Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСУ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


      В  ответ  на  Ваш  запрос  от  20.03.2006  года  в  соответствии  с
   действующим законодательством сообщаем:
       1.  По  вопросу определения срока сдачи декларации по налогу на
   прибыль  реорганизуемой  (присоединяемой)  организации за последний
   налоговый период.
       Согласно  пункту  3  статьи  55  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (далее  Ц  НК  РФ),  если организация была ликвидирована
   (реорганизована)  до  конца  календарного года, последним налоговым
   периодом  для  нее  является период времени от начала этого года до
   дня   завершения   ликвидации  (реорганизации),  в  рассматриваемой
   ситуации Ц период с 01.01.2006г. по 23.04.2006г.
       Пунктом   1   статьи  289  главы  25  НК  РФ  установлено,  что
   налогоплательщики  независимо  от  наличия  у  них  обязанности  по
   уплате  налога  и  (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
   исчисления  и  уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного
   и  налогового  периода  представлять  в  налоговые  органы по месту
   своего   нахождения   и   месту  нахождения  каждого  обособленного
   подразделения   соответствующие  налоговые  декларации  в  порядке,
   определенном указанной статьей.
       Согласно   пп.4  п.1  ст.23  НК  РФ  налогоплательщики  обязаны
   представлять  в  налоговый  орган  по  месту  учета в установленном
   порядке  налоговые  декларации  по тем налогам, которые они обязаны
   уплачивать,  если такая обязанность предусмотрена законодательством
   о   налогах   и   сборах.  Налоговая  декларация  представляется  в
   налоговый  орган  по месту учета налогоплательщика по установленной
   форме  на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с
   законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 80 НК РФ).
       В  случае ликвидации или реорганизации организации, снятия их с
   учета  обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического
   лица  исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке,
   установленном статьей 50 НК РФ.
   При  присоединении  одного юридического лица к другому юридическому
   лицу  правопреемником  присоединенного  юридического  лица  в части
   исполнения  обязанности по уплате налогов признается присоединившее
   его юридическое лицо (пункт 5 статьи 50 НК РФ).
   В  связи  с изложенным налоговая декларация по налогу на прибыль за
   последний  налоговый  период присоединенной организации в ситуации,
   изложенной  в  вопросе, представляется организацией-правопреемником
   в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.
       Сроки   представления   налоговой   отчетности   соотносятся  с
   положениями   Налогового  кодекса  РФ,  применительно  к  отдельным
   налогам.  В  частности по налогу на прибыль представление налоговой
   декларации  по итогам налогового периода производится не позднее не
   позднее  28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в
   соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ.
   Особенностей   для   сдачи   налоговых   деклараций  реорганизуемых
   (присоединяемых)   организаций    за   последний  налоговый  период
   Налоговый  кодексом  РФ  не установлено, следовательно, применяются
   общие положения статьи 289 НК РФ.
   2.  Об  установлении  срока уплаты налога на прибыль присоединяемой
   организации по итогам последнего налогового периода.
   В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  287 НК РФ налог, подлежащий
   уплате  по  истечении  налогового  периода, уплачивается не позднее
   срока,   установленного   для   подачи   налоговых   деклараций  за
   соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
   Таким   образом,   правопреемник   реорганизуемой  (присоединяемой)
   организации  согласно  п.5 ст.50, п.1 ст.287 НК РФ обязан в срок до
   28  марта года следующего за годом, в котором прошла реорганизация,
   доплатить суммы налога на прибыль по итогам налогового периода.
   3.   По   вопросу  уплаты  авансовых  платежей  правопреемником  за
   организацию, присоединенную в результате реорганизации.
   Налоговым   кодексом   не  урегулирован  порядок  уплаты  авансовых
   платежей  правопреемником реорганизуемой организации. Статьей 50 НК
   РФ    установлено,    что   правопреемник   исполняет   обязанности
   реорганизуемого  юридического  лица  только  по  уплате  налогов  в
   соответствии с настоящей статьей.
       Министерство    Финансов    РФ    в   письме    от   20.01.2005
   №03-03-01-04/1/14       сделало      вывод      об      обязанности
   организации-правопреемника  уплачивать  авансовые платежи по налогу
   на прибыль по присоединенным организациям.
       С   одной  стороны,  в  процессе  правоприменительной  практики
   недопустимо  расширять  сферу  действия налоговых норм. Поскольку в
   статье   50  НК  РФ  говорится  только  о  переходе  правопреемнику
   обязанностей  по  уплате  налога, не обоснованно требование Минфина
   РФ  об  уплате  авансовых  платежей  за  реорганизуемое юридическое
   лицо.  Подобная позиция выражена в  п.16 Информационного Письма ВАС
   РФ от 17.03.2003 №71.
       С  другой  стороны, в Информационном Письме ВАС от 22.12.2005 №
   98  ежемесячные  авансовые  платежи  фактически приравнены к налогу
   (пункт  12  Информационного  письма).  Суд указал, что отсутствие в
   общих  нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам
   не   может   быть  расценено  как  отсутствие  у  налогоплательщика
   обязанности  по  уплате  таких  платежей  (в  том  числе  платежей,
   исчисляемых   в   течение   отчетного   периода).  Эта  обязанность
   устанавливается     применительно    к    отдельным    налогам    в
   соответствующих  нормах  части  второй  Кодекса.  При  этом порядок
   исчисления  налогоплательщиком соответствующего авансового платежа,
   а   именно:   в  зависимости  от  реальных  финансовых  результатов
   экономической     деятельности    или    в    отсутствие    таковой
   обусловленности, - не имеет правового значения.
       Следовательно,  исходя из толкования судебными органами понятия
   ежемесячных  авансовых  платежей по налогу на прибыль можно сделать
   вывод,  что  к  правопреемнику  при реорганизации в соответствии со
   п.5  ст.  50 НК РФ переходят обязанности не только по уплате налога
   на  прибыль,  но  и  по  уплате  авансовых  платежей  по  налогу на
   прибыль.
       Согласно   абз.3   п.2   ст.286  Налогового  кодекса  РФ  сумма
   ежемесячного  авансового  платежа, подлежащего уплате в II квартале
   текущего  налогового  периода, принимается равной одной трети суммы
   авансового   платежа,   исчисленного   за  первый  отчетный  период
   текущего   года.   Приказом   Минфина   от  07.02.2006  №  24н  "Об
   утверждении   формы  налоговой  декларации  по  налогу  на  прибыль
   организаций   и   порядка   ее  заполнения"  предусмотрено,  что  в
   Декларации  за  первый  квартал  по  строке  290  указывается сумма
   ежемесячных  авансовых  платежей,  подлежащих  к  уплате  во втором
   квартале.
   Таким   образом,   если  организация  принимает  решения  следовать
   разъяснениям  Минфина РФ, у правопреемника возникает обязанность по
   уплате  ежемесячных  авансовых  платежей  по  налогу  на прибыль по
   присоединенной  организации. При этом авансовые платежи, подлежащие
   уплате рассчитываются следующим образом:
       по  состоянию  на 23.04.06 г. к фирме А присоединена фирмы В. В
   I  квартале 2006 г. компании уплачивали следующие суммы ежемесячных
   авансовых  платежей:  А  -  1000  рублей,  В  -  2000 рублей. Во II
   квартале  2006  года  фирма  А  (правопреемник) каждый месяц должна
   перечислять  в  бюджет  3000  рублей  (1000  рублей  + 2000 рублей)
   авансовых платежей по налогу на прибыль



       29.03.06
   1 тип Выделение земельных участков, Убытки
   2 тип Налог на прибыль
   3 тип Металл
   
   


Главная страница