение,
   но  и  тогда,  когда  он  утратил  право  на  применение упрощенной
   системы налогообложения по иным основаниям
       Налогоплательщик,  перешедший  с  упрощенной  системы  на  иной
   режим  налогообложения,  вправе  вновь  перейти на УСН, но не ранее
   чем  через  один год после того, как он утратил право на применение
   упрощенной системы (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).
       При  утрате  налогоплательщиком  права  на применение УСН суммы
   налогов,   подлежащих   уплате   при   использовании  иного  режима
   налогообложения,    исчисляются    и    уплачиваются   в   порядке,
   предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и
   сборах      для     вновь     зарегистрированных     индивидуальных
   предпринимателей.  Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и
   штрафы  за  несвоевременную  уплату  ежемесячных платежей в течение
   того  квартала,  в  котором  эти  налогоплательщики перешли на иной
   режим налогообложения.
   Например, если во II квартале доход налогоплательщика, перешедшего
   на УСН, превысил 20 млн. руб., он обязан уплачивать налоги в
   соответствии с иной системой налогообложения уже с начала II
   квартала.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница