Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Главная страница


      
                    ПЛАТЕЛЬЩИКИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
   
       Налогоплательщиками  транспортного  налога  признаются лица, на
   которых  зарегистрированы транспортные средства. Ими могут быть как
   физические,  так  и юридические лица независимо от того, используют
   ли  они  транспортное  средство  сами  или передали другому лицу на
   основании доверенности.
   
       НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ НАЗЕМНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
       Рассмотрим,   кто  будет  являться  плательщиком  транспортного
   налога в отношении наземных транспортных средств.
       Государственная   регистрация  автомототранспортных  средств  и
   других  видов  самоходной техники осуществляется в соответствии и в
   порядке,   установленном  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации   от   12  августа  1994  года  №938  <О  государственной
   регистрации  автомототранспортных средств и других видов самоходной
   техники на территории Российской Федерации>.
       Правила  регистрации  автомототранспортных средств и прицепов к
   ним  в  государственной  инспекции  безопасности дорожного движения
   МВД   Российской   Федерации  утверждены  Приказом  МВД  Российской
   Федерации  от  27  января  2003  года  №59  <О  порядке регистрации
   транспортных  средств>  (далее  Правила №59). Пунктом 12 Правил №59
   установлено,  что  транспортные  средства  регистрируются только за
   собственниками   транспортных   средств,   указанными   в  паспорте
   транспортного   средства,   в   справке-счете,  договоре  или  ином
   документе,   удостоверяющем  право  собственности  на  транспортное
   средство.
       <Правила   государственной  регистрации  тракторов,  самоходных
   дорожно-строительных  и  иных  машин  и  прицепов  к  ним  органами
   государственного   надзора  за  техническим  состоянием  самоходных
   машин    и    других   видов   техники   в   Российской   Федерации
   (Гостехнадзора)>  утверждены  Минсельхозпродом Российской Федерации
   16  января  1995  года.  Пунктом 2.1 данных Правил установлено, что
   машины   регистрируются   за  юридическими  и  физическими  лицами,
   указанными  в  документе,  подтверждающем  право  собственности,  в
   паспорте самоходной машины и других видов техники.
       Транспортные   средства   временно  находящиеся  на  территории
   Российской  Федерации также подлежат регистрации. Временные правила
   регистрации  и  учета  таможенными  органами  транспортных средств,
   зарегистрированных  в  других  странах  и  временно  находящихся на
   территории  Российской  Федерации  сроком  до 6 месяцев, утверждены
   Приказом    Государственного    таможенного   комитета   Российской
   Федерации  от  2  марта  1995  года  №137 <Об утверждении временных
   правил   регистрации  и  учета  таможенными  органами  транспортных
   средств,   зарегистрированных   в   других   странах   и   временно
   находящихся   на   территории  Российской  Федерации  сроком  до  6
   месяцев>.    Регистрация    транспортных   средств   осуществляется
   таможенными   органами  путем  оформления  на  каждое  транспортное
   средство    удостоверений.    Удостоверение    выдается   владельцу
   транспортного  средства  или  уполномоченному  им  лицу  либо лицу,
   управляющему транспортным средством.
       Таким   образом,  в  отношении  наземных  транспортных  средств
   налогоплательщиками  транспортного  налога будут являться владельцы
   транспортных средств.
   
    НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ ПО
                            ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
       У  организаций  нередко  возникают  вопросы  о  том, кто должен
   платить   транспортный  налог  в  отношении  транспортных  средств,
   переданных по договору лизинга.
       <Лизинговый>  транспорт  по  соглашению  сторон  договора может
   быть    зарегистрирован    либо    на    лизингодателя,   либо   на
   лизингополучателя,  либо  одновременно  на  обе стороны договора. В
   первом  варианте регистрация будет осуществляться на общих условиях
   и  на  постоянной  основе.  В  двух  других  вариантах у получателя
   транспортного  средства  будет временная регистрация в местной ГАИ,
   срок   которой   ограничен   сроками   действия   договора  лизинга
   (сублизинга).
       Пункт  52 Правил №59 посвящен регистрации транспортных средств,
   приобретенных  в  собственность  физическим или юридическим лицом и
   переданным   им   на   основании   договора  лизинга  или  договора
   сублизинга  физическому или юридическому лицу во временное владение
   и (или) пользование.
       Регистрация     транспортных    средств    за    лизингодателем
   производится  регистрационным  подразделением  по  месту нахождения
   лизингодателя  на  общих  основаниях,  для  чего согласно пункту 35
   Правил №59 лизингодатель должен представить:
       заявление;
       паспорт   или   иной   заменяющий   его  документ,  выданный  в
   установленном    порядке,   удостоверяющий   личность   гражданина,
   обратившегося за совершением регистрационных действий;
       документ,  удостоверяющий  полномочия  гражданина  представлять
   интересы собственника при совершении регистрационных действий;
       документы   об   уплате   платежей,   установленных  за  выдачу
   регистрационных документов;
       регистрационный   документ   и   (или)   паспорт  транспортного
   средства, если он выдавался;
       транспортное средство;
       справку-счет,     выданную     торговой     организацией    или
   предпринимателем,  либо заключенный в установленном порядке договор
   или   иной   документ,   удостоверяющий   право   собственности  на
   транспортное   средство,   номерной   агрегат,   в  соответствии  с
   законодательством Российской Федерации.
       страховой    полис    обязательного   страхования   гражданской
   ответственности   собственника  транспортного  средства  или  лица,
   владеющего  транспортным  средством на праве хозяйственного ведения
   или праве оперативного управления либо на ином законном основании;
       регистрационные  знаки транспортных средств или регистрационные
   знаки <ТРАНЗИТ>.
       Если    договором    лизинга   или   сублизинга   предусмотрена
   регистрация   транспортного   средства  за  лизингополучателем,  то
   транспортные  средства  временно  регистрируются  в регистрационном
   подразделении  за  лизингополучателем  на срок действия договора по
   месту     нахождения     лизингополучателя    или    его    филиала
   (представительства).  Основанием для временной регистрации являются
   договор  лизинга  или  сублизинга и паспорт транспортного средства,
   где   указан  собственник  имущества  и  основание  приобретения  -
   договор лизинга.
       Договором  лизинга  может  быть предусмотрено, что транспортное
   средство    регистрируется    сразу   за   лизингополучателем   без
   регистрации   за  лизингодателем.  Если  транспортные  средства  не
   зарегистрированы   за   лизингодателем,   то   для  регистрации  за
   лизингополучателем дополнительно необходимо представить:
       документы,  удостоверяющие право собственности лизингодателя на
   транспортные  средства. Такими документами может быть справка-счет,
   выданная      торговой      организацией     или     индивидуальным
   предпринимателем,  либо  заключенный  договор  или  иной  документ,
   удостоверяющий  право  собственности  на  транспортное  средство. К
   иным документам могут относиться:
       документы,  выдаваемые  таможенными  органами  на  транспортные
   средства,  номерные  агрегаты,  ввезенные  на территорию Российской
   Федерации;
       документы,  выдаваемые  органами  социальной защиты населения о
   выделении  транспортных  средств  инвалидам либо об изменении права
   собственности   на   такие   транспортные   средства   в   порядке,
   установленном законодательством Российской Федерации;
       решения   судов,   судебные   приказы,   постановления  органов
   принудительного исполнения по исполнению судебных актов;
       договоры,   свидетельства   о  праве  на  наследство  и  другие
   документы  на право собственности, заключенные и (или) составленные
   в  соответствии  с  законодательством или международными договорами
   Российской Федерации.
       документы,  выданные  таможенными  органами при временном ввозе
   транспортных   средств   на  территорию  Российской  Федерации,  за
   исключением  паспорта  транспортного  средства,  и  регистрационные
   номера,   выданные  на  зарегистрированные  в  других  государствах
   транспортные средства;
       регистрационные  знаки  транспортных средств в случае временной
   регистрации  транспортных  средств  за  лизингополучателем по месту
   нахождения его филиала (представительства).
       Транспортные  средства,  зарегистрированные  за  лизингодателем
   или  временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании
   договора  лизинга,  предусматривающего  переход права собственности
   на  транспортные  средства к лизингополучателю, снимаются с учета и
   регистрируются за лизингополучателем на основании:
       письменного   подтверждения   лизингодателя  о  переходе  права
   собственности;
       договора лизинга;
       паспорта   транспортного   средства,   в  том  числе  выданного
   таможенными   органами   при   завершении   таможенного  оформления
   транспортного   средства,   временно   ввезенного   на   территорию
   Российской Федерации.
       Если   договором   лизинга   не   предусмотрен   переход  права
   собственности  к лизингополучателю, транспортные средства снимаются
   с   учета   по  истечении  срока  договора  лизинга  и  могут  быть
   зарегистрированы   за   лизингополучателем   только   на  основании
   документов,  удостоверяющих  право  собственности лизингополучателя
   на  такие  транспортные  средства,  а  также паспортов транспортных
   средств, в том числе выданных таможенными органами.
       В  случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем
   временно   зарегистрированных  за  лизингополучателем  транспортных
   средств   на   основании   письменного   заявления   лизингодателя,
   транспортные средства снимаются с регистрационного учета.
   
       Пример.
       Организация-лизингополучатель  приобрела автомобиль по договору
   лизинга.      Автомобиль      временно      зарегистрирован      за
   лизингополучателем,  но  согласно  договору  учитывается на балансе
   лизингодателя.    Кто    должен    платить    транспортный    налог
   лизингополучатель или это дело лизингодателя?
       Правила  регистрации  автомототранспортных средств и прицепов к
   ним  допускают  временную  регистрацию  автомобилей,  переданных  в
   лизинг,    за   лизингополучателем.   Поскольку   лизингополучатель
   является   лицом,   на   которое   автомобиль   зарегистрирован   в
   соответствии  с  законодательством, он и будет платить транспортный
   налог.
       Окончание примера.
   
       В  качестве дополнения к сказанному приведем выдержку из Письма
   Минфина    Российской    Федерации   от   20   января   2005   года
   №03-06-04-04/1, в котором сказано следующее:
   
       <Обязанность  государственной  регистрации транспортных средств
   установлена   Федеральным   законом   от   10.12.1995   №196-ФЗ  <О
   безопасности дорожного движения>.
       Правилами  регистрации  автомототранспортных средств и прицепов
   к  ним  в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
   Министерства   внутренних   дел   Российской   Федерации  (далее  -
   Правила),  утвержденными  Приказом  МВД  России  от 27.01.2003 №59,
   предусмотрена   возможность   регистрации   транспортных   средств,
   используемых  по  договору лизинга, за одним из участников договора
   лизинга  по  их  письменному соглашению. В этом случае транспортный
   налог   уплачивается   участником   договора  лизинга,  за  которым
   зарегистрировано транспортное средство.
       Кроме    того,   указанными   Правилами   предусмотрена   также
   возможность   временной,   на   срок   действия  договора  лизинга,
   регистрации    за    лизингополучателем   транспортного   средства,
   зарегистрированного   за  лизингодателем.  Учитывая  это,  в  целях
   избежания   двойного   налогообложения  транспортный  налог  должен
   уплачиваться лизингодателем.
       Вместе   с  тем  в  случае,  если  лизингодатель,  на  которого
   зарегистрировано  транспортное  средство,  не  является  резидентом
   Российской     Федерации,     транспортный    налог    уплачивается
   лизингополучателем,  на которого в соответствии с законодательством
   Российской   Федерации   временно   зарегистрировано   транспортное
   средство>.
   
               НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОДНЫХ СУДОВ
       Порядок    регистрации   водных   судов   установлен   Кодексом
   внутреннего  водного  транспорта  Российской  Федерации  от 7 марта
   2001  года  №24-ФЗ.  Согласно  статье  16  названного кодекса судно
   подлежит  регистрации  в Государственном судовом реестре Российской
   Федерации или судовой книге.
       Не   подлежат  государственной  регистрации  в  Государственном
   судовом  реестре Российской Федерации спортивные суда независимо от
   наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов.
       Государственная  регистрация  судов осуществляется на основании
   заявления   заявителя   и   документов,  предусмотренных  Правилами
   государственной    регистрации    судов,   утвержденными   Приказом
   Минтранса  Российской  Федерации  от 26 сентября 2001 года №144 <Об
   утверждении правил государственной регистрации судов>.
       В  соответствии  со  статьей  33 Кодекса торгового мореплавания
   Российской  Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ государственной
   регистрации  в  реестрах  судов  Российской  Федерации  в отношении
   водных  судов  подлежат  право  собственности, иные вещные права на
   судно,  а  также  ограничения  (обременения)  прав  на  него. Лицо,
   уклоняющееся  от обязательной регистрации судна, зарегистрировавшее
   его  с нарушением установленного порядка или нарушившее обязанность
   информировать  об  изменении  сведений,  вносимых  в реестры судов,
   согласно   статье  51  Кодекса  торгового  мореплавания  Российской
   Федерации  несет  административную ответственность в соответствии с
   законодательством Российской Федерации.
       Следует  обратить  внимание,  что в Государственном реестре и в
   судовых  книгах  не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства,
   являющиеся принадлежностями судна.
       Правила  регистрации  судов  и  прав  на них в морских торговых
   портах  утверждены  Приказом  Минтранса  Российской Федерации от 29
   ноября  2000  года  №145 <Об утверждении Правил регистрации судов и
   прав на них в морских торговых портах>.
       Правила  регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них
   в  морских  рыбных  портах  утверждены  Приказом  Госкомрыболовства
   Российской  Федерации  от  31  января 2001 года №30 <Об утверждении
   Правил  регистрации  судов  рыбопромыслового  флота и прав на них в
   морских рыбных портах>.
       Следует  отметить,  что и в соответствии с Кодексом внутреннего
   водного   транспорта   Российской  Федерации,  и  согласно  Кодексу
   торгового   мореплавания   Российской   Федерации   государственная
   регистрация    судов    является    единственным    доказательством
   зарегистрированного  права,  которое  может  быть оспорено только в
   судебном порядке.
   
       Обратимся  к  Методическим рекомендациям №БГ-3-21/177. Согласно
   пункту  5  этих  рекомендаций  плательщиками транспортного налога в
   отношении водных судов признаются следующие лица:
       в   отношении   судна,  зарегистрированного  в  Государственном
   судовом   реестре   Российской   Федерации   или  судовой  книге  -
   собственник   судна   или   лицо,   владеющее   судном   на   праве
   хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления (в отношении
   транспортных    средств,    находящихся   в   государственной   или
   муниципальной собственности);
       в  отношении  судна,  зарегистрированного  в  бербоут-чартерном
   реестре  (реестре  арендованных  иностранных  судов) - фрахтователь
   судна.
       Отметим,   что   бербоут-чартер   представляет   собой  договор
   фрахтования,  по  которому судовладелец передает фрахтователю судно
   без  экипажа  на  условиях  аренды.  На  время  аренды фрахтователь
   является  временным  владельцем  судна  и  несет все расходы по его
   эксплуатации.
   
              НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ
       Прежде  всего,  отметим,  что воздушным судном, согласно статье
   32  Воздушного  кодекса  Российской Федерации от 19 марта 1997 года
   №60-ФЗ,  является  летательный  аппарат, поддерживаемый в атмосфере
   за  счет  взаимодействия  с воздухом, отличного от взаимодействия с
   воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.
       Гражданские  воздушные  суда,  предназначенные  для  выполнения
   полетов,  подлежат  государственной  регистрации  в Государственном
   реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.
       Государственные  воздушные суда, предназначенные для выполнения
   полетов,  регистрируются в соответствии с Федеральными авиационными
   правилами  государственной  регистрации  государственных  воздушных
   судов,  утвержденных Приказом Министра обороны Российской Федерации
   от   28   ноября   2002   года  №460  <Об  утверждении  Федеральных
   авиационных   правил  государственной  регистрации  государственных
   воздушных судов>.
       Экспериментальные     воздушные     суда     также     подлежат
   государственному учету.
   
       В  отношении  воздушных  судов  согласно  пункту 6 Методических
   рекомендаций  №БГ-3-21/177 плательщиками транспортного налога будут
   являться эксплуатанты воздушных судов.
       Воздушным  кодексом  Российской Федерации от 19 марта 1997 года
   №60-ФЗ  установлено,  что  эксплуатантом  может  быть гражданин или
   юридическое  лицо,  имеющие воздушное судно на праве собственности,
   на  условиях  аренды  или  на ином законном основании, использующие
   указанное   воздушное   судно  для  полетов  и  имеющие  сертификат
   (свидетельство)  эксплуатанта.  Федеральными авиационными правилами
   определены требования, предъявляемые к эксплуатанту.
   
           НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ,
        ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ НА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДО 31 ИЮЛЯ 2002 ГОДА
       Частью    второй    статьи    357    НК   РФ   по   определению
   налогоплательщика  по транспортным средствам, зарегистрированным на
   физических  лиц,  приобретенным  или  переданным  третьим  лицам по
   доверенности   на   право   владения  и  распоряжения  транспортным
   средством, установлены некоторые особенности.
       Эти  особенности  касаются  случаев,  когда  дата  приобретения
   транспортного  средства  и  дата оформления доверенности попадают в
   период  до  29  июля  2002  года  (дата  официального опубликования
   Закона  №110-ФЗ).  При  соблюдении этих двух условий обязанность по
   уплате   налога   возникает  у  лица,  на  имя  которого  оформлена
   доверенность.  Если  транспортное  средство  приобретено до 29 июля
   2002  года,  а  доверенность оформлена позже этой даты, обязанности
   налогоплательщика  возникают  у  лица, на которого зарегистрировано
   транспортное средство.
       Для  того  чтобы  налогоплательщиком по транспортным средствам,
   проданным  до  29  июля  2002 года, было признано лицо, указанное в
   доверенности,  гражданин, на которого зарегистрировано транспортное
   средство,  должен  предоставить  в  налоговый орган соответствующее
   уведомление произвольной формы, в котором должны быть указаны:
       данные   о   лице,  на  которое  зарегистрировано  транспортное
   средство (то есть данные о лице, которое подает уведомление);
       данные о транспортном средстве;
       данные о лице, на которое оформлена доверенность;
       дата  и место выдачи доверенности, а также информация о правах,
   переданных  по  ней. Напомним, что согласно статье 185 Гражданского
   кодекса   Российской   Федерации   (далее   ГК   РФ)  доверенностью
   признается  письменное  уполномочие, выдаваемое одним лицом другому
   лицу  для  представительства перед третьим лицом. Срок доверенности
   в  соответствии  со  статьей 186 ГК РФ не может превышать трех лет.
   Если  срок  в  доверенности не указан, она сохраняет силу в течение
   года  со  дня  ее  совершения,  причем  доверенность,  в которой не
   указана дата ее совершения, считается ничтожной.
       данные   о   нотариусе  (если  доверенность  была  удостоверена
   нотариально);
       дата  приобретения транспортного средства лицом, на которое оно
   зарегистрировано (лицом, подающим уведомление);
       дата   передачи   транспортного  средства  лицу,  указанному  в
   доверенности.
       Налоговый  орган,  получив  от  физического  лица уведомление о
   передаче  транспортного  средства  по  доверенности  другому  лицу,
   проверяет сведения, указанные в уведомлении.
       Если  все  сведения подтверждаются, то налоговый орган извещает
   обоих   граждан   о  том,  что  плательщиком  транспортного  налога
   признается лицо, получившее транспортное средство по доверенности.
       Если   же   сведения  не  подтверждаются,  то  налоговый  орган
   извещает  гражданина, подавшего уведомление, о том, что указанное в
   доверенности  лицо  не  может  быть  признано  плательщиком налога.
   Соответственно  уплачивать  транспортный  налог в этом случае будет
   гражданин, на которого транспортное средство зарегистрировано.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   транспортного   налога,   Вы   можете  познакомиться  в  книге  ЗАО
    <Транспортный налог>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница