Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ПЛАНОМ СЧЕТОВ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН СПЕЦИАЛЬНЫЙ СЧЕТ ДЛЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ КЛИЕНТУ ПО ДОГОВОРУ ФАКТОРИНГА, СРОК ИСПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ ДОЛЖНИКОМ ПРОСРОЧЕН, ТАКИЕ СУММЫ БАНК ДОЛЖЕН УЧИТЫВАТЬ НА ТОМ ЖЕ БАЛАНСОВОМ СЧЕТЕ 47402, ЧТО И СУММЫ, СРОК ИСПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ ДОЛЖНИКОМ ЕЩЕ НЕ НАСТУПИЛ

Главная страница


         Расчет установленных Банком России обязательных экономических
                               нормативов

       Вопрос.
       В  связи  с внедрением банком новой услуги - финансирование под
   уступку  денежного  требования  (далее  факторинг, сделка) - просим
   дать разъяснения по вопросам:
       порядка  создания  резервов  по  факторинговым (форфейтинговым)
   операциям;
       порядка учета факторинговых операций при расчете норматива Н6:
       При  создании  резерва  на  возможные  потери  по ссудам резерв
   создается  на лицевых счетах клиентов балансового счета № 47425 (п.
   3.2.  Инструкции №62А) по задолженности, учитываемой на счете 47402
   (расчеты  с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям).
   В  соответствии  с  экономическим  смыслом  и  юридической природой
   сделки   после   передачи  права  требования  фактически  исполнить
   обязательства   перед  банком  должен  не  клиент,  а  его  дебитор
   (особенно  в том случае, если договор факторинга без права регресса
   к клиенту).
       Если     должник    вовремя    не    исполнил    обязательства,
   предусмотренные  договором  поставки  клиенту  и уступленные банку,
   теоретически   возникает   один   из   формальных   признаков   для
   реклассификации   задолженности   -   просрочка.   Но   для   учета
   просроченной  задолженности по факторинговым  операциям в "Правилах
   ведения  бухгалтерского  учета  в кредитных организациях" № 61 счет
   не   предусмотрен.   Однако   это   может   относиться   только   к
   обязательствам  должника,  а  в  балансе  банка  учитывается платеж
   клиенту  под  уступленные права требования, который не является его
   задолженностью  перед  банком.  Увеличивать резерв банк не может (в
   соответствии  с  изменившейся  группой  риска),  поскольку  лицевые
   счета  открыты  для  клиента,  а  не  должника, который не исполнил
   обязательства в срок.
       К  тому  же, при оценке риска не ясно, чье финансовое состояние
   банк   должен  изучить  -  клиента  или  должника.  Если  следовать
   экономическому   смыслу    и  создавать  резерв  под  задолженность
   должника,  то  возникает  вопрос:   под  накую  сумму задолженности
   должен  быть  создан  резерв  (на  счете  47402  учитывается  сумма
   платежа   клиенту,  а  на  внебалансовом  счете  90906  учитываются
   документы по сумме требований к должнику).
       Нужно  ли  включать  суммы,  перечисленные  клиенту  банком  по
   договору    финансирования   под   уступку   денежного   требования
   (учитываемые  на  балансовом  счете  47402), в расчет норматива Н6?
   Кого  рассматривать  в  качестве  заемщика  при расчете норматива Ц
   клиента или должника по уступленным банку требованиям?
       Ответ.
       По  нашему  мнению,  в  связи  с  тем,  что  Планом  счетов  не
   предусмотрен   специальный   счет   для   учета  денежных  средств,
   переданных  клиенту по договору факторинга, срок исполнения которых
   должником  просрочен,  такие  суммы Банк должен учитывать на том же
   балансовом  счете  47402,  что  и  суммы,  срок  исполнения которых
   должником еще не наступил.
       В   соответствии   с   Инструкцией   ЦБ   РФ  №62а  "О  порядке
   формирования   и  использования  резерва  на  возможные  потери  по
   ссудам"  Банк  должен  проводить  оценку  кредитных  рисков по всей
   задолженности  клиентов,  приравненной  к  ссудной,  в том числе по
   операциям,    осуществленным    в    соответствии    с    договором
   финансирования  под уступку денежного требования (факторинг). В том
   случае,   если   должником  нарушаются  обязательства  по  договору
   поставки,   денежные  требования  по  которому  уступлены  клиентом
   Банку,   следует   провести   оценку   кредитного  риска  с  учетов
   измененных  параметров.  В  том  случае  если  задолженность  будет
   классифицирована  в более высокую группу риска, Банку также следует
   скорректировать величину РВПС.
       В  соответствии  с  п.3.2.  Инструкции  ЦБ  РФ  №62а  резерв на
   возможные   потери  по  ссудам,  сформированный  по  задолженности,
   учитываемой  на  балансовом  счете  47402,  отражается на отдельных
   лицевых  счетах  балансового  счета  47425  "Резервы  под возможные
   потери  по  прочим  активам". В аналитический учет по счету 47425 в
   соответствии  с    4.35.  Части II Правил №61 лицевые счета ведутся
   по   каждому   счету  прочих  активов.  Увеличение  суммы  РВПС  по
   задолженности,  образованной  на  балансе  Банка  в  соответствии с
   договором   факторинга,   следует   отражать  проводкой  Дт70209  Ц
   Кт47425(лицевой   счет   "Расчеты  с  клиентами  по  факторинговым,
   форфейтинговым операциям").
       По   нашему   мнению   резерв   должен   создаваться  по  сумме
   задолженности,  которая  учтена  по дебету балансового счета 47402,
   то  есть  только  по  той  сумме, которая в момент формирования или
   корректировки   резерва   уже   перечислена   клиенту  по  договору
   факторинга.  Мы  исходим  из того, что п.3.1. Инструкции ЦБ РФ №62а
   определена   обязанность  формировать  резерв  по  сумме  основного
   долга.   В  данном  случае  можно  провести  аналогию  с  учтенными
   векселями,   по   которым   под   основной  суммой  долга  в  целях
   формирования  резерва  понимается  цена  приобретения  векселя, вне
   зависимости  от  того,  какую  сумму (большую или меньшую, чем цена
   приобретения)  может  получить  Банк при продаже или предъявлении к
   погашению данного векселя.
       Так  как  кредитный риск - это риск неуплаты кредитору, то есть
   Банку,  заемщиком  суммы основного долга и причитающихся процентов,
   то  для  оценки  этого  риска  следует изучать финансовое состояние
   должника  -  лица,  которое  несет  обязательство  по осуществлению
   платежей в пользу Банка по погашению задолженности.
       По  нашему  мнению при расчете норматива Н6 в качестве заемщика
   следует рассматривать должника.
       Кроме    того,    в   соответствии   с   письмом   Департамента
   пруденциального  банковского  надзора  Банка  России от 21.05.01 г.
   №15-1-1/653:
       Требования   банка   по  договору  финансирования  под  уступку
   денежного  требования  (факторинга)  присущ кредитный риск, поэтому
   эти  требования  включаются  в  расчет  норматива  Н6 "Максимальный
   размер  риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков", в
   связи  с  чем  Указанием  Банка  России  от 01.03.01 г. №630-У были
   внесены изменения в Инструкцию Банка России от 01.10.97 г. №1.
       Покупка    денежных    требований    отражается    в    балансе
   банка-финансового  агента  на  балансовом  счете  47402  "расчеты с
   клиентами  по  факторинговым,  форфейтинговым  операциям" - по цене
   приобретения.  Одновременно  соответствующие  документы приходуются
   на    внебалансовый    счет    90906    "Расчетные   документы   по
   факториноговым,   форфейтинговым   операциям"   -   по  номинальной
   стоимости   (которая,   как   правило,   отлична   от  общей  суммы
   финансирования,  определенной  в договоре между банком - финансовым
   агентом  и  клиентом).  Величина,  исчисляемая  как  разница  между
   остатком  на  счете  47402  и  остатком  на счете 90906 не содержит
   кредитного риска для банка - финансового агента.
       Исходя  из  этого,  при  расчете  норматива  Н6  в величину Крз
   включается   только   сумма   фактических  затрат  на  приобретение
   счетов-фактур  (счет  47402). Разница между остатком на счете 47402
   и остатком на счете 90906 при расчете норматива Н6 не учитывается.



Главная страница