Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ, БУХ. УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


      Вопрос:
       Просим  Вас  проконсультировать  нашу  организацию  по вопросам
   гражданско-правовых     аспектов,     бухгалтерского     учета    и
   налогообложения.

   СИТУАЦИЯ:

       Предприятие  А  (Заказчик)   заключило  договор  -  подряда  на
   выполнение  работ  с  предприятием  Б,   общая  стоимость  договора
   составляет  236  р.,  в  т.ч. НДС 36 р. ( значения всех стоимостных
   показателей  приводятся  условно).  Предприятием Б получен аванс от
   предприятия  А  в  размере  118  р.,  в  т.ч. НДС 18 р., на который
   приобретены  материалы для выполнения работы стоимостью 106,2 р., в
   т.ч. НДС 16,2, общехозяйственные расходы Б составили 11,8 р.
       В   связи   с   невозможностью  выполнить  работы  по  договору
   предприятие  Б  переуступило  права  и  обязательства  по  договору
   предприятию  В,  согласовав  договор  переуступки и право получения
   оставшихся  денежных  средств по договору с Заказчиком. Предприятие
   В  приняло  на  себя  обязательства  перед Заказчиком по полученным
   авансам  в  объеме  118 р., в т.ч. НДС 18 р. Предприятие Б передало
   приобретенные   материалы   для   выполнения   договора  Ц  подряда
   предприятию  В.  Предприятие  В  начислило  в  пользу предприятия Б
   вознаграждение  за  переуступку  договора  в размере 5,9 р., в т.ч.
   НДС 0,9 р.


       Просим  Вас  проконсультировать  нашу  организацию по следующим
   вопросам:
       1.По  какой  стоимости  предприятие Б должно передать материалы
   предприятию В
       А)  по  цене  приобретения  (нужно  ли прикладывать накладные и
   счета-фактуры поставщиков?)
       Б)  по  цене равной полученным авансам, т.е. в размере принятых
   на  себя  обязательств   предприятием  В(  может  ли  предприятие Б
   выставить  предприятию  В  от  своего  имени  счет-фактуру  на  эту
   сумму?)
       2.Как  в бухгалтерском учете предприятия В отразить операции по
   принятым  на  себя                      обязательствам по авансам и
   полученным  материалам.  В  случае  варианта  1А,   на  что отнести
   убыток   по   договору  переуступки  в  размере  11,8  р.  ?  Какие
   необходимо  сделать бухгалтерские проводки?
       3. Как будут учитываться данные операции в рамках
   налогообложения по НДС и  прибыли?

   Ответ:
       1.  По  какой стоимости предприятие Б должно передать материалы
   предприятию В?

       Для   ответа   на   поставленные   вопросы   в  предложенной  к
   рассмотрению   ситуации   следует,  прежде  всего,  квалифицировать
   действия по передаче прав и обязанностей подрядчика третьему лицу.
       Как  известно,  при заключении любого договора у его участников
   возникают   взаимные  обязательства.  Таким  образом,  в  возникшем
   обязательстве  участвуют  две  стороны,  именуемые  как  должник  и
   кредитор.   Однако   часто   возникают   ситуации,   когда  в  силу
   определенных  причин  кто-то  из  них  не  может  выполнить условия
   договора,   в   связи   с   чем  происходит  смена  одного  лица  в
   обязательстве на другое.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  307  ГК  РФ одно лицо (должник)
   обязано  совершить  в  пользу другого лица (кредитора) определенное
   действие  (передать  имущество, выполнить работу, уплатить деньги и
   т.п.)  либо  воздержаться  от  определенного  действия,  а кредитор
   имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
       Учитывая,   что   в    ситуации   задействованы   три  стороны,
   необходимо остановиться на каждой из сторон.
       Так,  предприятие  А,  являясь  заказчиком  по договору подряда
   имеет права требования  к подрядчику на исполнение работ.
       Предприятие  Б,  являясь  подрядчиком по договору  имеет только
   обязательства  перед  заказчиком  на  выполнение работ по договору.
   В  данном  случае    у  предприятия Б отсутствуют права требования,
   которые  он  мог  бы  переуступить,  поскольку  право требование  к
   заказчику  у  него  может  возникнуть   только  по факту исполнения
   договорных   обязательств  по   выполнению  работ,  предусмотренных
   договором.
       Предприятие  В выступает в качестве лица сменившего подрядчика,
   то есть к нему переходят обязательства по выполнению работ.
       В  связи  с  тем,  что  обязательства подрядчика  по выполнению
   работ,   будет  осуществлять  третье  лицо,  то    данная  операция
   расценивается как перевод долга.
       Нормы,  регламентирующие  перевод  долга, содержатся в  ст. ст.
   391  -  392  ГК  РФ.  При  переводе  долга  первоначальный  и новый
   должники  заключают  сделку  о том, что последний принимает на себя
   обязательства  первоначального  должника перед кредитором. При этом
   обязательство   остается   неизменным,   но  лица  в  обязательстве
   изменяются,  т.е.  предприятие   Б  выбывает из обязательства и его
   кредиторская    задолженность   перед   заказчиком-предприятием   А
   считается   погашенной   с   момента   принятия   на   себя   новым
   должником-предприятием  В обязательства по уплате долга. При этом у
   предприятия  Б  возникает  кредиторская  задолженность  перед новым
   должником   предприятием  В  в сумме первоначального обязательства,
   которая  в  данном  случае  погашается  путем  поставки  материалов
   новому должнику.
       Основанием  для  перевода  долга служит соглашение, заключенное
   между  первоначальным должником и лицом, заступающим на его место в
   обязательстве.  В  соответствии  со ст. 391 ГК РФ перевод должником
   своего  долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора,
   поскольку  кредитору  небезразлично,  кто исполняет обязательство и
   несет  ответственность  за  его  неисполнение.  Это  направлено  на
   защиту интересов кредитора от недобросовестного партнера.
       Как   следует из ситуации,  приобретение подрядчиком материалов
   для    исполнения    работ    по    договору   подряда,    является
   самостоятельной  сделкой.  При этом к предприятию Б в данном случае
   переходит   право   собственности    на   приобретенные  материалы.
   Следовательно,    операция    последующей    продажи     материалов
   предприятию   В    признается    как  передача  прав  собственности
   покупателю, то есть предприятию В.
       В  связи  с  вышеизложенным   продажа  материалов предприятию В
   должна   осуществляться   по   цене,  согласованной  сторонами  при
   заключении  договора.  Все  документы,  накладная  и  счет-фактура,
   должны быть оформлены от лица продавца, то есть организации Б.
       Таким  образом, при установлении цены в договоре не обязательно
   использовать   цену   приобретения,   а   тем  более  предоставлять
   накладные   и   счета-фактуры   от  первого  поставщика,  поскольку
   взаимоотношения  с   ним  завершились на момент совершения операции
   покупки предприятием Б.
       В  связи   с  тем,  что  для целей налогообложения цена продажи
   должна  соответствовать  положениям ст. 40 НК РФ, при осуществлении
   операции  реализации  товаров  (работ,  услуг),   следует применить
   рыночную  цену.  Учитывая,  что   величина  полученных авансов выше
   цены  приобретения материалов, то  можно признать, что установление
   цены  продажи  материалов  предприятию  В    по величине полученных
   авансов не нарушает указанного выше положения.

       2.Как  в бухгалтерском учете предприятия В отразить операции по
   принятым  на  себя                      обязательствам по авансам и
   полученным  материалам.  В  случае  варианта  1А,   на  что отнести
   убыток   по   договору  переуступки  в  размере  11,8  р.  ?  Какие
   необходимо  сделать бухгалтерские проводки?
       В   бухгалтерском   учете   предприятия   В  принятие  на  себя
   задолженности   организации   Б  перед  организацией  А  отражается
   следующими записями:
       Д-т  60,  субсчет  "Расчеты  с организацией Б", К-т 62, субсчет
   "Расчеты  с  организацией  А",  -  118 000 руб. - отражена принятая
   задолженность   в   части  полученных  авансов  в  счет  выполнения
   работ.
       Учитывая,  что  в  результате перевода долга  на предприятие В,
   организация  Б   становится  должником  предприятия  В, то передача
   материалов  в  данном  случае может рассматриваться как прекращение
   задолженности предприятия Б перед В.
       Если  материалы  передаются по стоимости полученного аванса, то
   задолженность полностью  погашается.
       Д-т  10  К-т  60, субсчет "Расчеты с организацией Б", - 100 000
   руб. Ц поступили      материалы от организации Б;
       Д-т  19  К-т  60,  субсчет "Расчеты с организацией Б", - 18 000
   руб. - отражен НДС по приобретенной продукции.
       В  том  же  случае,  если   цена  материалов   будет  ниже чем,
   величина   обязательств,  принятых  от  предприятия  Б,  то   такая
   операция  может расцениваться как прощение долга, и в бухгалтерском
   учете отразиться  на  счете 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

       3. Как будут учитываться данные операции в рамках
   налогообложения по НДС и  прибыли?
                     Налог на добавленную стоимость
       Следует  отметить,  что  перевод долга не может рассматриваться
   как  операция,  относящаяся к налогооблагаемым операциям, поскольку
   обязательство  погасить  долг следует рассматривать как обязанность
   организации   ликвидировать   кредиторскую   задолженность,   иначе
   произвести расход.
       В   тоже   время,    возникновение   объекта  обложения  НДС  и
   налогооблагаемого  оборота  на  балансе возможно, если организация,
   передающая   долг,   получает   реальную   финансовую   экономию  в
   результате  превышения  суммы  переведенного  долга  за реализуемые
   товары   (работы,   услуги)  над  реальной  суммой  уплаты  средств
   согласно договору о переводе долга.
       Как  следует  из  вопроса,   предприятие  Б  к тому же получает
   вознаграждение  за  перевод  обязательств  по  выполнению  работ на
   предприятие   В,   что    признается   услугой   и   облагается   в
   общеустановленном порядке.
       Важным  представляется  обратить  внимание  на  другой  вопрос,
   связанный  с  реализацией  права  на  возмещение (вычет) "входного"
   НДС.
       Действительно,   у   предприятия  В   появляется  входной  НДС,
   предъявленный  предприятием  Б  по  переданным    материалам в счет
   оплаты  задолженности. В таком случае, когда  же возникает право  у
    предприятия В  предъявить  вычет  бюджету.
       Как  известно,  одним  из  основных  условий,  необходимых  для
   правомерного  вычета  сумм  НДС  по приобретенным товарам (работам,
   услугам),  является  фактическая уплата этих сумм поставщику. Кроме
   того,     обязательно    наличие    счета-фактуры,    выставленного
   организацией  Б,  а  также   приобретенные  товары (работы, услуги)
   должны   быть  предназначены для осуществления операций, облагаемых
   НДС.
       Несмотря   на  то,  что  после  поступления  от  организации  Б
   материалов   на   сумму   118   000  руб.   происходит  прекращение
   гражданско-правовых  отношений между  организацией В и Б, право  на
   вычет не возникает  и вот почему.
       Основополагающим    условием    для   использования   механизма
   взаимозачета  как  правового  факта,  подтверждающего оплату товара
   (работ,  услуг)  в  целях  обложения  НДС,  является обязательность
   прекращения    встречного   обязательства   его   приобретателя   -
   покупателя    (получателя)    перед    поставщиком    -   продавцом
   (производителем).
       Следует  обратить  внимание,  что   у  предприятия  В  в данной
   ситуации  отсутствует   встречное  обязательство перед предприятием
   Б,  а   приобретение  долга  порождает  возникновение  обязательств
   перед организацией А, которые на данный момент еще не исполнены.
       Таким   образом,   отсутствие   исполнения  обязательств  перед
   организацией   А   не   дает  правовых  оснований  для  возможности
   признания  приобретенных   материалов оплаченными и, следовательно,
   получения права  на вычет "входного" НДС по этим материалам.
       Учитывая    вышеизложенное,    только    признание   результата
   выполненных  работ,  позволит  считать  исполненными  обязательства
   перед  организацией  А,  и   применить  механизм  взаимозачета, как
   правовой  факт, подтверждающий оплату  как выполненных работ, так и
    переданных материалов.
       Следует   обратить   внимание,  что  любые  схемы  взаимозачета
   ведут  к   возникновению  налоговых  рисков, поскольку подвергаются
   пристальному вниманию налоговых органов.
       Таким  образом,   в  рассматриваемой ситуации  непризнание прав
   на  вычет налоговыми органами  у предприятия В достаточно   велико,
   что  может привести к необходимости доказывать в суде правомерность
   своей позиции  в отношении применения вычета.

                            Налог на прибыль

       Следует  обратить  внимание,  что  вознаграждение начисленное в
   пользу   предприятия   Б   является   облагаемым  доходом  в  целях
   налогообложения  налогом  на прибыль. В тоже время, для предприятия
   В  данная сумма является расходом, и для  признания ее в уменьшение
   налоговой  базы   необходимо  соблюдение  условий,  предусмотренных
   п.1 ст. 252 НК РФ.
       Согласно  абз.  3  п.  1  ст.  252  НК  РФ,  под  обоснованными
   расходами   понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
   которых выражается в денежной форме.
       Надо  признать,  что  в  целях налогообложения прибыли, понятие
   "экономическая  оправданность  затрат"  налоговым законодательством
   не   определено,   что   позволяет   налоговым  органам  подвергать
   сомнению  правомерность их включения в налоговую базу.
       Учитывая   рассматриваемую  ситуацию,  в которой  предприятие В
     принимает  обязательства от организации Б  и  при этом уплачивает
   ей   вознаграждение, тоже может послужить поводом для возникновения
   разногласий с налоговыми органами.
       По  нашему  мнению,   аргументом в пользу отнесения на расходы,
   принимаемые  в  целях  налогообложения,  является   факт заключения
   договора  на  выполнение работ,  позволяющий в результате  получить
   экономическую выгоду.
       Немало  судебных  решений, принятых в пользу налогоплательщика,
   были  приняты  именно  на основании признания  оправданности затрат
   направленностью  их  на   получение  прибыли. Иными словами, расход
   обоснован,   если   без  него  предприятие  не  получит  дохода.  В
   Постановлении    ФАС    Поволжского    округа   от   17.08.2004   N
   А55-14330/03-5  суд указал, что "определение рациональности тех или
   иных  расходов относится к хозяйственной деятельности организации".
      Так,   для   предприятия   В   явилось   рациональным    принять
   обязательства  по  выполнению  работ  от   предприятия  Б за плату,
   поскольку работа в рамках указанного договора принесет ему доход.
   Таким образом,     в случае возникновения  споров с  налоговыми
   органами предприятие  должно быть  готово защищать свою позицию в
   суде, обосновав  необходимость   понесенных затрат для
   осуществления хозяйственной деятельности.
   
   


Главная страница