Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПЛАТЕЖИ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ

Главная страница


                    ПЛАТЕЖИ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ
   
       Окружающая   среда   -   это   среда  обитания  и  деятельности
   человечества,   все,   что   окружает  человека,  его  природный  и
   созданный   им   материальный   мир.  Любая  деятельность  человека
   оказывает  воздействие  на  все  элементы  окружающей  среды,  а уж
   производственная  тем  более:  это  и  выбросы  в атмосферу, сбросы
   загрязняющих  веществ  в  водоемы и, конечно же, размещение отходов
   производства.
       Конституцией Российской Федерации закреплено, что:
       каждый   имеет   право   на   благоприятную  окружающую  среду,
   достоверную  информацию  о  ее  состоянии  и  на возмещение ущерба,
   причиненного    его    здоровью    или    имуществу   экологическим
   правонарушением;
       каждый  обязан  сохранять  природу  и окружающую среду, бережно
   относиться к природным богатствам.
   
       В  связи  с чем, государство разрабатывает ряд специальных мер,
   направленных на охрану и восстановление окружающей среды.
       Одной  из  таких  мер  является  установление  административной
   ответственности  за  правонарушения  в  области  охраны  окружающей
   среды   и  природопользования.  Такая  ответственность  установлена
   главой   8   Кодекса   Российской   Федерации  об  административных
   правонарушениях.
       Однако   помимо  административной  ответственности  в  качестве
   метода  экономического  регулирования  в  области охраны окружающей
   среды  является  установление  платы  за  негативное воздействие на
   окружающую  среду.  Плата  за  негативное воздействие на окружающую
   среду  установлена Федеральным законом от 10 января 2002 года №7-ФЗ
   "Об  охране  окружающей  среды"  (Далее  Закон  №7-ФЗ),  являющимся
   основным   нормативным   документом,  регулирующим  вопросы  охраны
   окружающей среды в России.
       В  соответствии  со статьей 16 Закона №7-ФЗ к видам негативного
   воздействия на окружающую среду относятся:
       выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;
       сбросы  загрязняющих  веществ, иных веществ и микроорганизмов в
   поверхностные   водные  объекты,  подземные  водные  объекты  и  на
   водосборные площади;
       загрязнение недр, почв;
       размещение отходов производства и потребления;
       загрязнение  окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными,
   ионизирующими и другими видами физических воздействий;
       иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
       В   соответствии   со   статьей   16  Закона  №7-ФЗ  негативное
   воздействие  на  окружающую  среду  является  платным. Заметим, что
   плату   за   загрязнение   окружающей  среды,  часто  еще  называют
   экологическим платежом.
       По  своей природе данный платеж не является налоговым платежом.
   На  это  указано  в  Письме УФНС Российской Федерации по Московской
   области   от   9  августа  2005  года  №19-49-И/0827  "О  плате  за
   загрязнение  окружающей  среды".  В частности в указанном документе
   говорится,  что  на  основании  разъяснений  Министерства  финансов
   Российской  Федерации  от  5  марта 2004 года №02-06-03/1893 в 2004
   году  контроль  за  поступлением платежей за негативное воздействие
   на  окружающую среду возлагается на Министерство природных ресурсов
   Российской   Федерации.   В  соответствии  с  письмом  Министерства
   финансов  Российской  Федерации  от 24 ноября 2004 №02-05-03/3186 в
   2005   году   налоговые   органы   не   являются   администраторами
   вышеназванных   доходов,   следовательно,   оснований  у  налоговых
   органов  принимать  от  организаций  расчеты отчислений от платы за
   фактическое загрязнение окружающей природной среды нет.
   
       Заметим,  что  пунктом  3 статьи 16 Закона 7-ФЗ определено, что
   порядок  исчисления  и  взимания платы за негативное воздействие на
   окружающую   среду   устанавливается  законодательством  Российской
   Федерации.  Однако  этот  порядок  федеральным законодательством не
   установлен  до  сих  пор  и  при  определении  платы за загрязнение
   окружающей  среды хозяйствующие субъекты руководствуются следующими
   нормативными документами:
       Постановлением   Правительства   Российской   Федерации  от  28
   августа  1992 года №632 "Об утверждении порядка определения платы и
   ее  предельных  размеров за загрязнение окружающей природной среды,
   размещение  отходов,  другие  виды  вредного  воздействия"  в части
   конкретного порядка расчетов оплаты;
       Постановлением  Правительства  Российской  Федерации от 12 июня
   2003  года №344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух
   загрязняющих  веществ  стационарными  и  передвижными  источниками,
   сбросы  загрязняющих  веществ  в  поверхностные  и подземные водные
   объекты,   размещение  отходов  производства  и  потребления"  -  в
   отношении ставок, используемых при расчете платы.
   
       В  связи  с  этим  вопросы,  касающиеся  платы  за  загрязнение
   окружающей   среды,   вызывают  многочисленные  споры.  Рассмотрим,
   насколько  "правомерным"  можно считать установление экологического
   платежа.
       Отметим,  что  плата  за  загрязнение окружающей среды по своей
   сути  близка  к  налогу,  но  она  не  включена в перечень налогов,
   установленных  Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
   №2118-1  "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с 1
   января  2005  года  -  утратил  силу).  Налоговый кодекс Российской
   Федерации  предусматривает  введение экологического налога, но пока
   он еще не принят.
       Вопрос   о   правомерности  платежей  данного  вида  решался  и
   Верховным   Судом  Российской  Федерации  и  Конституционным  Судом
   России.
       Верховным  Судом  Российской  Федерации было принято Решение от
   28   марта   2002  года  №ГКПИ  2002-178  "О  признании  незаконным
   (недействительным)     Постановления    Правительства    Российской
   Федерации  от  28  августа  1992  года №632 "Об утверждении Порядка
   определения   платы   и   ее  предельных  размеров  за  загрязнение
   окружающей   природной   среды,  размещение  отходов,  другие  виды
   вредного воздействия" в редакции от 15 июня 2004 года".
       В  соответствии с Определением Конституционного Суда Российской
   Федерации  от 10 декабря 2002 года №284-О "По запросу Правительства
   Российской  Федерации  о  проверке  конституционности Постановления
   Правительства   Российской   Федерации   "Об   утверждении  порядка
   определения   платы   и   ее  предельных  размеров  за  загрязнение
   окружающей   природной   среды,  размещение  отходов,  другие  виды
   вредного  воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в
   действие  части  первой  Налогового  кодекса  Российской Федерации"
   Постановление  Правительства  Российской  Федерации  от  28 августа
   1992  года  №632  "Об  утверждении  Порядка  определения платы и ее
   предельных  размеров  за  загрязнение  окружающей  природной среды,
   размещение  отходов,  другие  виды  вредного воздействия" сохраняет
   силу  и подлежит применению судами, другими органами и должностными
   лицами  как  не  противоречащее  Конституции Российской Федерации с
   точки  зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием
   и Правительством Российской Федерации.
       Определением  Конституционного  Суда Российской Федерации от 10
   декабря   2002   года  №284-О  платежи  за  загрязнение  окружающей
   природной   среды,   размещение   отходов,   другие  виды  вредного
   воздействия были отнесены к неналоговым платежам.
       В  настоящее  время  действует  Порядок  определения платы и ее
   предельных  размеров  за  загрязнение  окружающей  природной среды,
   размещение    отходов,    другие    виды    вредного   воздействия,
   установленный  Постановлением Правительства Российской Федерации от
   28 августа 1992 года №632.
       В   целях   приведения  пункта  2  Постановления  Правительства
   Российской  Федерации  от 28 августа 1992 года №632 "Об утверждении
   Порядка  определения  платы и ее предельных размеров за загрязнение
   окружающей   природной   среды,  размещение  отходов,  другие  виды
   вредного  воздействия"  в  соответствие со статьей 16 Закона №7-ФЗ,
   Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 12 июня 2003
   года  №344  "О  нормативах  платы  за  выбросы в атмосферный воздух
   загрязняющих  веществ  стационарными  и  передвижными  источниками,
   сбросы  загрязняющих  веществ  в  поверхностные  и подземные водные
   объекты,   размещение  отходов  производства  и  потребления"  были
   утверждены  нормативы  платы  за  загрязнение.  Эти  нормативы были
   введены  в  действие  с  30  июля  2003 года Письмом МНС Российской
   Федерации   от   25  июля  2003  года  №НА-6-21/826@  "О  плате  за
   загрязнение окружающей природной среды".
       В  силу  пункта 1 статьи 16 Закона №7-ФЗ негативное воздействие
   на  окружающую  среду  является  платным.  А  формы  платы за такое
   воздействие определяются федеральными законами.
       В  сложившейся  ситуации  формы  платы  не  определены ни одним
   законом.  Постановление  Правительства  Российской  Федерации  №344
   определяет  лишь  размер  платежей  (в  рублях  за тонну выбросов).
   Между  тем  прямых  норм,  которые наделяли бы правительство правом
   устанавливать  плату  за  загрязнение окружающей среды, Закон №7-ФЗ
   не содержит.
       В  настоящее  время  Министерству природных ресурсов Российской
   Федерации   (далее   -   МПР   РФ)  совместно  с  Минэкономразвития
   Российской  Федерации  и  Минфином  Российской  Федерации  поручено
   подготовить  и внести изменения в Постановление Правительства №632.
   Сейчас   МПР   РФ   совместно   с  соответствующими  министерствами
   занимается  разработкой  федерального закона "О плате за негативное
   воздействие на окружающую природную среду".
       Учитывая,   что   многие   существенные  вопросы  исчисления  и
   перечисления   в  бюджет  платы  за  загрязнение  окружающей  среды
   законодательно  не установлены, хозяйствующим субъектам при решении
   этих     вопросов    следует    руководствоваться    рекомендациями
   территориальных органов МПР РФ.
   
       При   определении   платы   за  загрязнение  окружающей  среды,
   субъекты    хозяйственной   деятельности   на   сегодняшний   день,
   руководствуются указанными Постановлениями Правительства России.
       Обратите  внимание,  что в подпункте "а" пункта 4 Постановления
   Правительства  РФ  от  28  августа  1992  года №632 "Об утверждении
   порядка  определения  платы и ее предельных размеров за загрязнение
   окружающей   природной   среды,  размещение  отходов,  другие  виды
   вредного воздействия" указано, что:
   
       "Органы  исполнительной  власти  республик в составе Российской
   Федерации,  краев,  областей,  городов Москвы и Санкт - Петербурга,
   автономных образований:
       а)  с  участием территориальных органов Министерства экологии и
   природных     ресурсов     Российской    Федерации    устанавливают
   дифференцированные   ставки   платы   за   загрязнение   окружающей
   природной  среды на основании утвержденных в соответствии с пунктом
   2    настоящего    Постановления   базовых   нормативов   платы   и
   коэффициентов,   учитывающих   экологические   факторы,   а   также
   осуществляют  корректировку  размеров платежей природопользователей
   с   учетом  освоения  ими  средств  на  выполнение  природоохранных
   мероприятий и зачисление этих средств в счет указанных платежей".
   
       Поэтому  нередко  возникают  вопросы  о том, как корректируется
   плата  за  негативное  воздействие  на  окружающую  среду: в части,
   поступающей, например, в областной бюджет или в целом по платежам.
       В   качестве   ответа   можно   привести   разъяснения  Минфина
   Российской  Федерации, содержащиеся в Письме от 17 января 2005 года
   №03-07-03-02/1. В указанном документе говорится, что:
   
       "В  соответствии  со  ст.  ст.  51,  57 и 62 Бюджетного кодекса
   Российской  Федерации  начиная  с  2005  года  плата  за негативное
   воздействие   на  окружающую  среду  зачисляется  по  нормативу  20
   процентов  в  доход федерального бюджета, по нормативу 40 процентов
   -  в  доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и по нормативу
   40 процентов - в доходы местных бюджетов.
       Следует  отметить, что распределение регулирующих доходов между
   бюджетами  разных  уровней  бюджетной  системы Российской Федерации
   регулируется   бюджетным   законодательством   и   не  относится  к
   обязанностям  налогоплательщиков  и  плательщиков сборов. Указанное
   распределение   производится   органами,  осуществляющими  кассовое
   обслуживание соответствующего бюджета.
       Учитывая  изложенное,  по  мнению Минфина России, корректировка
   платы   за   негативное  воздействие  на  окружающую  среду  должна
   производиться  в  целом по размеру платежей природопользователей, а
   не  в  части,  подлежащей перечислению в доход бюджета области и ее
   местных бюджетов".
   
       Порядок  платы  за  загрязнение окружающей среды, установленный
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 28 августа
   1992   года  №632,  распространяется  на  учреждения,  организации,
   иностранных  юридических  и  физических  лиц,  осуществляющих любые
   виды  деятельности  на территории Российской Федерации, связанные с
   природопользованием (далее - природопользователи).
       Данный  Порядок  предусматривает  взимание  платы  за следующие
   виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
       выброс  в  атмосферу  загрязняющих  веществ  от  стационарных и
   передвижных источников;
       сброс  загрязняющих  веществ в поверхностные и подземные водные
   объекты;
       размещение отходов;
       другие    виды    вредного    воздействия    (шум,    вибрация,
   электромагнитные и радиационные воздействия и тому подобное).
   
       При   этом   организации   в   установленном  порядке  получают
   разрешения  на  выбросы,  сбросы  загрязняющих веществ и размещение
   отходов.
   
       Согласно  Порядку  экологический  платеж  основан  на  взимании
   платы  за  загрязнение  окружающей  среды  в  размере, зависящем от
   объема  загрязнения,  при  этом  устанавливается  два  вида базовых
   нормативов платы:
       за  выбросы,  сбросы  загрязняющих веществ, размещение отходов,
   другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
       за  выбросы,  сбросы  загрязняющих веществ, размещение отходов,
   другие  виды  вредного воздействия в пределах установленных лимитов
   (временно согласованных нормативов).
       Базовые  нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту
   загрязняющего   вещества  (отхода),  виду  вредного  воздействия  с
   учетом  степени  опасности  их  для  окружающей  природной  среды и
   здоровья населения.
       Базовые   нормативы   платы  за  выбросы,  сбросы  загрязняющих
   веществ  в окружающую природную среду и размещение отходов, а также
   коэффициенты,  учитывающие  экологические  факторы, утверждены, как
   было   отмечено   выше,   Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от 12 июня 2003 года №344 "О нормативах платы за выбросы
   в   атмосферный   воздух   загрязняющих   веществ  стационарными  и
   передвижными    источниками,    сбросы   загрязняющих   веществ   в
   поверхностные   и  подземные  водные  объекты,  размещение  отходов
   производства и потребления".
       Для   отдельных   регионов   и  бассейнов  рек  устанавливаются
   коэффициенты  к базовым нормативам платы, учитывающие экологические
   факторы     (природно-климатические)     особенности    территорий,
   значимость природных и социально - культурных объектов.
       Дифференцированные   ставки   платы   определяются   умножением
   базовых    нормативов    платы    на    коэффициенты,   учитывающие
   экологические факторы.
   
       Обратите внимание!
       Фактически Порядком предусмотрено три вида платы:
       плата  за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не
   превышающих  установленные природопользователю предельно допустимые
   нормативы    выбросов,   сбросов   загрязняющих   веществ,   объемы
   размещения   отходов,  уровни  вредного  воздействия,  определяется
   путем  умножения соответствующих ставок платы за величину указанных
   видов  загрязнения  и суммирования полученных произведений по видам
   загрязнения;
       плата  за  загрязнение  окружающей  природной  среды в пределах
   установленных  лимитов определяется путем умножения соответствующих
   ставок  платы  на  разницу  между лимитными и предельно допустимыми
   выбросами,   сбросами  загрязняющих  веществ,  объемами  размещения
   отходов,  уровнями  вредного  воздействия и суммирования полученных
   произведений по видам загрязнения;
       плата  за  сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды
   определяется   путем  умножения  соответствующих  ставок  платы  за
   загрязнение   в   пределах   установленных   лимитов   на  величину
   превышения   фактической   массы   выбросов,  сбросов  загрязняющих
   веществ,  объемов  размещения  отходов уровней вредного воздействия
   над  установленными  лимитами, суммирования полученных произведений
   по   видам   загрязнения  и  умножения  этих  сумм  на  пятикратный
   повышающий коэффициент.
   
       В   случае  отсутствия  у  природопользователя  оформленного  в
   установленном  порядке  разрешения  на  выброс,  сброс загрязняющих
   веществ,   размещение   отходов,  вся  масса  загрязняющих  веществ
   учитывается  как  сверхлимитная.  Плата  за  загрязнение окружающей
   природной  среды  в таких случаях определяется природопользователем
   как при сверхлимитном загрязнении окружающей среды.
   
       Платежи  за  предельно  допустимые выбросы, сбросы загрязняющих
   веществ,    размещение   отходов,   уровни   вредного   воздействия
   осуществляются  за  счет  себестоимости продукции (работ, услуг), а
   платежи   за   их  превышение  -  за  счет  прибыли,  остающейся  в
   распоряжении природопользователя после налогообложения.
   
       Обратите внимание!
       Глава 25 "Налог на прибыль организаций":
       Согласно  пункту  7  статьи  254  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ)  платежи за предельно допустимые выбросы
   (сбросы)   загрязняющих   веществ   в   природную  среду  и  другие
   аналогичные расходы относятся в состав материальных расходов.
       Согласно   пункту  4  статьи  270  НК  РФ  не  учитываются  при
   налогообложении  прибыли расходы в виде суммы налога, а также суммы
   платежей   за   сверхнормативные  выбросы  загрязняющих  веществ  в
   окружающую среду.
   
       Предельные  размеры  платы  за загрязнение окружающей природной
   среды  сверх  предельно  допустимых  нормативов  устанавливаются  в
   процентах     от     прибыли,     остающейся     в     распоряжении
   природопользователя,   дифференцированно   по   отдельным  отраслям
   народного хозяйства с учетом их экономических особенностей.
       Если   указанные   платежи,   определенные  расчетным  путем  в
   соответствии  с  Порядком,  равны  или  превышают  размер  прибыли,
   остающейся   в   распоряжении  природопользователя,  то  специально
   уполномоченными   государственными   органами   в   области  охраны
   окружающей     природной     среды,     органами     санитарно    -
   эпидемиологического    надзора    и    соответствующими    органами
   исполнительной  власти  рассматривается  вопрос  о приостановке или
   прекращении    деятельности    соответствующего    учреждения   или
   организации.
   
       Плата  за  выбросы,  сбросы  загрязняющих  веществ,  размещение
   отходов  и другие виды загрязнения взимается, как уже отмечалось, в
   пределах   установленных   лимитов,  а  также  сверх  установленных
   лимитов.  Налогооблагаемой  базой  при  расчете  платежей  является
   объем   вредного   воздействия   за   выброс   или  сброс  1  тонны
   загрязняющих  веществ,  размещение  1 тонны или 1 кубического метра
   отходов.
       Установление  лимитов  на  выбросы  и сбросы допускается только
   при  наличии  планов  снижения  выбросов и сбросов, согласованных с
   органами  исполнительной  власти,  осуществляющими  государственное
   управление в области охраны окружающей среды.
       При   этом  плата  за  выбросы,  сбросы  загрязняющих  веществ,
   размещение  отходов,  другие  виды  вредного воздействия в пределах
   установленных   лимитов  (временно  согласованных  нормативов),  но
   превышающие  предельно  допустимые  нормативы,  а  также  плата  за
   сверхлимитные   выбросы   являются  платежами  за  сверхнормативные
   выбросы   загрязняющих   веществ   в   окружающую   среду   и   при
   налогообложении  налогом  на прибыль не учитываются (Письмо Минфина
   Российской Федерации от 3 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/169).
   
       Обратите внимание!
       Плата  за загрязнение окружающей природной среды не освобождает
   природопользователей    от   выполнения   мероприятий   по   охране
   окружающей   природной   среды  и  возмещения  вреда,  причиненного
   экологическим правонарушением.
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налоги и сборы за
   пользование природными ресурсами".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница