Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница



       Вопрос:  Подлежат  ли  обложению налогом на прибыль организаций
   доходы  иностранной  организации,  оказывающей  физическим  лицам в
   Российской  Федерации  туристические  услуги  согласно  договору  с
   российской организацией?

       Ответ:   В   соответствии   с  п.2  ст.309  Налогового  кодекса
   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   доходы,  полученные
   иностранной   организацией,  в  частности,  от  оказания  услуг  на
   территории   Российской  Федерации,  не  приводящие  к  образованию
   постоянного    представительства    в    Российской   Федерации   в
   соответствии  со  ст.306  Кодекса,  обложению  налогом  у источника
   выплаты не подлежат.
       Следовательно,  по  таким  доходам  Кодекс  не  предусматривает
   возникновение    у   налогового   агента,   выплачивающего   доходы
   иностранной   организации,   обязанности  по  удержанию  налога  на
   прибыль   с   доходов   иностранной  организации  от  источников  в
   Российской Федерации.
       Получение   иностранной   организацией  доходов,  например,  от
   оказания  на территории Российской Федерации туристических услуг по
   договору  с  российской  организацией связано с предпринимательской
   деятельностью в Российской Федерации.
       В  соответствии с п.9 ст.306 Кодекса иностранная организация не
   рассматривается  как имеющая постоянное представительство, если она
   осуществляет  деятельность на территории Российской Федерации через
   любое   лицо,   действующее   в  рамках  своей  основной  (обычной)
   деятельности.  То  есть  указанное  лицо, через которое иностранная
   организация   осуществляет  деятельность  в  Российской  Федерации,
   действует как агент с независимым статусом.
       Таким  образом,  если  российская организация, представляющая в
   Российской  Федерации  интересы  иностранной  организации  согласно
   договору   на   оказание   туристических  услуг,  осуществляет  эту
   деятельность  в  рамках  своей  основной  (обычной)  деятельности в
   пользу    неограниченного   круга   организаций   за   комиссионное
   вознаграждение   по   ставке   или   в  виде  фиксированной  суммы,
   предусмотренной   договорами   с   этими  организациями,  то  такая
   российская    организация   не   рассматривается   как   постоянное
   представительство указанной иностранной организации.
       В   этом   случае   налог  на  прибыль  организаций  с  доходов
   иностранной    организации,    осуществляющей   предпринимательскую
   деятельность  в  Российской Федерации согласно договору на оказание
   туристических   услуг  с  российской  организацией,  не  образующей
   постоянного  представительства  данной иностранной организации, при
   их  выплате упомянутой российской организацией в соответствии с п.2
   ст.309 Кодекса удержанию не подлежит.



       Даже  если допустить, что в данном случае можно признать местом
   оказания  услуг  Российскую  Федерацию,  то возникает вопрос о том,
   кто  будет  перечислять  налог.  Следует  отметить, что  в условиях
   рассматриваемой    ситуации    действующее    законодательство   не
   предусматривает   наличие   налогового  агента.  Оплачивать  услуги
   нерезиденту  будут  физические  лица.  В  целях 21 главы налогового
   кодекса   налоговыми   агентами   признаются   юридические  лица  и
   индивидуальные предприниматели.
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                    от 18 марта 2005 г. N 03-04-08/54

       Вопрос.   Организация   заключила   агентский  (посреднический)
   договор  с иностранной компанией, зарегистрированной вне территории
   России.  Иностранная  компания оказывает фирме услуги по реализации
   автомобилей.  Машины  реализуются  в  России.  За  это фирма платит
   иностранной  компании  посредническое  вознаграждение.  Нужно ли ей
   удерживать   с   суммы   посреднического   вознаграждения  НДС  как
   налоговому агенту?
       Ответ.  По  вопросу  применения налога на добавленную стоимость
   при   заключении  российской  организацией  агентского  договора  с
   иностранной   организацией   на   оказание   услуг   по  реализации
   автомобилей  департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики
   сообщает следующее.
       В  соответствии  с  подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   объектом
   налогообложения   налогом   на   добавленную  стоимость  признаются
   операции   по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации.
       Порядок  определения  места  реализации  работ  (услуг) в целях
   применения  налога  на добавленную стоимость установлен статьей 148
   Кодекса.
       В  связи  с  тем,  что  услуги  агентов  по реализации товаров,
   оказываемые  в рамках агентского договора, не относятся к работам и
   услугам,  перечисленным  в  подпунктах  1  -  4 пункта 1 статьи 148
   Кодекса,  в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5
   пункта  1  данной статьи, согласно которому местом реализации услуг
   признается   территория   Российской   Федерации   в  случае,  если
   деятельность  организации,  оказывающей  услуги,  осуществляется на
   территории Российской Федерации.
       На  основании  пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления
   деятельности  организации считается территория Российской Федерации
   в  случае  фактического  присутствия этой организации на территории
   Российской  Федерации  на основе государственной регистрации, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места  управления  организацией,  места
   нахождения    постоянно    действующего    исполнительного   органа
   организации,   места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации (если услуги оказываются через это постоянное
   представительство).
       Таким   образом,   местом   реализации   услуг   по  реализации
   автомобилей,   оказываемых   российской   организации   иностранной
   организацией  в  рамках  агентского договора, территория Российской
   Федерации не является.
       В  соответствии  со  статьей 161 Кодекса российские организации
   обязаны  выступать  в  качестве  налогового агента и соответственно
   исчислять,  удерживать  и  уплачивать в бюджет налог на добавленную
   стоимость  в  случае  выплаты денежных средств иностранным лицам за
   приобретенные  у  них  товары, работы или услуги, местом реализации
   которых признается территория Российской Федерации.
       Учитывая   изложенное,  российская  организация,  приобретающая
   вышеназванные   услуги,   местом   реализации   которых  территория
   Российской  Федерации не признается, налоговым агентом по налогу на
   добавленную  стоимость  не  признается и соответственно исчислять и
   удерживать  этот  налог  при перечислении агентского вознаграждения
   иностранной организации не должна.



               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 21 декабря 2004 г. N 03-04-08/144

       В  соответствии  с  подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   объектом
   налогообложения   налогом   на   добавленную  стоимость  признаются
   операции   по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации.
       Порядок  определения  места  реализации  работ  (услуг) в целях
   применения  налога  на добавленную стоимость установлен статьей 148
   Кодекса.  В  связи  с  тем,  что  услуги  по регистрации патентов и
   товарных   знаков,  а  также  услуги  по  проведению  маркетинговых
   исследований  потребительского  рынка  не  относятся  к  работам  и
   услугам,  перечисленным  в  подпунктах  1  -  4 пункта 1 статьи 148
   Кодекса,  в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5
   пункта  1  указанной  статьи,  согласно  которому местом реализации
   услуг  признается  территория Российской Федерации только в случае,
   если  деятельность  организации, оказывающей услуги, осуществляется
   на территории Российской Федерации.
       На  основании  пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления
   деятельности  организации считается территория Российской Федерации
   в  случае  фактического  присутствия этой организации на территории
   Российской  Федерации  на основе государственной регистрации, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места  управления  организацией,  места
   нахождения    постоянно    действующего    исполнительного   органа
   организации,   места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации (если услуги оказываются через это постоянное
   представительство).
       Таким  образом, местом реализации услуг по регистрации патентов
   и  товарных  знаков,  а  также  услуг  по  проведению маркетинговых
   исследований   потребительского   рынка,   оказываемых   российской
   организации   украинскими   хозяйствующими  субъектами,  территория
   Российской Федерации не является.
       В  соответствии  со  статьей 161 Кодекса российские организации
   обязаны  выступать  в качестве налогового агента и, соответственно,
   исчислять,  удерживать  и  уплачивать в бюджет налог на добавленную
   стоимость  в  случае  выплаты денежных средств иностранным лицам за
   приобретенные  у  них  товары, работы или услуги, местом реализации
   которых признается территория Российской Федерации.
       Учитывая   изложенное,  российская  организация,  приобретающая
   услуги,   местом   реализации   которых  не  признается  территория
   Российской  Федерации,  налоговым  агентом по налогу на добавленную
   стоимость  не  признается  и, следовательно, исчислять и удерживать
   этот   налог   при   перечислении   денежных   средств   украинским
   хозяйствующим субъектам не должна.

               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                    от 22 июня 2004 г. N 03-03-08/39

       В  связи  с письмом по вопросу применения налога на добавленную
   стоимость  российской  организацией  при  реализации  на территории
   Российской  Федерации  товаров по агентскому договору с иностранным
   юридическим   лицом   Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной
   политики сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей  161 Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   российские  организации  обязаны
   выступать   в   качестве   налогового   агента  и,  соответственно,
   исчислять,  удерживать  и  уплачивать в бюджет налог на добавленную
   стоимость  в  случае  выплаты денежных средств иностранным лицам за
   приобретенные  у  них  товары,  работы или услуги, реализованные на
   территории Российской Федерации.
       В  случае,  изложенном  в  письме,  российская  организация  по
   агентскому  договору с иностранным юридическим лицом приобретает на
   территории  Российской  Федерации  товары не у иностранных лиц, а у
   российских   лиц   и   в  дальнейшем  реализует  их  на  территории
   Российской   Федерации   также  российским  лицам.  Таким  образом,
   российская  организация,  действующая в рамках агентского договора,
   не  является  налоговым  агентом по налогу на добавленную стоимость
   по   указанным   операциям  по  реализации  товаров  и  не  обязана
   исчислять   и  удерживать  этот  налог  при  перечислении  денежных
   средств   иностранному   комитенту   за  товары,  реализованные  на
   территории  Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом
   1  статьи  156  Кодекса  российская организация, оказывающая услуги
   иностранному  комитенту  в  рамках  агентского договора, определяет
   налоговую  базу  по  налогу на добавленную стоимость при исчислении
   этого  налога,  подлежащего  уплате  в  бюджет,  как  сумму дохода,
   полученного  в  виде  вознаграждения,  а  также любых иных доходов,
   полученных при исполнении данного договора.
   
   


Главная страница