Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС УСЛУГИ ОКАЗЫВАЕМЫЕ ПО КОНТРАКТУ С ЦЗЯНСУНСКОЙ...

Главная страница


          Вопросы.

       ФГУП  "  "  имеет  прямые контракты с атомными электростанциями
   Чехии, Венгрии, Болгарии, Литвы и Финляндии.
       Предметом  контрактов  являются  услуги   ФГУП " " по "контролю
   технологии   изготовления   и   специальной   технической   приемке
   ядерного    топлива",    которое   поставляется   вышеперечисленным
   заказчикам.
       Выполнение  контрактных  обязательств  и  реализация  отдельных
   взаимоотношений с заказчиками осуществляется следующим образом:
       На   заводах-изготовителях   оборудования,  а  такими  являются
   Машиностроительный  завод  в г. Электросталь (Московская область) и
   Новосибирский  завод  химконцентратов  в  г.  Новосибирск, ФГУП " "
   имеет    свои    представительства,    штатный   персонал   которых
   контролирует качество ядерного топлива в процессе изготовления,
       после  изготовления  топливо  по  накладной завода-изготовителя
   поставляется  на  соответствующую  зарубежную  атомную станцию, где
   используется потребителем,
       на  оказанные  услуги  по  контролю  изготовления и специальной
   технической  приемке  топлива  между  ФГУП  "  "  и соответствующей
   атомной  электростанцией,  которая является заказчиком, оформляется
   акт  сдачи-приемки  оказанных  услуг.  Заказчик  производит  оплату
   услуг ФГУП " ".
       В  некоторых названных контрактах в обязанности ФГУП " " входит
   выполнение  контроля  транспортирования  контейнеров  с топливом до
   погрузки на транспорт для отправки заказчику.
   Просим   дать   разъяснение:   подлежат  ли  обложению  налогом  на
   добавленную  стоимость  (далее  по  тексту  - НДС) услуги ФГУП " ",
   оказываемые  для  атомных  электростанций Чехии, Венгрии, Болгарии,
   Литвы  и  Финляндии,  в  2006  году, а также подлежали ли указанные
   услуги обложению НДС в 2003-2005гг.

       ФГУП  "  "  имеет  контракт с Цзянсунской ядерно-энергетической
   компанией Китая, которая является Заказчиком.
       Предметом  контракта являются инжиниринговые услуги ФГУП " " по
   надзору  за изготовлением и проведением приемочных инпекций изделий
   для Цзянсунской ядерно-энергетической компании.
       Выполнение  контракта производится силами специалистов ФГУП " "
   как  правило  посредством  их  командировок на заводы-изготовители,
   расположенные на территории России, а иногда в других странах.
       По  завершению  работ  Исполнитель  (ФГУП  "  "),  представляет
   заказчику  итоговый  отчет  о  надзоре  за  изготовлением  и счет к
   оплате.  После  этого Заказчик направляет Исполнителю одностороннее
   подтверждение   приемки   услуг.  Двухсторонний  акт  сдачи-приемки
   оказанных услуг не подписывается.
       Просим  пояснить: подлежат ли обложению НДС в 2006 году услуги,
   оказываемые    ФГУП    "    "    по    контракту    с   Цзянсунской
   ядерно-энергетической компанией Китая.

       В  случае  если  услуги,  о  которых  идет  речь в поставленных
   вопросах  не  подлежат  обложению  НДС,  то  необходимо ли по таким
   услугам заполнять налоговую декларацию по НДС по ставке 0%.

       ОБОСНОВАНИЕ.

       Примечание:  ссылки  на статьи Налогового Кодекса РФ  приведены
   в  редакции  Федерального Закона РФ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (далее
   по тексту Ц Закон № 119-ФЗ)


       ОТВЕТ НА ВОПРОС 1.

       В  соответствии  с  пп.  1  п.1  ст.  146 Налогового Кодекса РФ
   (далее  по  тексту Ц НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются
   реализация  товаров  (работ,  услуг)  на территории РФ, в том числе
   реализация   предметов   залога  и  передача  товаров  (результатов
   выполненных  работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении
   отступного или новации, а также передача имущественных прав.
       С  целью  решения  вопроса  о наличии или отсутствии реализации
   работ  (услуг),  облагаемых  НДС  в  РФ, в случае, когда продавец и
   покупатель   работ   (услуг)   имеют   место  нахождения  в  разных
   государствах,   одним  из  которых  является  РФ,  ст.  148  НК  РФ
   установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
       По  общему  правилу  местом  реализации  работ (услуг) является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Место  осуществления  деятельности  организации определяется на
   основе  государственной  регистрации,  а  при  ее  отсутствии  - на
   основании    места,    указанного    в   учредительных   документах
   организации,   места   управления   организацией,   местонахождения
   постоянно    действующего   исполнительного   органа   организации,
   местонахождения    постоянного   представительства   (если   работы
   выполнены     (услуги     оказаны)     через     это     постоянное
   представительство)..
       Подпунктами  1 Ц 4.1. п. 1 ст. 148 НК РФ установлены исключения
   из данного правила.
       В  соответствии  с  абз. 5 п. 4 ст. 148 НК РФ местом реализации
   работ  (услуг)  признается  территория  РФ,  если  покупатель работ
   (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при:
       "оказании  Е.инжиниринговых  услуг, Е.., а также при проведении
   научно-исследовательских    и   опытно-конструкторских   работ.   К
   инжиниринговым  услугам относятся инженерно-консультационные услуги
   по  подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
   услуг),   подготовке  строительства  и  эксплуатации  промышленных,
   инфраструктурных,    сельскохозяйственных    и   других   объектов,
   предпроектные  и проектные услуги (подготовка технико-экономических
   обоснований,  проектно-конструкторские разработки и другие подобные
   услуги)"
       Таким  образом,  в целях определения места реализации работ про
   проведению  испытаний  Ц  РФ  или  не  территория  РФ  - необходимо
   определить,   относятся   ли   оказываемые   ФГУП   "  "  услуги  к
   инжиниринговым.
       В   связи  с  открытым  перечнем  услуг,  которые  относятся  к
   инжиниринговым,   перечисленным  в  НК  РФ  ("..и  другие  подобные
   услуги"  -  формулировка  НК  РФ),  считаем,  что  в  данном случае
   следует   руководствоваться  Общероссийским  классификатором  видов
   экономической   деятельности,   продукции   и   услуг   ОК  004-93,
   утвержденного  Постановлением  Госстандарта  России от 06.08.1993 N
   17 (далее по тексту - ОКВЭД).
       В  соответствии  с  ОКВЭД  к  услугам  в области коммерческой и
   технической деятельности прочей (код класса 7400000) относятся:
       А)  консультативные  и инженерные услуги в области архитектуры,
   гражданского   и   промышленного   строительства   (код   подкласса
   7421000);
       Б)  услуги  по техническим испытаниям и анализам (код подкласса
   - 7422000)
       Из   изложенного   выше  следует,  что  услуги  по  техническим
   испытаниям   и   анализам   (код   подкласса  -  7422000)  являются
   самостоятельным  видом  деятельности, не включенным консультативные
   и   инженерные   услуги   в  области  архитектуры,  гражданского  и
   промышленного строительства (код подкласса 7421000).
       Таким   образом,   так   как   услуги  по  контролю  технологии
   изготовлении  и  специальной  технической  приемке ядерного топлива
   прямо  не  поименованы  в  пп.  1  Ц  4.2  п.  1 ст. 148 НК РФ, для
   определения    места    реализации    данных    работ    необходимо
   руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
       Согласно  пп.  5  п.  1  ст.  148 НК РФ местом реализации работ
   (услуг)  признается  территория  РФ  Федерации,  если  деятельность
   организации  или индивидуального предпринимателя, которые выполняют
   работы  (оказывают  услуги),  осуществляется  на  территории  РФ (в
   части   выполнения    видов   работ   (оказания  видов  услуг),  не
   предусмотренных пп. 1 Ц 4.1 п.1 ст. 148 НК РФ).
       На  основании  вышеизложенного,  местом  реализации оказываемых
   услуг  ФГУП  "  "  -  услуги  по контролю технологии изготовления и
   специальной   технической   приемке  ядерного  топлива  -  является
   территория  Российской  Федерации в соответствии с пп.5 п.1 ст. 148
   НК РФ как в 2006 году, так и в 2003-2005 гг.
       Соответственно,  при  реализации  указанных  услуг,  ФГУП  "  "
   должно исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.
       В  целях определения места реализации услуг при выполнении ФГУП
   "  "  услуг по обеспечению контроля транспортирования контейнеров с
   топливом  до  погрузки  на транспорт для отправки заказчику следует
   руководствоваться следующим:
       До 01.01.2006г.:
       Подпунктами  1-4 пункта 1. ст. 148 НК РФ (до внесения изменений
   Законом  №  119-ФЗ) не предусмотрены работы (услуги) по перевозке и
   (или)  транспортировке,  а  также  услуги (работы), непосредственно
   связанные с перевозкой и (или) транспортировкой.
       Следовательно,  необходимо  руководствоваться  пп.5 п.1 ст. 148
   НК РФ (до внесения изменений Законом № 119-ФЗ).
       В  соответствии с пп.5 п.1 ст. 148 НК РФ (до внесения изменений
   Законом  №  119-ФЗ)  деятельность  организации,  которые  выполняют
   работы  (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской
   Федерации   (в   части   выполнения   работ  (оказания  услуг),  не
   предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).
       Согласно  п.2  ст.  148  НК РФ (до внесения изменений Законом №
   119-ФЗ)  местом осуществления деятельности организации, выполняющих
   работы  (оказывающих  услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4
   п.  1  ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического
   присутствия  этой организации на территории Российской Федерации на
   основе  государственной  регистрации,  а  при  ее  отсутствии  - на
   основании    места,    указанного    в   учредительных   документах
   организации,   места   управления  организацией,  места  нахождения
   постоянно  действующего  исполнительного  органа организации, места
   нахождения   постоянного   представительства   в  РФ  (если  работы
   выполнены   (услуги   оказаны)   оказаны   через   это   постоянное
   представительство).
       На   основании   вышеизложенного,   в   2003-2005   гг.  местом
   реализации  оказываемых  услуг  ФГУП  "  "  - услуги по обеспечению
   контроля  транспортирования  контейнеров  с топливом до погрузки на
   транспорт  для  отправки заказчику - является территория Российской
   Федерации в соответствии с пп.5 п.1 ст. 148 НК РФ.
       Соответственно,  при  реализации  указанных  услуг,  ФГУП  "  "
   должно исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.
       После 01.01.2006г.
       В  соответствии  с  п.4.1. п.1. ст. 148 НК РФ местом реализации
   работ  (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и
   (или)  транспортировке,  а  также  услуги (работы), непосредственно
   связанные  с  перевозкой  и  (или) транспортировкой (за исключением
   услуг  (работ),  непосредственно  связанных  с  перевозкой  и (или)
   транспортировкой   товаров,   помещенных   под   таможенный   режим
   международного  таможенного  транзита),  оказываются  (выполняются)
   российскими  организациями в случае, если пункт отправления и (или)
   пункт назначения находятся на территории РФ.
       На  основании  вышеизложенного,  в  2006 году местом реализации
   оказываемых  услуг  ФГУП  "  "  -  услуги  по  обеспечению контроля
   транспортирования  контейнеров  с топливом до погрузки на транспорт
   для  отправки  заказчику - является территория Российской Федерации
   в соответствии с пп.4.1. п.1 ст. 148 НК РФ.
       Соответственно,  при  реализации  указанных  услуг,  ФГУП  "  "
   должно исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.

       ОТВЕТ НА ВОПРОС 2.

       Обращаем  Ваше  внимание,  что критерии ответа на первый вопрос
   относятся и ко второму вопросу Вашего запроса.
       А  именно,   в  2006  году  местом реализации оказываемых услуг
   ФГУП   "   "  -  услуги  надзору  за  изготовлением  и  проведением
   приемочных  инспекций  изделий  -  является  территория  Российской
   Федерации в соответствии с пп.5 п.1 ст. 148 НК РФ.
       Соответственно,  при  реализации  указанных  услуг,  ФГУП  "  "
   должно исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.
       В  случае,  если  Заказчик направляет Исполнителю одностороннее
   подтверждение  приемки  услуг (двухсторонний акт не подписывается),
   рекомендуем  Вам  в данном случае в договоре с Заказчиком прописать
   порядок и условия сдачи-приемки работ (услуг).

       ОТВЕТ НА ВОПРОС 3.

       В  связи  с  тем, что место реализации услуг, указанных в Вашем
   запросе,  является  территория  РФ,  выручка  от  реализации  услуг
   отражается  в  налоговой  декларации  по НДС, утвержденной Приказом
   Минфина  РФ  от  28.12.2005г.  № 163н, в разделе 2.1. "Расчет суммы
   налога,  подлежащей  уплате  в  бюджет  (возмещению из бюджета)" по
   соответствующим строкам.
   
   


Главная страница