Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница


               "ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
   
       Плательщиками  налогов  на  имущество  физических  лиц согласно
   статье  1  Закона №2003-1 признаются физические лица - собственники
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       Пунктом 2 статьи 1 Закона №2003-1 установлено:
   
       "если   имущество,   признаваемое   объектом   налогообложения,
   находится  в общей долевой собственности нескольких физических лиц,
   налогоплательщиком  в  отношении  этого имущества признается каждое
   из  этих  физических  лиц  соразмерно  его доле в этом имуществе. В
   аналогичном  порядке  определяются  налогоплательщики,  если  такое
   имущество  находится в общей долевой собственности физических лиц и
   предприятий (организаций)".
   
       Если    имущество,   признаваемое   объектом   налогообложения,
   находится  в  общей  совместной собственности нескольких физических
   лиц,  они  несут  равную  ответственность  по исполнению налогового
   обязательства.  При  этом  плательщиком  налога  на имущество может
   быть  одно  из  этих  лиц, которое определяется по соглашению между
   ними (пункт 3 статьи 1 Закона №2003-1).
       Следует  учитывать,  что если в число лиц, владеющих имуществом
   на  праве  общей долевой или общей совместной собственности, входят
   несовершеннолетние  дети, они являются налогоплательщиками на общих
   основаниях.  В  данном  случае  следует руководствоваться пунктом 2
   статьи   27   НК   РФ,   которым   устанавливается,  что  законными
   представителями  налогоплательщика  -  физического  лица признаются
   лица,  выступающие  в  качестве его представителей в соответствии с
   гражданским   законодательством   Российской   Федерации.  Согласно
   пункту  1  статьи  28  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   (далее  -  ГК  РФ)  сделки  от  имени  малолетних детей, то есть не
   достигших  четырнадцати лет, могут осуществлять только их родители,
   усыновители    или    опекуны,    они    же   несут   имущественную
   ответственность  по  сделкам малолетних. Поэтому обязанность уплаты
   налога  на  имущество за несовершеннолетнего ребенка возлагается на
   его родителей, усыновителей или опекунов.
       Что  касается  несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до
   восемнадцати  лет,  то они имеют право заключать сделки при наличии
   письменного   согласия   и   последующего   письменного   одобрения
   родителей,   усыновителей   или   попечителей.   Несовершеннолетние
   самостоятельно   несут  имущественную  сделку  по  совершенным  ими
   действиям.   Однако,   поскольку   пунктом   2  статьи  107  НК  РФ
   предусмотрено,   что   физическое  лицо  может  быть  привлечено  к
   налоговой  ответственности  с  шестнадцатилетнего  возраста,  можно
   сделать  вывод о том, что обязанность самостоятельной уплаты налога
   может быть возложена на них также с шестнадцати лет.
   
   Налогоплательщики налога при упрощенной системе налогообложения.
       Поскольку   индивидуальные  предприниматели  -  это  физические
   лица,  зарегистрированные  в установленном порядке и осуществляющие
   предпринимательскую   деятельность   без  образования  юридического
   лица,  они  являются  налогоплательщиками  по  налогу  на имущество
   физических  лиц.  В  отношении имущества, которое не используется в
   предпринимательской  деятельности  (например, жилой дом, квартира и
   так  далее),  индивидуальные  предприниматели  уплачивают  налог на
   имущество физических лиц на общих основаниях.
       Если    предприниматель   не   применяет   упрощенную   систему
   налогообложения  и  его деятельность не предполагает уплату единого
   налога  на  вмененный  доход  (далее  -  ЕНВД),  то  по  имуществу,
   используемому    в    предпринимательской    деятельности,    налог
   уплачивается исходя со всей стоимости имущества.
       Если     предприниматель     применяет    специальные    режимы
   налогообложения, то нужно учитывать следующее.
       Если    предприниматель    перешел    на   упрощенную   систему
   налогообложения,  то  он  не  уплачивает  налог  в  отношении всего
   имущества,     которое     используется    в    предпринимательской
   деятельности. Это установлено пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ.
       Аналогичное   разъяснение   приведено   в   Письме   Управления
   Федеральной  налоговой  службы  по  городу Москве от 31 января 2006
   года №18-12/3/6066:
   
       "В  соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 года №2003-1 "О
   налогах  на  имущество  физических  лиц"  плательщиками  налогов на
   имущество  физических лиц признаются физические лица - собственники
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       В  соответствии  с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
   индивидуальными  предпринимателями предусматривает, в частности, их
   освобождение   от   обязанности   по  уплате  налога  на  имущество
   физических   лиц   (в   отношении   имущества,   используемого  для
   осуществления предпринимательской деятельности).
       Таким  образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН
   и    являющиеся   собственниками   имущества,   используемого   для
   осуществления    своей    предпринимательской    деятельности,   не
   уплачивают  налог  на  имущество  физических лиц в отношении такого
   имущества.   В   отношении  иного  имущества  такие  индивидуальные
   предприниматели  признаются налогоплательщиками налога на имущество
   физических лиц на общих основаниях.
       Для  получения  права  на  освобождение  от  уплаты  налога  на
   имущество  физических  лиц,  предусмотренного  главой  26.2  НК РФ,
   индивидуальные  предприниматели  представляют в налоговые органы по
   месту   осуществления   предпринимательской   деятельности   (месту
   нахождения   используемого   в   предпринимательской   деятельности
   недвижимого   имущества)   заявления   (в  произвольной  форме)  об
   освобождении   их   от  исполнения  обязанности  налогоплательщиков
   налога   на  имущество  физических  лиц  в  отношении  указанных  в
   заявлениях объектов недвижимости.
       При    этом    для    подтверждения   факта   использования   в
   предпринимательской  деятельности  принадлежащего налогоплательщику
   недвижимого  имущества  могут  быть  представлены любые имеющиеся у
   индивидуального  предпринимателя  документы, содержащие необходимую
   информацию".
   
       В  Постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2005
   года  по  делу  №А05-6820/04-11,  от  26  января  2005 года по делу
   №А05-9458/04-22,   Постановлении   ФАС  Поволжского  округа  от  20
   октября   2005   года  по  делу  №А12-9969/05-С10,  суд  правомерно
   признал,   что   индивидуальные   предприниматели,   перешедшие  на
   упрощенную   систему   налогообложения,   не  уплачивают  налог  на
   имущество  физических  лиц  при условии использования ими имущества
   для осуществления предпринимательской деятельности.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   единого  налога  при применении упрощенной системы налогообложения,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Упрощенная система налогообложения".
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   индивидуальных  предпринимателей,  Вы  можете  ознакомиться в книге
   авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Налогоплательщики налога при применении ЕНВД
       Предприниматели,  переведенные  на  уплату  ЕНВД,  не  являются
   плательщиками  налога  на  имущество  физических  лиц  в  отношении
   имущества,  которое  используется  для  ведения предпринимательской
   деятельности,  облагаемой  единым налогом (пункт 4 статьи 346.26 НК
   РФ).
       Если   налогоплательщик   осуществляет   только   деятельность,
   облагаемую  ЕНВД, то он не платит налог на имущество физических лиц
   при  условии,  что  все имеющееся у него имущество используется для
   осуществления   этой  деятельности.  Если  же  у  налогоплательщика
   имеется   имущество,   которое   не  используется  в  деятельности,
   облагаемой  ЕНВД,  то  в отношении этого имущества налогоплательщик
   должен исчислить и уплатить налог на имущество.
       Поэтому  предприниматель,  уплачивающий ЕНВД, должен обеспечить
   ведение  раздельного учета имущества, которое используется в разных
   видах  деятельности  (статья  346.26  НК  РФ).  Если можно выделить
   имущество,  которое  используется только в деятельности, облагаемой
   ЕНВД,  со  стоимости  этого  имущества  налог не уплачивается. Если
   одни  и  те  же  объекты  имущества  используются  в  разных  видах
   деятельности,  то  налог  не  уплачивается  в доле, приходящейся на
   деятельность, облагаемую ЕНВД.
       Следует  отметить,  что  НК  РФ  не установлено, как определить
   налоговую    базу   по   тому   имуществу,   которое   одновременно
   используется  в  деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным
   налогом.
       В  налоговой  декларации по налогу на единый налог на вмененный
   доход,  утвержденной  Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 года
   №  96н,  по  коду  строки  030  налогоплательщики  должны указывать
   полный  адрес  места осуществления предпринимательской деятельности
   плательщика.
       Таким  образом,  для  видов  деятельности,  в отношении которых
   используется  система  ЕНВД,  расчет налога на имущество физических
   лиц   может  быть  производен  исходя  из  показателя  площади,  не
   учитываемой при исчислении единого налога на вмененный доход.
       В   том   случае,  если  налогоплательщик  использует  в  целях
   осуществления   предпринимательской   деятельности   имущество,  не
   указанное  в  декларации,  а  также  и  то  имущество,  которое  не
   учитывается  при  расчете  единого  налога  на  вмененный  доход (в
   отношении  тех  видов  предпринимательской  деятельности,  где  для
   расчета  суммы  единого  налога  на  вмененный  доход  используется
   показатель  площади),  то  такое имущество подлежит налогообложению
   налогом на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.
       Поэтому,    например,    та   площадь,   которая   используется
   плательщиком  ЕНВД  в  розничной  торговле  в  качестве  подсобной,
   административной,  но  не  учитывается  при расчете единого налога,
   включается в расчет налога на имущество физических лиц".
   
       Рассмотрим     несколько     вариантов     начисление    налога
   индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД:
       А)  Наиболее  простой вариант, когда в деятельности, облагаемой
   и не облагаемой ЕНВД, используются разные объекты.
   
       Пример 1.
       Индивидуальный  предприниматель  имеет в собственности магазин,
   в  котором  осуществляет  оптовую  и  розничную торговлю. В регионе
   розничная  торговля  переведена  на  уплату  ЕНВД, опт находится на
   общем режиме налогообложения.
       Торговая  площадь  магазина, в котором осуществляется розничная
   торговля,  50 квадратных метров (далее - кв.м.), инвентаризационная
   стоимость   500   000   рублей.   Площадь   помещения,   в  котором
   осуществляется  оптовая  торговля,  100  кв.м.,  инвентаризационная
   стоимость 800 000 рублей.
       Ставка  налога  на имущество в регионе для имущества стоимостью
   свыше 500 000 рублей установлена в размере 1 процента.
       Поскольку  магазин используется для осуществления деятельности,
   облагаемой  ЕНВД,  его  инвентаризационная стоимость исключается из
   налогооблагаемой   базы.   Налог   будет   уплачиваться  только  со
   стоимости помещения, в котором осуществляется оптовая торговля.
       Сумма налога, подлежащая уплате:
       800 000 х 1% = 8 000 рублей.
       Окончание примера.
   
       Б)   Один   и   тот  же  объект  используется  в  разных  видах
   деятельности,  причем  можно  точно  определить,  какая  его  часть
   используется   в  деятельности,  облагаемой  ЕНВД.  В  этом  случае
   определяется  доля стоимости объекта, приходящаяся на деятельность,
   облагаемую ЕНВД, и она исключается из налоговой базы.
       При  расчете  налога нужно особо обратить внимание на следующий
   момент. Существует два алгоритма расчета.
       1)   При   первом   варианте   расчета  сначала  рассчитывается
   стоимость    имущества,   подлежащая   налогообложению,   и   затем
   исчисляется налог.
       2)  Второй  вариант  - сначала исчисляется сумма налога со всей
   стоимости  имущества,  затем  определяется  доля налога, подлежащая
   уплате.
       Если  стоимость  имущества  намного  превышает предел в 500 000
   рублей  или  доля  необлагаемого  имущества  мала,  то  при расчете
   первым  способом  облагаемая  стоимость  попадает в те же пределы и
   налог  рассчитывается  по  той  же ставке. Сумма налога к уплате не
   изменяется.  Если  же  стоимость  имущества ненамного превышает 500
   000  рублей  или  необлагаемая  часть  стоимости составляет большую
   часть,  облагаемая стоимость может попасть в категорию, для которой
   установлена  меньшая  ставка  и сумма налога к уплате, рассчитанная
   по второму способу, будет намного больше.
   
       Пример 2.
       В   собственности   индивидуального  предпринимателя  находится
   здание  площадью  600  кв.м.  На  площади 500 кв.м. предприниматель
   осуществляет  производственную  деятельность,  100  кв.м.  занимает
   магазин,  в  котором  осуществляется  розничная  торговля покупными
   товарами.  Инвентаризационная  стоимость  здания  3 000 000 рублей.
   Ставка   налога  при  стоимости  имущества  свыше  500  000  рублей
   установлена в размере 1 процента.
       По  розничной  торговле уплачивается ЕНВД, поэтому налог должен
   быть    уплачен    со    стоимости   имущества,   приходящейся   на
   производственную деятельность.
       Расчет по первому варианту:
       Доля   стоимости  объекта,  приходящаяся  на  деятельность,  не
   облагаемую ЕНВД:
       (3 000 000 / 600) х 500 = 2 500 000 рублей.
       Сумма налога:
       2 500 000 х 1% = 25 000 рублей.
       Расчет по второму варианту:
       Сумма налога, исчисленная со всей стоимости имущества:
       3 000 000 х 1% = 30 000 рублей.
       Сумма налога в доле облагаемого имущества:
       (30 000 / 600) х 500 = 25 000 рублей.
       Окончание примера.
   
       Как   видим,   при   обоих   вариантах  расчета  сумма  налога,
   подлежащего уплате, одинакова.
   
       Пример 3.
       В   собственности   индивидуального  предпринимателя  находится
   помещение   площадью   100   кв.м.   Инвентаризационная   стоимость
   составляет  800  000  рублей.  На 80 кв.м. осуществляется розничная
   торговля,   20  кв.м.  сдается  в  аренду.  По  розничной  торговле
   уплачивается ЕНВД.
       Ставка  налога  при  стоимости  имущества  до  300  000  рублей
   составляет  0,1  процента,  при  стоимости  имущества свыше 500 000
   рублей - 2 процента.
       Расчет по первому варианту:
       Стоимость   имущества,   приходящаяся   на   деятельность,   не
   облагаемую ЕНВД:
       (800 000 / 100) х 20 = 160 000 рублей.
       Налог   исчисляется  по  ставке,  установленной  для  стоимости
   имущества до 300 000 рублей:
       160 000 х 0,1% = 160 рублей.
       Расчет по второму варианту:
       Сумма налога, исчисленная с общей стоимости имущества:
       800 000 х 2% = 16 000 рублей.
       Сумма налога в доле облагаемого имущества:
       (16 000 / 100) х 20 = 3 200 рублей.
   
       Таким  образом,  сумма налога, исчисленная по второму варианту,
   намного превышает сумму, исчисленную первым способом.
       Окончание примера.
   
       В)  Имущество  используется  в  деятельности,  облагаемой  и не
   облагаемой   ЕНВД,  непосредственно  определить,  какая  его  часть
   используется   в   этих   видах   деятельности,  не  представляется
   возможным.    В    этом    случае   доля   имущества,   подлежащего
   налогообложению  и  исключаемого  из  налоговой  базы, определяется
   пропорционально  доле выручки от соответствующих видов деятельности
   в  общей  сумме  выручки.  Такая  позиция изложена в Письме Минфина
   Российской Федерации от 25 октября 2004 года №03-06-01-04/87.
       Аналогично,   рассчитывая   сумму   налога  разными  способами,
   получим разные результаты.
   
       Пример 4.
       Индивидуальный  предприниматель  имеет в собственности магазин,
   инвентаризационная  стоимость которого составляет 1 000 000 рублей.
   Предприниматель  осуществляет  розничную  и  оптовую  торговлю.  По
   розничной  торговле  уплачивается ЕНВД. Общая выручка от реализации
   составила  40  000  000 рублей, в том числе по розничной торговле Ц
   30 000 000 рублей, по оптовой торговле - 10 000 000 рублей.
       Ставка  налога  при стоимости имущества до 300 000 рублей - 0,1
   процента, свыше
       500 000 рублей - 2 процента.
       Расчет по первому варианту:
       Стоимость облагаемого имущества:
       (1 000 000 / 40 000 000) х 10 000 000 = 250 000 рублей.
       Сумма налога:
       250 000 х 0,1% = 250 рублей.
       Расчет по второму варианту:
       Сумма налога, исчисленная с общей стоимости имущества:
       1 000 000 х 2% = 20 000 рублей.
       Сумма налога в доле облагаемого имущества:
       (20 000 / 40 000 000) х 10 000 000 = 5 000 рублей.
   
       Следовательно,  более  логичным  представляется  первый вариант
   расчета,  так  как  при  этом сначала из налоговой базы исключается
   стоимость  имущества,  освобождаемого  от  налогообложения, а потом
   исчисляется налог на имущество физических лиц.
       В  том  случае, если налоговые органы рассчитывают сумму налога
   по  второму методу (а исчисление налога производят именно они, а не
   налогоплательщики),   сумма   налога,   подлежащего  уплате,  может
   значительно превысить сумму, рассчитанную по первому варианту.
       В    этом    случае    для   индивидуальных   предпринимателей,
   осуществляющих  разные  виды  деятельности,  можно  порекомендовать
   следующий  вариант:  не  приобретать  объекты  в  собственность,  а
   заключать договоры аренды с юридическими лицами.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка исчисления и
   уплаты   налога   на   имущество   физическими  лицами,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налог на имущество
   физических лиц".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный).    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com.
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница