Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСУ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НДС

Главная страница



       Вопрос:  Российская организация заключила комплексный договор с
   иностранной   организацией,   не   имеющей   представительства   на
   территории  Российской  Федерации. По условиям договора иностранная
   компания   будет   оказывать   маркетинговые,   консультационные  и
   рекламные  услуги  на территории иностранного государства. Является
   ли  российская  организация  в  рассматриваемой  ситуации налоговым
   агентом?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                 ПИСЬМО
                    от 27 июля 2004 г. N 24-11/49571

       Согласно  пункту  1  статьи  146  Налогового кодекса Российской
   Федерации   объектом   налогообложения  НДС  признается  реализация
   товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       При  определении  места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
   налогообложения  НДС  следует  руководствоваться положениями статьи
   148 Налогового кодекса Российской Федерации.
       По  общему  правилу  местом  реализации  работ (услуг) является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Согласно  подпункту  5  пункта  1 статьи 148 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  местом  реализации  работ (услуг) признается
   территория  Российской Федерации, если деятельность организации или
   индивидуального    предпринимателя,    которые   выполняют   работы
   (оказывают   услуги),   осуществляется   на  территории  Российской
   Федерации   (в   части   выполнения   работ  (оказания  услуг),  не
   предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).
       Подпункты   1-4   пункта   1   статьи  148  Налогового  кодекса
   Российской Федерации являются исключениями из данного правила.
       Подпунктом  4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской
   Федерации  предусмотрено,  что  местом реализации консультационных,
   рекламных   услуг  признается  территория  Российской  Федерации  в
   случае,   если   покупатель   услуг  осуществляет  деятельность  на
   территории Российской Федерации.
       При   этом   местом   осуществления  деятельности  организации,
   выполняющей   работы   (оказывающей   услуги),  не  предусмотренные
   подпунктами  1-4  пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской
   Федерации,  считается  территория  Российской  Федерации  в  случае
   фактического  присутствия этой организации на территории Российской
   Федерации   на   основе   государственной  регистрации,  а  при  ее
   отсутствии   -  на  основании  места,  указанного  в  учредительных
   документах   организации,   места  управления  организацией,  места
   нахождения    постоянно    действующего    исполнительного   органа
   организации,   места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через
   это постоянное представительство).
       В  связи  с  тем,  что  маркетинговые  услуги  не  относятся  к
   услугам,  перечисленным  в  подпунктах  1-4  пункта  1  статьи  148
   Налогового   кодекса  Российской  Федерации,  место  их  реализации
   определяется  в  соответствии  с  подпунктом  5 пункта 1 статьи 148
   Кодекса.
       В  силу  пункта  3  статьи  166  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  общая  сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
   иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете в налоговых
   органах  в  качестве налогоплательщиков. Сумма налога в этом случае
   исчисляется  налоговыми  агентами  отдельно  по  каждой операции по
   реализации   товаров   (работ,   услуг)  на  территории  Российской
   Федерации.   При  этом  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи  161
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  налоговыми  агентами
   признаются  организации и индивидуальные предприниматели, состоящие
   на   учете   в   налоговых  органах,  приобретающие  на  территории
   Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
       При  удержании  налога  налоговыми  агентами  в соответствии со
   статьей  161  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  налоговая
   ставка  определяется  как  процентное  отношение  налоговой ставки,
   предусмотренной  пунктом  2  или  пунктом  3  статьи 164 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации, к налоговой базе, принятой за 100 и
   увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
       При  этом  следует  иметь  в  виду,  что Федеральным законом от
   08.12.2003   N   163-ФЗ   "О   внесении   изменений   в   некоторые
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и сборах"
   внесены   изменения   в  пункт  4  статьи  174  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации,  согласно которым в случаях реализации работ
   (услуг),  местом  реализации которых является территория Российской
   Федерации,    налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,   не
   состоящими    на    учете    в   налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщиков,  уплата налога производится налоговыми агентами
   одновременно  с  выплатой  (перечислением)  денежных  средств таким
   налогоплательщикам.


               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                   от 5 августа 2005 г. N 03-04-08/215

       По   вопросу   о   порядке  применения  налога  на  добавленную
   стоимость   департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
   сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей  161 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской
   Федерации    товаров    (работ,    услуг)   налогоплательщиками   -
   иностранными  лицами,  не состоящими на учете в налоговых органах в
   качестве   налогоплательщиков,   налог   на  добавленную  стоимость
   уплачивается  налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
   предпринимателями,    приобретающими   на   территории   Российской
   Федерации  такие  товары  (работы,  услуги)  у  иностранных  лиц  и
   состоящими  на  учете  в налоговых органах. При этом налоговая база
   по   налогу   на   добавленную  стоимость  определяется  налоговыми
   агентами  как  сумма  дохода от реализации товаров (работ, услуг) с
   учетом налога на добавленную стоимость.
       Таким   образом,  в  случае,  если  иностранная  организация  в
   стоимости  работ  (услуг)  суммы налога на добавленную стоимость не
   учитывает,   российской   организации   при  исчислении  налога  на
   добавленную  стоимость следует применять ставку налога в размере 18
   процентов  к стоимости работ (услуг) и уплачивать налог в бюджет за
   счет собственных средств.
       Что  касается  вопроса  налогообложения  налогом на добавленную
   стоимость   денежных   средств,   получаемых   налогоплательщиками,
   осуществляющими   предпринимательскую   деятельность   в  интересах
   другого   лица   на   основе   договоров  комиссии  либо  агентских
   договоров,  то  согласно  подпункту  1  пункта 1 статьи 162 Кодекса
   налоговая  база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на
   суммы  авансовых  или  иных платежей, полученных в счет предстоящих
   поставок  товаров,  выполнения  работ (оказания услуг). При этом на
   основании   пункта   1   статьи   156   Кодекса  при  осуществлении
   предпринимательской   деятельности  в  интересах  другого  лица  на
   основе     договоров     комиссии    либо    агентских    договоров
   налогоплательщики  определяют  налоговую  базу  как  сумму  дохода,
   полученную  ими  в  виде  вознаграждений  (любых  иных доходов) при
   исполнении указанных договоров.
       В  соответствии  со статьей 990 Гражданского кодекса Российской
   Федерации   по   договору   комиссии   одна  сторона  (комиссионер)
   обязуется    по    поручению    другой   стороны   (комитента)   за
   вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от  своего
   имени,  но  за  счет  комитента.  При  этом на основании статьи 999
   Гражданского  кодекса  Российской Федерации по исполнении поручения
   комиссионер  обязан  представить комитенту отчет и передать ему все
   полученное  по  договору  комиссии. Аналогичные нормы предусмотрены
   статьями  1005  и  1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в
   отношении операций, осуществляемых в рамках агентского договора.
       Учитывая   изложенное,   если   денежные  средства,  включающие
   вознаграждение  комиссионера  (агента),  поступают  на  его счет до
   исполнения   поручения   комитента   (принципала),   то   в   части
   комиссионного  (агентского)  вознаграждения такие денежные средства
   признаются  авансовыми  платежами  и подлежат включению в налоговую
   базу  по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в
   котором они получены.



       Считаем   целесообразным  отметить,  что  если  оказание  услуг
   нерезидентом   на   территории   РФ  будет  носить  систематический
   характер,   то   нерезидент   должен   зарегистрировать  постоянное
   представительство на территории РФ.
       Нормы  международного  соглашения не определяют период времени,
   по  истечении  которого  деятельность  иностранной  организации  на
   территории  другого  государства приводит к образованию постоянного
   представительства  (исключение составляют строительные площадки), а
   также   сроки   начала   и   завершения   деятельности  постоянного
   представительства.   Поэтому,   при  определении  сроков  начала  и
   завершения   деятельности   постоянного  представительства  следует
   руководствоваться  пунктом  3  статьи  306  НК  РФ.  Данным пунктом
   установлено,    что    постоянное   представительство   иностранной
   организации    считается    образованным   с   начала   регулярного
   осуществления  предпринимательской деятельности через ее отделение.
   При  этом  деятельность  по  созданию  отделения  сама  по  себе не
   создает постоянного представительства.

       Пример.
       Иностранная   организация   командировала   в   Россию   своего
   сотрудника   с   целью   приобретения   недвижимого   имущества  на
   российской  территории. Сотрудник снимает офис и ведет переговоры с
   потенциальными   продавцами,   руководствуясь   инструкциями  из-за
   рубежа.
       Поскольку   иностранная   организация   ведет   на   российской
   территории   исключительно   деятельность   по  созданию  отделения
   иностранной  организации  в Российской Федерацией, ее офис не будет
   рассматриваться как постоянное представительство.

       Постоянное   представительство   прекращает   существование   с
   момента    прекращения   предпринимательской   деятельности   через
   отделение иностранной организации.

       Представляет  интерес  анализ  видов  деятельности  и  событий,
   которые    не    должны   приводить   к   образованию   постоянного
   представительства.  Указанные  виды  деятельности и события сами по
   себе   не   могут  рассматриваться  как  приводящие  к  образованию
   постоянного  представительства иностранной организации в Российской
   Федерации. К таким фактам относятся:
       осуществление       деятельности       подготовительного      и
   вспомогательного характера (пункт 4 статьи 306 НК РФ);
       факт   владения   иностранной  организацией  ценными  бумагами,
   долями  в  капитале  российских  организаций,  иным  имуществом  на
   территории Российской Федерации (пункт 5 статьи 306 НК РФ);
       факт  заключения  иностранной  организацией  договора  простого
   товарищества   или   иного   договора,  предполагающего  совместную
   деятельность  его  сторон, осуществляемую полностью или частично на
   территории Российской Федерации (пункт 6 статьи 306 НК РФ);
       факт  предоставления  иностранной  организацией  персонала  для
   работы  на территории Российской Федерации в другой организации при
   отсутствии  признаков  постоянного  представительства,  если  такой
   персонал   действует   исключительно   от   имени   и  в  интересах
   организации,   в   которую   он   был   направлен,   а  также  факт
   осуществления   иностранной   организацией   операций  по  ввозу  в
   Российскую  Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в
   том  числе  в  рамках внешнеторговых контрактов (пункт 7 статьи 306
   НК РФ);
       факт  осуществления  иностранной организацией операций по ввозу
   в  Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров,
   в  том  числе  в  рамках  внешнеторговых контрактов, при отсутствии
   признаков  постоянного  представительства  (пункт  8  статьи 306 НК
   РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  5  статьи  306 НК РФ факт владения
   иностранной   организацией  ценными  бумагами,  долями  в  капитале
   российских  организаций,  а  также  иным  имуществом  на территории
   Российской   Федерации   при   отсутствии   признаков   постоянного
   представительства,  предусмотренных  пунктом  2  статьи  306 НК РФ,
   сам   по  себе  не  может  рассматриваться  для  такой  иностранной
   организации    как    приводящий    к    образованию    постоянного
   представительства в Российской Федерации.
       Вместе  с  тем,  использование  такого имущества в коммерческих
   целях   может   при   определенных  условиях  создавать  постоянное
   представительство иностранной организации.
       Например,  если  иностранная организация систематически сдает в
   аренду  принадлежащее  ей имущество, осуществляя поиск арендаторов,
   заключая  с  ними  договоры аренды, заключая договоры на проведение
   текущего  ремонта  и поддержания помещений в нормальном состоянии и
   тому  подобное, то такая деятельность иностранной организации может
   привести  к  образованию постоянного представительства в Российской
   Федерации.  В  этом случае, осуществление деятельности, связанной с
   коммерческим  использованием принадлежащего иностранной организации
   имущества,  создает  постоянное  представительство, когда указанное
   имущество  передается  или  сдается  в  аренду  третьим лицам через
   фиксированное   место   бизнеса,  содержимого  предприятием  одного
   договаривающего государства в другом.

       Пример.
       Иностранная   организация   Ц   резидент   Германии   имеет   в
   собственности   здание,   находящееся   на   территории  Российской
   Федерации.  Иностранная  организация для осуществления деятельности
   по  сдаче  помещений  в аренду создала дирекцию, которая занимается
   эксплуатацией  данного  здания,  заключает договоры с коммунальными
   службами.  Доход от данного вида деятельности получается регулярно,
   договоры  аренды  заключаются  с большим количеством организаций на
   сроки, превышающие один налоговый период.
       В   соответствии  со  статьей  5  Соглашения  между  Российской
   Федерацией   и   Федеративной  Республикой  Германия  об  избежании
   двойного  налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
   от  29  мая  1996  года  для целей Соглашения выражение "постоянное
   представительство"  означает  постоянное  место предпринимательской
   деятельности,     через     которое     деятельность    предприятия
   осуществляется полностью или частично.
       Когда  такое материальное имущество, как сооружения, помещения,
   передаются  или  сдаются в аренду третьим лицам через фиксированное
   место  бизнеса,  содержимого  предприятием  одного  Договаривающего
   Государства  в  другом, то эта деятельность делает из места бизнеса
   постоянное  представительство  (Письмо  УМНС по городу Москве от 13
   февраля 2002 года №26-12/6754.

       Данное   правило   вполне  можно  соотнести  с  рассматриваемой
   ситуацией,   если   иностранное  лицо  продаст  не  один  земельный
   участок,  а  два и более в течение некоторого времени. Деятельность
   будет иметь длительный и систематичный  характер.


               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                 от 19 октября 2005 г. N 03-03-04/1/286

       Департамент   налоговой   и   таможенно-тарифной   политики  по
   вопросам  постановки  на  учет  и  обязанности  уплачивать налог на
   прибыль организаций иностранной организацией сообщает следующее.
       Организация   -   резидент   Швейцарии  закупает  у  российских
   поставщиков  лом  и  отходы  черных металлов и далее реализует их в
   третьи   страны.   При   этом  право  собственности  на  металлолом
   переходит   от   российского   продавца   к   организации   с  даты
   коносамента,   подтверждающего   передачу   товара   перевозчику  в
   российских  морских  портах.  Фирма  представительств на территории
   Российской Федерации не имеет.
       1.  Постановка  на  учет  иностранных  организаций  в налоговых
   органах   Российской  Федерации  осуществляется  в  соответствии  с
   Положением  об  особенностях  учета в налоговых органах иностранных
   организаций,  утвержденным  Приказом  МНС  России  от  07.04.2000 N
   АП-3-06/124    (зарегистрирован    Минюстом    России   02.06.2000,
   регистрационный  номер 2258), пунктом 2.1.1 которого предусмотрено,
   в  частности,  что  если  иностранная  организация осуществляет или
   намеревается   осуществлять  деятельность  в  Российской  Федерации
   через  отделение  (филиал,  представительство,  другое обособленное
   подразделение)  в течение периода, превышающего 30 календарных дней
   в  году  (непрерывно  или  по совокупности), то у такой иностранной
   организации  возникает  обязанность  встать  на  учет  в  налоговом
   органе  по  месту  осуществления  деятельности не позднее 30 дней с
   даты ее начала.
       В  случае  если  деятельность  иной организации или физического
   лица  в  соответствии  с  законодательством  Российской Федерации и
   соглашениями   об   избежании   двойного  налогообложения  образует
   постоянное  представительство  иностранной  организации  (зависимые
   агенты),  то такие иностранные организации в соответствии с пунктом
   2   вышеуказанного   Положения  учитываются  налоговым  органом  на
   основании уведомления по установленной форме.
       Если  организация  не  имеет в Российской Федерации какого-либо
   обособленного  подразделения,  а также не осуществляет деятельность
   в  Российской  Федерации  через  зависимого  агента,  оснований для
   постановки  на учет (учета) в налоговом органе Российской Федерации
   у организации не имеется.
       2.  В  соответствии  с  положениями главы 25 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  иностранные организации,
   осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации  через
   постоянные  представительства  и  получающие доходы от источников в
   Российской  Федерации,  являются  плательщиками  налога  на прибыль
   организаций.
       Согласно  положениям  статей  246,  306  и  307 Кодекса прибыль
   иностранной  организации  от  выполнения  работ,  оказания услуг на
   территории   Российской   Федерации  может  облагаться  налогом  на
   прибыль  организаций  в  Российской  Федерации только в том случае,
   если   ее   деятельность   подпадает  под  определение  "Постоянное
   представительство".
       Наличие    или    отсутствие    постоянного   представительства
   иностранной  организации в Российской Федерации определяется исходя
   из  положений  законодательства  Российской  Федерации  о налогах и
   сборах,  а  в случае, если иностранная организация является лицом с
   постоянным  местопребыванием  в государстве, с которым у Российской
   Федерации  (СССР)  существует  действующее  соглашение об избежании
   двойного   налогообложения,   -   в   соответствии   с  положениями
   соответствующего   международного   договора,   положения  которого
   приоритетны  по отношению к положениям внутреннего законодательства
   Российской Федерации.
       Подпунктом  "е"  пункта  4 статьи 5 Соглашения между Российской
   Федерацией   и  Швейцарской  Конфедерацией  об  избежании  двойного
   налогообложения   в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   15.11.95   (далее   -  Соглашение)  предусмотрено,  что  содержание
   постоянного  места  деятельности  исключительно  для  цели  закупки
   товаров  или  изделий  или  для сбора информации для предприятия не
   рассматривается как постоянное представительство.
       Аналогичные  положения содержатся в законодательстве Российской
   Федерации  о  налогах  и  сборах. Так, пунктом 8 статьи 306 Кодекса
   установлено,   что   факт  осуществления  иностранной  организацией
   операций  по  ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской
   Федерации  товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов,
   при    отсутствии    признаков    постоянного    представительства,
   предусмотренных  пунктом  2 данной статьи, не может рассматриваться
   как  приводящий  к  образованию  постоянного представительства этой
   иностранной организации в Российской Федерации.
       Таким   образом,   даже  в  случае  осуществления  организацией
   деятельности    по    закупке    металлолома   через   обособленное
   подразделение  в  Российской  Федерации  такая  ее  деятельность  в
   соответствии  с  положениями  Соглашения  не рассматривалась бы как
   постоянное представительство.
       Исходя  из  изложенного, у предприятия не возникает обязанности
   уплачивать  налог  на  прибыль организаций в Российской Федерации с
   сумм  дохода,  полученного  от  покупателей  металлолома  в третьих
   странах.



       В   целом,   так   как   нерезидент   планирует   осуществление
   деятельности    не   через   представительство,   согласно   нормам
   действующего  законодательства  признать местом осуществления услуг
   территорию   Российской   Федерации  не  представляется  возможным.
   Данную  деятельность  следует  квалифицировать  в соответствии с п.
   2.ст.  310  НК  РФ.  Согласно  данной  статье,  доходы,  полученные
   иностранной  организацией  от  продажи  товаров, иного имущества, а
   также  имущественных  прав,  осуществления работ, оказания услуг на
   территории   Российской  Федерации,  не  приводящие  к  образованию
   постоянного  представительства  в  Российской  Федерации  обложению
   налогом у источника выплаты не подлежат.

   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   


Главная страница