Эксперт

Курсы валют

20.04.2018
60.9
9.7
0.57
86.4
0
2.32
0.19

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСУ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

Главная страница

  
      27 июня 2005 г
   
       Вопрос:
       В  соответствии  с учетной политикой прописан следующий порядок
   по корректировке налоговой отчетности ввиду наличия 72 филиалов:
       п.  4.2. При обнаружении в текущем  периоде ошибок (искажений),
   допущенных   вследствие   неправильного   отражения   хозяйственных
   операций   на   счетах  бухгалтерского  учета  прошлых  периодов  и
   повлекших  за  собой  искажения в исчислении налогов, относящихся к
   прошлым   отчетным   периодам,  перерасчет  налоговых  обязательств
   производится  в  периоде  совершения  ошибки  (в соответствии с п.1
   ст.54  Налогового  Кодекса  РФ  часть  I).  В  случае невозможности
   определения    конкретного    периода    корректируются   налоговые
   обязательства   отчетного   периода,   в  котором  выявлены  ошибки
   (искажения).
       п.   4.3.   В  целях  упорядочения  процесса  предоставления  в
   бухгалтерию   ГЦСС  уточненных  данных,  главному  бухгалтеру  ГЦСС
   предусмотреть  данную  возможность не реже одного раза в год. Сроки
   предоставления  уточненных  данных  объявляются главным бухгалтером
   особо.
       п.  4.4.  Предоставление  в бухгалтерию ГЦСС  уточненных данных
   оформляется   бухгалтерской  справкой,  подписанной  уполномоченным
   лицом (с указанием должности и расшифровки фамилии).
       В   указанной   справке,  в  обязательном  порядке,  отражаются
   следующие данные:
       а) характер допущенной ошибки;
       б) период, в котором была допущена ошибка;
       в)  бухгалтерские  проводки  (корреспонденция  счетов), которые
   повлекли за собой возникновение ошибки и суммы;
       г) дата отражения исправлений в учете;
       д)    исправительные   проводки   (корреспонденция   счетов   с
   указанием сумм).
       1)В  бухгалтерском  учете  в  2003  году были обнаружены ошибки
   относящиеся к 2002 году.
       В  бухгалтерском  учете  указанные  ошибки  были  исправлены  в
   декабре   2003   года,   но   ввиду   упущений,  откорректированные
   декларации  по  НДС  по  соответствующим периодам 2002 года не были
   сформированы.   В  настоящий  момент  декларации  за  2002  год  по
   налоговым  периодам откорректированы с января по декабрь 2002 года.
   Как,  по  Вашему  мнению, за какие периоды 2002 года мы можем сдать
   указанные декларации в ИФНС?
       2)В  связи  с  передачей  нашей  организации в другую налоговую
   инспекцию   как   крупного   налогоплательщика,  у  нас  начинается
   налоговая  проверка, в том числе и по нашим филиалам в 72 субъектах
   Федерации.  В  головном предприятии, т.е. в ГЦСС налоговая проверка
   была  в  июле  2003  года, однако налоговая инспекция предупредила,
   что  не  исключено, что проверяющие могут заглянуть и в 2002 год. В
   большинстве  наших филиалов налоговых проверок в 2002 году не было.
   Как   правильнее   нам   поступить   в   настоящий   момент?  Также
   подготовлены  к сдаче в налоговую инспекцию и корректировки за 2003
   год, и  за 2004 год.
       Каковы последствия вышеуказанной ситуации с 2002 годом?
       Ответ:
       1.По вопросу предоставления налоговых деклараций:
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 54 НК РФ при обнаружении
   ошибок  (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к
   прошлым   налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем   (отчетном)
   налоговом  периоде перерасчет налоговых обязательств производится в
   период   совершения  ошибки.  В  случае  невозможности  определения
   конкретного    периода   корректируются   налоговые   обязательства
   отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
       Как  следует из запроса, период, в котором допущена ошибка, Вам
   известен,   следовательно,  предоставить  уточненную  декларацию  в
   налоговую  инспекцию  необходимо  за тот период, в котором допущена
   ошибка.
       Пунктом  1  статьи  163 НК РФ установлено, что налоговый период
   устанавливается  как  календарный  месяц,  если иное не установлено
   пунктом 2 настоящей статьи.
       Таким   образом,   Вам   необходимо   предоставить   уточненную
   декларацию  за  тот  налоговый  период  (в  вашем  случае месяц), в
   котором допущена ошибка.

       При  представлении  налоговых  деклараций  по  НДС за налоговые
   периоды,   относящиеся   к  2002  году,  рекомендуем  Вам  обратить
   внимание  на  пункт  2 статьи 173 НК РФ, которую пытаются применить
   налоговые     органы,     если    налоговая    декларация    подана
   налогоплательщиком   по   истечении   трех   лет   после  окончания
   соответствующего налогового периода.
       Это  означает, что если Вы предоставляете уточненные декларации
   за  период с января по май 2002 года в июне 2005 года, то налоговые
   органы  по тем декларациям, в которых указаны вычеты, откажут Вам в
   возмещении налога.
       Однако, иной позиции придерживаются Арбитражные суды.
       Позиция судов основана на следующем:
       *Пунктом  5  ст.  21  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   предусмотрено  право  налогоплательщиков на своевременный зачет или
   возврат  сумм  излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов,
   пени, штрафов.
       В  соответствии  со  ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне
   уплаченного  налога  подлежит  зачету  в  счет предстоящих платежей
   налогоплательщика  по  этому  или  иным налогам, погашения недоимки
   либо  возврату  налогоплательщику.  Зачет или возврат суммы излишне
   уплаченного  налога  производится  налоговым органом по месту учета
   налогоплательщика  без  начисления  процентов  на  эту сумму. Зачет
   суммы  излишне  уплаченного  налога  в  счет  предстоящих  платежей
   осуществляется      на      основании     письменного     заявления
   налогоплательщика по решению налогового органа.
       Доводы   ответчика  о  том,  что  заявление  о  зачете  излишне
   уплаченной  суммы  может  быть  подано  в  течение  трех лет со дня
   уплаты  налога,  судом  обоснованно отвергнуты как не основанные на
   Законе,  так  как в данном случае подлежат применению положения ст.
   78 НК РФ.
       Пунктом  8  ст.  78  НК  РФ  предусмотрен трехгодичный срок для
   подачи  заявления  о возврате излишне уплаченного налога. На подачу
   заявления  по зачету излишне уплаченного налога ст. 78 НК РФ сроков
   не  установлено,  следовательно,  зачет  излишне уплаченного налога
   может быть произведен.
       Согласно  ст.  80  НК  РФ  налоговый орган не вправе отказать в
   принятии   налоговой   декларации.   В  данной  статье  отсутствуют
   какие-либо  ограничения  относительно  сроков,  в  течение  которых
   декларации  могут  быть представлены. Отказав в принятии измененных
   налоговых  деклараций  по  НДС  за  1999, 2000 гг., налоговый орган
   нарушил п. 2 ст. 80 НК РФ.
       Судебная   коллегия   не   может  согласиться  с  утверждениями
   заявителя    жалобы    о   необходимости   применения   к   спорным
   правоотношениям    п.    2   ст.   173   НК   РФ.   Данной   нормой
   предусматривается,  что,  если сумма налоговых вычетов в каком-либо
   налоговом  периоде  превышает  общую  сумму  налога,  исчисленную в
   соответствии  со  ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой
   налоговых  вычетов  и  суммой  налога,  исчисленной  по  операциям,
   признаваемым  объектом налогообложения в соответствии с подпунктами
   1  и  2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в
   порядке  и  на  условиях,  которые  предусмотрены ст. 176 НК РФ, за
   исключением    случаев,    когда    налоговая   декларация   подана
   налогоплательщиком   по   истечении   трех   лет   после  окончания
   соответствующего налогового периода.
       Таким  образом,  в  п. 2 ст. 173 НК РФ речь идет о тех случаях,
   когда   сумма  налоговых  вычетов  превышает  общую  сумму  налога,
   исчисленную  в  соответствии со ст. 166 НК РФ. В данном случае, как
   установлено    судом,   положительной   разницы   (возмещения)   не
   возникает.  В  измененных  декларациях  увеличена сумма вычетов, но
   она не превышает сумму, подлежащую уплате в бюджет*.
       Такой  позиции,  в  частности,  придерживаются  ФАС Поволжского
   округа    в    Постановлении   от   13.07.2004   г.   по   делу   №
   А72-145/04-8/138,  ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от
   07.04.2003 г. по делу № Ф04/1481-346/А46-2003.
       Но  так  как  существует арбитражная практика (налоговые органы
   придерживаются  позиции  отличной  от позиции суда), соответственно
   остается  риск,  что  налоговая  инспекция  при  подаче  уточненных
   деклараций  за  январь-май  2002  года  откажет Вам в корректировке
   задолженности перед бюджетом в части сумм, подлежащих возмещению.
       Тем   не   менее,   считаем,  что  необходимость  представления
   деклараций  по  НДС  за  указанный  период  все  же существует. Это
   вытекает из статьи 54 НК РФ и статьи 87 НК РФ.
       Статьей  87  НК  РФ  установлено, что налоговой проверкой могут
   быть    охвачены   только   три   календарных   года   деятельности
   налогоплательщика,   плательщика   сбора   и   налогового   агента,
   непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
       Налоговый   кодекс  не  дает  понятия  календарный  год.  Но  в
   соответствии  с  пунктом  1  статьи  11  НК РФ институты, понятия и
   термины     гражданского,     семейного     и    других    отраслей
   законодательства  РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются
   в  том  значении,  в  котором  они  используются  в  этих  отраслях
   законодательства,  если  иное  не предусмотрено настоящим Кодексом.
   Так  в соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона РФ от
   21.11.1996  г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" календарный год Ц с
   1 января по 31 декабря включительно.
       Если  Вами будет принято решение о не предоставлении уточненных
   деклараций  по НДС, то в случае налоговой проверки налоговые органы
   самостоятельно   рассчитают   сумму   налога   за   соответствующие
   налоговые  периоды,  и в случае выявления занижения в каких либо из
   периодов   налога,   подлежащего   уплате  в  бюджет,  одновременно
   воспользуются  статьей  75  НК  РФ  (пени).    Что  касается  срока
   исковой  давности  применительно  к взысканию налогов и пени, то он
   частью первой НК РФ не установлен.
       При    предоставлении    уточненных    деклараций    необходимо
   руководствоваться нормами статьи 81 НК РФ.
       При  обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им налоговой
   декларации  не  отражения или неполноты отражения сведений, а равно
   ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые дополнения и изменения
   в налоговую декларацию (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

       Что  касается  ответственности за несвоевременную уплату налога
   по  уточненной  декларации, то она предусмотрена статьями 120 и 122
   НК  РФ.  То  есть  речь может идти о грубом нарушении правил учета,
   которое   повлекло  за  собой  занижение  налоговой  базы,  либо  о
   неполной  уплате суммы налога. Соответственно, санкциями могут быть
   или  штраф в размере 10 процентов (но не менее 15 000,00 руб.), или
   штраф  в  размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.  Такие
   разъяснения   были   даны  Пленумом  Высшего  Арбитражного  Суда  в
   постановлении  от  28.02.2001  г.  №  5.  А  поскольку одновременно
   применять  наказание  сразу  по  двум  статьям  Конституционный Суд
   запретил,  налоговые  инспекции обычно используют статью 122 НК РФ,
   она является "более доходной".
       При     подаче    уточненной    декларации    Вам    необходимо
   руководствоваться  пунктом  4  статьи  81  НК  РФ, в соответствии с
   которым,    если   предусмотренное   пунктом   1  настоящей  статьи
   заявление  о  дополнении  и изменении налоговой декларации делается
   после  истечения  срока  подачи налоговой декларации и срока уплаты
   налога,  то налогоплательщик освобождается от ответственности, если
   указанное  заявление  налогоплательщик  сделал  до  момента,  когда
   налогоплательщик    узнал    об   обнаружении   налоговым   органом
   обстоятельств,  предусмотренных  пунктом 1 настоящей статьи, либо о
   назначении    выездной    налоговой    проверки.   Налогоплательщик
   освобождается   от   ответственности  в  соответствии  с  настоящим
   пунктом    при    условии,   что   до   подачи   такого   заявления
   налогоплательщик     уплатил    недостающую    сумму    налога    и
   соответствующие ей пени.
       Следовательно,  статья  81  НК РФ освобождает налогоплательщика
   от  ответственности при соблюдении двух условий. Во-первых, если он
   нашел  и  исправил  ошибку  самостоятельно, то есть до того, как ее
   зафиксировали  налоговые  инспекторы.  А  во-вторых, если перед тем
   как   подать   уточненную   декларацию,   он  перечислил  в  бюджет
   недостающую сумму налога и пени.
       Заметим,  что  эти  условия  не  всегда означают, что недоимку,
   сложившуюся  из-за ошибки в конкретной декларации, обязательно надо
   погашать.     Судьи    неоднократно    признавали,    что    состав
   правонарушения,  предусмотренный  статьей  122  НК РФ, отсутствует,
   если  в  предыдущих  периодах  у  организации  сложилась переплата,
   которая   перекрывает   или   равна   сумме   заниженного   налога,
   подлежащего   уплате   в   бюджет.   Такой   вывод   содержится   в
   постановлениях   Федеральных   арбитражных  судов.  Примером  таких
   постановлений  могут  быть:  Волго-Вятский округ от 20.10.2004 г. №
   А29-1974/2004а,   Восточно-Сибирский   округ  от  20.01.2005  г.  №
   А19-18553/04-44-Ф02-5756/04-С1,     Дальневосточный     округ    от
   28.12.2004 г. № Ф03-А73/04-2/3563 и др.
       Есть  и  еще  один,  "более  интересный"  нюанс,  на  который в
   последнее  время  суды  тоже стали обращать внимание. На самом деле
   не  обязательно  платить   и  пени.  При ответе на данный вопрос мы
   обращали  Ваше  внимание  на состав правонарушений, предусмотренных
   статьями  120  и  122 НК РФ. Они сводятся к занижению суммы налога,
   исходя  из которой и определяется размер штрафа. Но если оперативно
   перечислить   недостающую  сумму  налога,  а  потом  представить  в
   инспекцию   уточненную   декларацию,   то   состав   правонарушения
   исчезнет.  Ведь  к  этому моменту налогоплательщик уже погасил свою
   задолженность,  наличие  которой, собственно, и было основанием для
   привлечения его к ответственности.
       Налоговые  же  органы  не  вдаются  в  такие тонкости. Они лишь
   следят  за соблюдением требований НК РФ Ц перечислить налог, пени и
   предоставить  уточненную  декларацию. И если пени не перечислены, в
   суд  подается  заявление  с просьбой оштрафовать налогоплательщикаЕ
   за неполную уплату налога.
       ФАС  Центрального  округа  в  постановлении от 02.12.2004 г. по
   делу  №  А-62-3081/2004  отклонил  подобный  иск  и  отметил, что в
   подобных  обстоятельствах  наказание  налогоплательщика  фактически
   означало  бы  привлечение  к  ответственности  за неуплату пени. Но
   такая  ответственность  Налоговым кодексом не предусмотрена. Что же
   касается  неуплаченных  пени, то с юридических лиц налоговые органы
   вправе взыскать их в бесспорном порядке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).
       Из  указанного  постановления  следует,  что  если своевременно
   погасить  недоимку,  образовавшуюся  из-за  ошибки в декларации, то
   налогоплательщик   сможет   избежать   штрафа,   даже   если   пени
   добровольно не уплачены.
       Следовательно,   решение   о  том,  как  поступать  (уплачивать
   одновременно   с  суммой  недоимки  и  пени,  или  погасить  только
   недоимку по налогу), остается за Вами.

       2.По   вопросу  выездной  налоговой  проверки  с  одновременной
   проверкой филиалов:
       В  соответствии  со  статьей  89  НК РФ налоговые органы вправе
   проверять    филиалы    и    представительства    налогоплательщика
   (налогового  агента,  плательщика  сбора)  независимо от проведения
   проверок  самого  налогоплательщика (налогового агента, плательщика
   сбора).
       Статьей  19  НК  РФ установлено, что в порядке, предусмотренном
   НК   РФ,  филиалы  и  иные  обособленные  подразделения  российских
   организаций   исполняют  обязанность  этих  организаций  по  уплате
   налогов   и  сборов  по  месту  нахождения  этих  филиалов  и  иных
   обособленных  подразделений.  То  есть,  филиалы (иные обособленные
   подразделения)  не  являются самостоятельными плательщиками налогов
   (сборов).
       Конкретный  порядок  исполнения  обязанности  по уплате налогов
   устанавливается конкретными главами части второй НК РФ.
       Порядок  проведения  выездных налоговых проверок организаций, в
   состав  которых входят филиалы (представительства) изложен в Письме
   МНС  РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369@ "О направлении методических
   указаний  по  проведению  комплексных  выездных  налоговых проверок
   налогоплательщиков-организаций   (налоговых  агентов,  плательщиков
   сборов),  в  состав  которых  входят  филиалы (представительства) и
   иные обособленные подразделения".
       В   соответствии   с  указанным  Письмом  проверки  филиалов  и
   представительств  могут  проводиться как одновременно с назначением
   проверки  организации  в  целом,  так  и  независимо  от проведения
   проверки головной организации.
       Для  изучения  вопроса  о  правомерности  проверки  филиала  за
   период,  отличный  от  периода  проверки  головной  организации, мы
   обратились  к Приказу МНС РФ от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411 (в ред.
   от  16.09.2004  г.) "Об утверждении рекомендаций по порядку ведения
   в  налоговых  органах  карточек  лицевых счетов налогоплательщиков,
   налогоплательщиков сборов и налоговых агентов".
       В  соответствии  с  пунктом 3 вышеуказанного Приказа по каждому
   налогоплательщику   (плательщику  сборов),  налоговому  агенту  КЛС
   открываются  в  налоговом  органе  по  месту постановки на учет при
   наличии   обязанности   по   уплате   налогов,   сборов   и  других
   обязательных  платежей в соответствии с законодательством о налогах
   и сборах.
       Таким  образом,  если  у  филиала  отсутствует  обязанность  по
   уплате  налога  в  соответствии  с частью второй НК РФ по месту его
   нахождения, то карточка лицевого счета по налогу не открывается.
       Пунктом  1 вышеуказанного Приказа установлено, что КЛС является
   документом, в котором, в частности, фиксируются:
       (исчисленные   налогоплательщиками   и  начисленные  налоговыми
   органами,  иными  уполномоченными органами к уплате (доплате) суммы
   налогов,   сборов,  установленных  законодательством  о  налогах  и
   сборах;
       (уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов.
       Таким   образом,  в  карточке  лицевого  счета  отражаются  все
   операции, связанные в расчетами с бюджетом по налогам.
       В  соответствии с пунктом 2.4. Письма МНС РФ от 07.05.2001 г. №
   АС-6-16/369@    если   в  результате  выездной  налоговой  проверки
   выявлены  нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые
   Налоговым   кодексом   установлена   ответственность,   решение   о
   привлечении   налогоплательщика   к  налоговой  ответственности  за
   совершение   налогового   правонарушения   выносится  руководителем
   (заместителем   руководителя)   налогового   органа,   проводившего
   указанную   проверку,   в  отношении  головной  организации  (такой
   порядок  действует  при  проведении  проверки филиала независимо от
   проведения проверки головной организации).
       На  наш  взгляд, налоговый орган по месту нахождения филиала (в
   случае  отсутствия обязанности филиала по исполнению обязанности по
   уплате  налога)  не  располагает информацией о состоянии расчетов с
   бюджетом  по  месту  нахождения  филиалы  (отсутствует  КЛС), и как
   следствие,  не  имеет  возможности  принять  решение  о привлечении
   налогоплательщика к ответственности.
       Проверка    филиала   без   одновременной   проверки   головной
   организации,  по  нашему  мнению,  возможна только в части налогов,
   поступающих   в   бюджет  по  месту  нахождения  филиала,  так  как
   налоговый   орган   обладает  информацией  о  налогоплательщике  по
   расчетам с бюджетом в части налогов, уплачиваемых филиалом.
       По  тем  же  налогам,  по  которым  налогоплательщик  исполняет
   обязанность  по  уплате самостоятельно (не через филиал), или сумма
   налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет по месту нахождения филиала,
   определяется   расчетным   путем   (например,  налог  на  прибыль),
   проверка  филиалов  без одновременной проверки головной организации
   не возможна.
       Например,  если  налог  на  добавленную  стоимость уплачивается
   централизованно   по  месту  постановки  на  учет  организации  как
   налогоплательщика,  то  при  проверке  головной организации за 2002
   год  налоговые  органы должны были принять решение об одновременной
   проверке  всех  ее  филиалов.  Иначе  не  представляется  возможным
   проверить  правильность  исчисления  и уплаты налога на добавленную
   стоимость в бюджет.
       Наша  позиция,  по вопросу предоставления уточненных деклараций
   изложена в пункте 1 настоящего ответа.
   27 июня 2005 г.
   
   
 

Главная страница