Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСУ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ...

Главная страница


      прибыль  организаций  денежные  средства,  безвозмездно  полученные
   налогоплательщиком  от  иностранной  организации,  доля  которой  в
   уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов.

   Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                 от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/5

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   по   вопросу  обложения  налогом  на  прибыль  организаций
   денежных  средств,  безвозмездно  полученных  налогоплательщиком от
   иностранной     организации,     доля     в    уставном    капитале
   налогоплательщика   которой   составляет   более  50  процентов,  и
   сообщает следующее.
       Согласно   пп.11   п.1  ст.251  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  при  определении  налоговой  базы по
   налогу   на  прибыль  организаций  не  учитываются  доходы  в  виде
   имущества,  полученного  российской  организацией  безвозмездно  от
   организации,  если  уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
   стороны  более  чем  на  50  процентов  состоит  из  вклада  (доли)
   передающей организации.
       Статья  11 части первой Кодекса определяет институты, понятия и
   термины,  используемые  в  Кодексе. Так, согласно п.2 ст.11 Кодекса
   для  целей  Кодекса  под  организацией понимаются юридические лица,
   образованные   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации    (российские    организации),   а   также   иностранные
   юридические  лица,  компании  и  другие  корпоративные образования,
   обладающие  гражданской правоспособностью, созданные в соответствии
   с    законодательством    иностранных   государств,   международные
   организации,   их   филиалы   и   представительства,  созданные  на
   территории Российской Федерации (иностранные организации).
       Таким  образом, для целей Кодекса иностранное юридическое лицо,
   обладающее  гражданской правоспособностью, созданное в соответствии
   с    законодательством    иностранного    государства,   признается
   организацией.
       Учитывая   изложенное,   положения  пп.11  п.1  ст.251  Кодекса
   распространяются    на   имущество,   полученное   от   иностранной
   организации,   при  соблюдении  условий  о  величине  ее  вклада  в
   уставный капитал налогоплательщика - российской организации.
   Копия  настоящего  ответа  направлена  в Управление налогообложения
   прибыли (дохода) ФНС России.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ


           ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

                       Именем Российской Федерации

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                арбитражного суда кассационной инстанции

   от 30 декабря 2005 года Дело N Ф03-А73/05-2/4367
                              (извлечение)

       Резолютивная  часть  постановления  объявлена  28  декабря 2005
   года. Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2005 года.
       Федеральный  арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел
   в  судебном  заседании  кассационную  жалобу  Инспекции Федеральной
   налоговой   службы   по  г.  Комсомольску-на-Амуре  на  решение  от
   29.06.2005,  постановление от 29.08.2005 по делу N А73-3320/2005-10
   (АИ-1/960/05-5)  Арбитражного  суда  Хабаровского края по заявлению
   общества  с ограниченной ответственностью "Систем-Плюс" к Инспекции
   Федеральной   налоговой   службы   по  г.  Комсомольску-на-Амуре  о
   признании  недействительным  в  части  решения  N 14-31/1733-ДСП от
   10.03.2005.
       В  соответствии  со  статьей  163  Арбитражного процессуального
   кодекса РФ объявлялся перерыв с 21.12.2005 по 28.12.2005.
       Общество  с  ограниченной ответственностью "Систем-Плюс" (далее
   -  общество)  обратилось  в  Арбитражный  суд  Хабаровского  края с
   заявлением   о   признании   недействительным  в  части  решения  N
   14-31/1733-ДСП   от   10.03.2005  Инспекции  Федеральной  налоговой
   службы  по  г.  Комсомольску-на-Амуре (далее - налоговая инспекция,
   налоговый орган).
       Решением   суда   от   29.06.2005,  оставленным  без  изменения
   постановлением  апелляционной  инстанции  от 29.08.2005, заявленные
   требования  удовлетворены,  обжалуемое  решение  налогового  органа
   признано  недействительным в части доначисления налога на прибыль в
   сумме  343440  руб. и налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
   в  сумме  550343  руб.,  соответствующей пени за их несвоевременную
   уплату,  а  также привлечения к налоговой ответственности по пункту
   1  статьи  122  Налогового  кодекса  РФ (далее - НК РФ) за неполную
   уплату  указанных  налогов в виде взыскания штрафа соответственно в
   сумме  68688  руб.  и  10406 руб., поскольку общество правомерно, в
   соответствии  с  подпунктом  11  пункта  1  статьи  251  НК  РФ, не
   включило  в  налогооблагаемую  базу  по  налогу на прибыль денежные
   средства   в   сумме   1431000  руб.,  полученные  безвозмездно  от
   физического  лица,  так  как уставный капитал общества не менее чем
   на  50  процентов  состоял  из вклада этого физического лица. Кроме
   этого,   общество  правомерно,  с  соблюдением  статей  171  и  172
   настоящего  Кодекса,  предъявило  налоговые  вычеты  по НДС в сумме
   550343  руб. и у налогового органа отсутствовали правовые основания
   для  доначисления  указанного  налога  со  ссылкой на то, что налог
   уплачен   безвозмездно   полученными   денежными   средствами   как
   противоречащие Налоговому кодексу РФ.
       Законность   принятых  судебных  актов  проверяется  по  жалобе
   налогового  органа,  поддержанной  его  представителем  в  судебном
   заседании,  который  просит  их  отменить,  сославшись на нарушение
   судом  норм  материального  права,  и принять новый судебный акт об
   отказе   в   удовлетворении  заявленных  требований.  В  частности,
   заявитель  жалобы  указывает  на  то,  что  поскольку  до окончания
   налогового  периода  физическое  лицо, подарившее денежные средства
   обществу,   вышло  из  состава  учредителей  данного  общества,  то
   последнее  обязано  было учитывать безвозмездно полученные средства
   в  сумме  1431000  руб.  в составе доходов при исчислении налога на
   прибыль.    Следовательно,    судом    неправильно   применен   для
   урегулирования  спорных  правоотношений подпункт 11 пункта 1 статьи
   251 НК РФ.
       Кроме   этого,   заявитель   жалобы   считает,   что   общество
   неправомерно  предъявило  налоговые вычеты по НДС, поскольку оно не
   понесло   реальные   затраты,  так  как  налог  уплачен  не  своими
   средствами, а подаренными.
       Общество  в  отзыве  на  жалобу  и  в судебном заседании доводы
   жалобы  отклоняет  и  просит  принятые  судебные  акты оставить без
   изменения, считая их законными и обоснованными.
       Рассмотрев  материалы  дела,  обсудив доводы жалобы и отзыва на
   нее,  выслушав  мнение  представителей лиц, участвующих в деле, суд
   кассационной  инстанции  не  находит  оснований для отмены принятых
   судебных актов и удовлетворения жалобы.
       Как  видно  из  материалов дела, налоговой инспекцией проведена
   выездная   налоговая   проверка   ООО   "Систем-Плюс"  по  вопросам
   соблюдения   законодательства  о  налогах  и  сборах  за  период  с
   02.06.2003  по 31.10.2004, в ходе которой установлены нарушения при
   исчислении  и уплате налогов на прибыль, на добавленную стоимость и
   на  имущество,  о  чем  составлен  акт  проверки N 14-31/424-ДСП от
   21.01.2005.  По  результатам рассмотрения акта проверки, возражений
   налогоплательщика,  дополнений  к  акту  проверки налоговым органом
   10.03.2005  принято решение N 14-31/1733-ДСП о привлечении общества
   к  налоговой  ответственности  по  пункту  1  статьи  122  НК РФ за
   неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы:
       - налог на прибыль за 2003 год штраф в сумме 73963 руб.,
       -  НДС  (с  учетом переплаты по лицевому счету) - в сумме 10406
   руб.,
       - налог на имущество - 55 руб.
       Одновременно   обществу   предложено   уплатить   не  полностью
   уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:
       -  налог  на  прибыль  в  сумме 369816 руб., пени в сумме 52184
   руб.,
       - НДС - 550343 руб., пени - 15671 руб.,
       - налог на имущество - 274 руб., пени 38 руб.
       Общество  не  согласилось  с  данным  решением,  за исключением
   привлечения   к   ответственности  за  неполную  уплату  налога  на
   имущество,   и   обжаловало  его  в  арбитражный  суд,  который  на
   основании  полного  и  всестороннего  исследования имеющихся в деле
   доказательств   установил   фактические   обстоятельства,   имеющие
   значение   для   дела,   и   правомерно   удовлетворил   заявленные
   требования,  поскольку  у  налогового органа отсутствовали правовые
   основания  для доначисления налога на прибыль в сумме 343440 руб. и
   НДС  в  сумме  550343  руб.,  соответствующей  пени  и  привлечения
   общества к налоговой ответственности за их неполную уплату.
       Как  видно  из  материалов  дела,  основанием  для доначисления
   налога  на  прибыль  за  2003  год в вышеназванной сумме явилось то
   обстоятельство,  что единственный учредитель общества Келин Д.В. по
   договору  дарения  от  21.08.2003  подарил  обществу  1431000 руб.,
   поступившие  в  кассу  общества  в  августе  -  сентябре 2003 года,
   которые,  по мнению налогового органа, на основании пункта 8 статьи
   250  НК  РФ  следует  считать внереализационным доходом, подлежащим
   обложению налогом на прибыль.
       Судом  правомерно  оспариваемое  решение  налогового  органа  в
   данной   части   признано   недействительным   как   противоречащее
   подпункту  11  пункта  1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым
   при  определении  налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в  виде
   имущества,  полученного  российской  организацией  безвозмездно  от
   физического   лица,   если  уставный  (складочный)  капитал  (фонд)
   получающей  стороны  не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
   (доли) этого физического лица.
       Довод  заявителя  жалобы  о  том,  что  до окончания налогового
   периода,  то  есть  до  конца 2003 года, даритель - физическое лицо
   вышло  из состава учредителей, поэтому полученные денежные средства
   следует  считать  доходом общества, подлежащим обложению налогом на
   прибыль,  является  ошибочным  и  не принимается во внимание как не
   основанный на нормах налогового законодательства.
       Указанная  выше  норма  Налогового  кодекса РФ предусматривает,
   что   полученное   имущество   не   признается  доходом  для  целей
   налогообложения  только в том случае, если в течение одного года со
   дня  его  получения  указанное  имущество  (за исключением денежных
   средств) не передается третьим лицам.
       Данное   условие   обществом   соблюдено,   следовательно,  оно
   правомерно  не  включило  денежные  средства в сумме 1431000 руб. в
   состав  доходов  при  исчислении  налога  на прибыль за 2003 год, и
   выход   физического   лица   до  окончания  2003  года  из  состава
   учредителей   общества   не   меняет  правового  статуса  указанных
   денежных  средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету
   в  составе  доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу
   на прибыль.
       Также  обоснованно  арбитражным судом признано недействительным
   оспариваемое  решение  налогового органа по НДС, поскольку общество
   правомерно    уменьшило   общую   сумму   налога,   исчисленную   в
   соответствии  со  статьей  166  НК РФ, на установленные статьей 171
   настоящего Кодекса налоговые вычеты, которые составили 550343 руб.
       Согласно  пункту  1  статьи  172  НК РФ вычетам подлежат только
   суммы  налога,  предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
   приобретении  товаров,  после  принятия на учет указанных товаров и
   при наличии соответствующих первичных документов.
       Указанные  настоящей  статьей  требования  обществом соблюдены,
   претензии  к  счетам-фактурам  поставщиков  у  налоговой  инспекции
   отсутствуют.
       Довод  заявителя жалобы о том, что общество не понесло реальных
   затрат  по  уплате  налога,  так  как  он  уплачен  не собственными
   денежными  средствами,  а  подаренными, является ошибочным, так как
   противоречит  статье  572 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с
   пунктом  1 которой по договору дарения даритель передает одаряемому
   вещь  в собственность. Следовательно, с момента получения обществом
   денежных   средств  в  сумме  1431000  руб.  в  качестве  дара  они
   становится    собственностью   общества,   которое,   оплатив   ими
   приобретенные  товары,  правомерно  предъявило к вычету НДС в сумме
   550343 руб.
       С  учетом изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют
   правовые   основания   для   отмены   принятых   судебных  актов  и
   удовлетворения жалобы.
       Руководствуясь  статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального
   кодекса   Российской   Федерации,   Федеральный   арбитражный   суд
   Дальневосточного округа

                               ПОСТАНОВИЛ:

       решение  от  29.06.2005,  постановление апелляционной инстанции
   от  29.08.2005  Арбитражного  суда  Хабаровского  края  по  делу  N
   А73-3320/2005-10    (АИ-1/960/05-5)    оставить    без   изменения,
   кассационную жалобу - без удовлетворения.
   Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
   
   


Главная страница