Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС СТОИМОСТЬ ПРОЦЕНТЫ ЗА ОТСРОЧКУ ПЛАТЕЖА

Главная страница


          Ситуация.  ООО  "И"  приобрел по Договору купли-продажи простой
   вексель,  выданный  КБ  "С",  у ООО "П" с отсрочкой оплаты векселя.
   Цена продажи векселя равна вексельной сумме.
       Согласно  пункта  2.3.  Начиная  со  дня,  следующего  за  днем
   передачи  векселя  (ей)  Покупателю, Покупатель уплачивает Продавцу
   проценты  за  предоставленную  отсрочку уплаты цены векселя (ей) из
   расчета  10,5  (Десять  целых пять десятых) процентов годовых, в т.
   ч.  НДС  по  ставке  18  %.  Проценты насчитываются на неуплаченную
   Покупателем цену векселя (ей).
       Приложение: Договор купли-продажи.
       Вопрос:
       Подлежат  ли  налогообложению в целях главы 21 НК РФ налогом на
   добавленную стоимость проценты за отсрочку платежа?
       Правильна  ли  формулировка  "Е  из  расчета 10,5 (Десять целых
   пять десятых) процентов годовых, в т. ч. НДС по ставке 18 %"?

       Ответ.
       В   рассматриваемой   ситуации   имеет  место  договор  продажи
   векселя,  расчеты за который может проводится с отсрочкой платежа и
   уплатой   процентов.   Такая  форма  оплаты  в  рассрочку  является
   коммерческим кредитом.
       В  соответствии  со статьей 488 ГК РФ продажей товаров в кредит
   признаются    случаи,    при    которых   договором   купли-продажи
   предусмотрена  оплата  товара  через  определенное  время после его
   передачи покупателю.
       В  соответствии  со  ст.  823  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации  договорами,  исполнение  которых  связано  с передачей в
   собственность  другой стороне денежных сумм или других вещей, может
   предусматриваться  предоставление  кредита,  в  том  числе  в  виде
   аванса,   предварительной  оплаты,  отсрочкии  и  рассрочки  оплаты
   товаров,  работ  или  услуг  (коммерческий  кредит),  если  иное не
   установлено законом.
       К  коммерческому  кредиту  применяются правила главы 42 "Заем и
   кредит"  ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из
   которого  возникло соответствующее обязательство, и не противоречит
   существу такого обязательства.
       Следует   отметить,   что   порядок  налогообложения  НДС  сумм
   процентов  за  коммерческий  кредит  зависит  от  режима  обложения
   операции  по  реализации товаров (работ, услуг), отсрочка по оплате
   которых предоставляется в форме коммерческого кредита.
       Вексель   третьего   лица   является  ценной  бумагой,  которая
   относится  к имуществу (ст. ст. 128, 143 Гражданского кодекса РФ) и
   для  целей  исчисления  НДС фактически обладает статусом товара (п.
   п. 2, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
       В  соответствии  с  пп.  12  п.  2  ст.  149  НК РФ операции по
   реализации   ценных  бумаг,  в  том  числе  векселей,  не  подлежат
   налогообложению НДС.
       При  передаче векселя третьего лица по договору купли-продажи у
   передающей  организации  возникает  операция  по  реализации ценной
   бумаги,  которая не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта
   2 статьи 149 НК РФ.
       Суммы  выплачиваемых  по  договору  процентов  по коммерческому
   кредиту  связаны с оплатой векселей. В связи с этим налогообложение
   указанных процентов производится в соответствии со ст.162 НК РФ.
       Пунктом  1  ст.162  НК  РФ  установлено,  что  налоговая  база,
   определенная  в  соответствии  со ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается
   на  суммы,  полученные  за реализованные товары (работы, услуги), в
   частности,  в  счет  увеличения  доходов  либо  иначе  связанных  с
   оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
       Отметим,  что  согласно  подп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база
   по   НДС   определяется  с  учетом  авансовых  или  иных  платежей,
   полученных  в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и
   оказания  услуг.  На основании п. 37.1 Методических рекомендаций по
   применению  главы  21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового
   кодекса  Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 20.12.2000 N
   БГ-3-03/447)  не  облагаются  авансы, полученные в счет предстоящих
   поставок  товаров  (работ,  услуг)  при  осуществлении операций, не
   подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
       Таким  образом,  учитываются  в  расчете  налоговой базы суммы,
   связанные  с  оплатой  за  реализованные  товары,  если  реализация
   указанных   товаров  в  соответствии  с  положениями  гл.21  НК  РФ
   является операцией, облагаемой НДС .
       В  Вашем  случае объектом реализации выступают векселя, которые
   не  подлежат  налогообложению  НДС, следовательно, суммы процентов,
   полученные  по  договору  за отсрочку платежа (коммерческий кредит)
   за  переданные  векселя,  не  включаются в расчет налоговой базы по
   НДС.  В связи с этим не следует производить выделение НДС в составе
   процентов, уплачиваемых за отсрочку платежа по векселю.

       Следует  обратить внимание, что в случае, если в договоре будет
   выделена  сумма  НДС  в  составе  процентов,  данное обстоятельство
   может  быть  поводом  к  тому,  чтобы  налоговые органы потребовали
   уплату выделенного НДС в бюджет.
       В  Постановлении  Конституционного  суда РФ от 30.01.2001 N 2-П
   сформулирована   правовую  позицию  относительно  уплаты  косвенных
   налогов  (на  примере налога с продаж). Суть заключается в том, что
   если  сумма  косвенного  налога  включалась продавцом в цену товара
   (работы,  услуги)  и фактически взималась с покупателей (клиентов),
   т.е.  с  фактического  (а  не  юридического) плательщика налога, то
   данная  взысканная с покупателя сумма налога должна быть уплачена в
   бюджет.
       В  силу  пп.2  п.5  ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в
   бюджет,  исчисляется  налогоплательщиками  при  реализации  товаров
   (работ,   услуг),   операции  по  реализации  которых  не  подлежат
   налогообложению,  в случае выставления ими покупателю счета-фактуры
   с  выделением  суммы  НДС.  При этом сумма НДС, подлежащая уплате в
   бюджет,  определяется  как  сумма  НДС, указанная в соответствующем
   счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
       Таким  образом,  если  сумма  НДС  будет  уплачена  покупателем
   продавцу  векселя  в  составе  суммы процентов на основании условий
   договора,  то данная сумма НДС подлежит уплате в бюджет, даже в том
   случае,   когда   указанные  суммы  НДС  облагаться  не  должны  на
   основании норм налогового законодательства.
       В  связи  с этим рекомендуем Вам изменить формулировку договора
   "Е  из  расчета 10,5 (Десять целых пять десятых) процентов годовых,
   в т. ч. НДС по ставке 18 %", исключив НДС.



   "Прошу Вас разъяснить следующие вопросы.
   На  каком  счете  в бухгалтерском учете должен учитываться налог на
   имущество?  В  письме  Минфина  от  05.10.2005  г.  отражено, что в
   бухгалтерском   учете   суммы  налога  нужно  учитывать  в  составе
   расходов  по  обычным видам деятельности, т.е. использовать счет 26
   или 44.
   Наша  организация  отражала  суммы налога на имущество на счете 91.
   Надо  ли  нам  вносить  исправления  в  бухгалтерский  учет?  Какие
   разницы  в части ПБУ 18/02 при этом могут возникнуть?
   А  если  имеются  основные  средства непроизводственного характера,
   правильно ли налог на имущество относить на указанные выше счета?
   Какие  могут быть претензии у налоговиков, если наша организация не
   будет
   налог на имущество переносить на счет 26?
   Можно  ли  начиная с 2006 года изменить учет, отразив это в Учетной
   политике?
   Каково Ваше мнение ?"
       предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

       В  соответствии  со  статьей  8  Закона  РФ  от  13.12.1991г. №
   20309-1  " О налоге на имущество предприятий", утратившего силу с 1
   января  2004  года, в связи с принятием главы 30 Налогового кодекса
   РФ  "Налог  на имущество организаций", порядок отнесения затрат при
   исчислении сумм налога до 01.01.2005г. был следующий:
       "Исчисленная   сумма   налога  вносится  в  виде  обязательного
   платежа  в  бюджет  в первоочередном порядке с отнесением затрат на
   финансовые результаты деятельности предприятия".
       В   соответствии  с  данными  рекомендациями  сумма  налога  на
   имущество,    рассчитанная   в   установленном    Законом   порядке
   отражалась  по  кредиту  счета  68  "Расчеты по налогам и сборам" и
   дебету  счета  91  "Прочие  доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
   расходы".
       Во  вступившей  в  силу   главе 30 Налогового кодекса "Налог на
   имущество  организаций"  порядок  отнесения  затрат  по исчисленным
   суммам налога на имущество не регламентировался.
       Таким  образом,  налогоплательщики  относили  начисленные суммы
   авансовых  платежей  по  налогу на имущество и саму сумму налога на
   те   счета   бухгалтерского   учета,   которые   были   указаны   в
   утвержденной Учетной политике  предприятия.
       Наконец,  в  Письме Минфина РФ от 05.10.2005 года № 07-05-12/10
   (Письмо  прилагается),  которое   не  носит  нормативный характер и
   является  разъяснением по конкретному запросу, было высказано, что:
   "суммы   налога   на   имущество,  уплаченные  (подлежащие  уплате)
   организацией,  формируют ее расходы по обычным видам деятельности".
   То   есть   Минфин   РФ,  в  лице  руководителя  Департамента  Л.З.
   Шнейдмана,  высказал свою точку зрения на то, что начисленные суммы
   налога  на  имущество,  должны отражаться по счетам учета затрат, а
   не на счетах учета финансовых результатов.
       Так  как,  подобный  порядок учета затрат при исчислении налога
   на  имущество  был   высказан Минфином РФ в конце финансового года,
   те  организации,   в  Учетной  политике которых  был утвержден иной
   порядок  отнесения этих  затрат, а именно на финансовые результаты,
   имеют  право  отражать  в  учете  расходы  по  начислению налога на
   имущество  в  соответствии  с утвержденной Учетной политикой своего
   предприятия до конца года.
       Те  организации,  в  Учетной  политике которых, не указан особо
   порядок  исчисления налога на имущество, могут при исчислении суммы
   налога  за  2005  год,  произвести начисление самой суммы налога за
   2005  год  за счет расходов по обычным видам деятельности, то есть,
   отнести  сумму  налога на счет затрат: 26, 20, 44, с  одновременным
   сторнированием  отнесения  уже  исчисленных  в предыдущих налоговых
   периодах  авансовых  платежей  по налогу на имущество на финансовые
   результаты.
       Ведь,  согласно  статье  379,  Главы  30  "Налог  на имущество"
   Налогового кодекса РФ:
       "1. Налоговым периодом признается календарный год.
       2.  Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и
   девять месяцев календарного года".
       Д-т  26, 20, 44 К-т 68 " Налог на имущество"- начислен налог за
   2005 год;
       Сторно:   Д-т  91/2  К-т  68  "Налог  на  имущество"  -  сторно
   авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2005года.
       При   проведении   подобной   операции   не   требуется  подача
   исправленных   налоговых   деклараций   по  налогу  на  прибыль  за
   предыдущие  отчетные  периоды  2005  года, так как в соответствии с
   п.1  ст.  81 Налогового кодекса РФ "Внесение дополнений и изменений
   в налоговую декларацию":
       "При  обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной им налоговой
   декларации  неотражения  или  неполноты отражения сведений, а равно
   ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые дополнения и изменения
   в налоговую декларацию".
       В  результате вышеуказанной операции сумма налога на прибыль не
   занижается.
       Кроме  того,  в соответствии с п.11, раздела 2, Приказа Минфина
   от  22.07.2003  года  №  67Н  "О  формах  бухгалтерской  отчетности
   организаций":
       "В  случаях  выявления  неправильного  отражения  хозяйственных
   операций  текущего  периода до окончания отчетного года исправления
   производятся  записями  по  соответствующим  счетам  бухгалтерского
   учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены".
       Хотим  ещё раз подчеркнуть, что вышеуказанное письмо Минфина РФ
   от  05.10.2005г.  №  07-05-12/10   не носит нормативный характер, а
   является разъяснением по конкретному вопросу.
       Таким  образом,  если  Ваша  организация  в Учетной политике на
   2005  год  отразила  порядок  учета  исчисления налога на имущество
   на   91  счете  "Прочие  расходы",  то никаких претензий со стороны
   налоговых  органов  по  поводу исчисленного налога за 2005 год быть
   не должно.
       Если    в   Вашей   организации   имеются   основные   средства
   непроизводственного   характера,   то,   по   мнению   Минфина  РФ,
   высказанному  в  Письме от 21.04.2005г. № 03-06-01-04/209, подобные
   объекты  имущества  принимаются  к  бухгалтерскому учету в качестве
   основных     средств    и    соответственно    являются    объектом
   налогообложения налогом на имущество организаций.
       Порядок   учета  налога  на  имущество  по  основным  средствам
   непроизводственного  характера  в  главе  30  Налогового кодекса РФ
   особо  не  определен, таким образом, начисление налога на имущество
   по  основным средствам непроизводственного характера производится в
   общеустановленном порядке.
       Учитывая,  общие  тенденции  мнения  Минфина  РФ  по исчислению
   налога  на  имущество,  предлагаем  Вам отразить порядок исчисления
   налога  на имущество за счет расходов по обычным видам деятельности
   в Учетной политике Вашего предприятия на 2006 год.
       Ведь,  согласно  пп.16  и  18  раздела 4 Приказа  Минфина РФ от
   09.12.1998г.  №  60Н  "  Об утверждении положения по бухгалтерскому
   учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98:
       "16.    Изменение    учетной    политики    организации   может
   производиться в случаях:
       изменения    законодательства    Российской    Федерации    или
   нормативных актов по бухгалтерскому учету;
       разработки  организацией  новых способов ведения бухгалтерского
   учета.  Применение  нового  способа  ведения  бухгалтерского  учета
   предполагает  более  достоверное представление фактов хозяйственной
   деятельности   в   учете   и  отчетности  организации  или  меньшую
   трудоемкость  учетного  процесса без снижения степени достоверности
   информации;
       существенного   изменения  условий  деятельности.  Существенное
   изменение  условий  деятельности  организации  может быть связано с
   реорганизацией,     сменой    собственников,    изменением    видов
   деятельности и т.п.
       Не  считается  изменением  учетной политики утверждение способа
   ведения  бухгалтерского  учета  фактов  хозяйственной деятельности,
   которые  отличны  по  существу  от фактов, имевших место ранее, или
   возникли впервые в деятельности организации.
       18.  Изменение  учетной  политики  должно  вводиться с 1 января
   года   (начала   финансового   года),   следующего   за  годом  его
   утверждения    соответствующим  организационно  -  распорядительным
   документом."
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                   от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10

       Департамент    регулирования    государственного    финансового
   контроля,   аудиторской   деятельности,   бухгалтерского   учета  и
   отчетности сообщает следующее.
       В  соответствии  с  Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации"   ПБУ   10/99,   утвержденным   Приказом  Министерства
   финансов  Российской  Федерации  от  6  мая  1999 г. N 33н, расходы
   организации,   связанные   с  изготовлением  продукции  и  продажей
   товаров,   выполнением   работ   и  оказанием  услуг  и  отвечающие
   определению  расходов  организации,  являются  расходами по обычным
   видам деятельности.
       Исходя  из  этого  считаем,  что  суммы  налога  на  имущество,
   уплаченные  (подлежащие  уплате) организацией, формируют ее расходы
   по обычным видам деятельности.

                                                 Директор Департамента


               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                 от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209

       Вопрос.  Организация приобрела холодильник и микроволновую печь
   для  обеспечения  питанием сотрудников. Срок службы этого имущества
   -  более  12  месяцев,  а  стоимость  холодильника превышает 10 000
   рублей.
       Приобретенное   имущество   не   будет   использоваться   ни  в
   производстве  продукции,  ни  для  управленческих нужд организации.
   Следовательно,   не  выполняется  одно  из  условий  ПБУ  6/01  для
   признания   его   основными   средствами.   Следует   ли  учитывать
   холодильник  как основное средство и платить с остаточной стоимости
   налог на имущество?
       Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
   совместно    с    департаментом    регулирования   государственного
   финансового   контроля,  аудиторской  деятельности,  бухгалтерского
   учета и отчетности сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей  163  Трудового кодекса Российской
   Федерации  работодатель  обязан  обеспечить  нормальные условия для
   выполнения  работниками норм выработки. К таким условиям относятся,
   в  частности,  условия  труда,  соответствующие  требованиям охраны
   труда и безопасности производства.
       Принимая  во внимание условия, приведенные в пункте 4 Положения
   по   бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств"  (ПБУ  6/01),
   утвержденного  Приказом  Министерства финансов Российской Федерации
   от  30.03.2001  N 26н, и исходя из требований приоритета содержания
   перед  формой,  полагаем,  что при включении в коллективный договор
   положений  по  условиям труда работников приобретенные организацией
   в   целях   его   реализации   объекты   имущества   принимаются  к
   бухгалтерскому  учету  в качестве основных средств и соответственно
   являются    объектом    налогообложения    налогом   на   имущество
   организаций.

                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   
   


Главная страница