Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ПОДПУНКТОМ 3 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 146 НК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС

Главная страница


      Вопросы:

       Признается ли в данном случае создание системы АСКУЭ
   выполнением строительно-монтажных работ для собственных нужд?
       Каков порядок учета НДС в данной ситуации и в связи с
   вступлением в силу федерального закона 119-ФЗ (ст.3)?
       Как понимать абзац 4 письма Министерства Финансов РФ от
   16.01.2006г № 03-04-15/01.?
       Какая стоимость вводимого в эксплуатацию объекта должна быть
   отражена в акте ввода объекта в эксплуатацию по форме КС-14: - по
   данным бухгалтерского учета (дебет 08 счета)?
       - по данным смет на строительство (без учета % по кредиту и
   расходов на анализ инвестиций)?
   В   ходе   телефонного  разговора  по  данной  ситуации  был  задан
   дополнительный вопрос следующего содержания:
   -  за  счет  каких  средств  следовало  списывать расходы на оплату
   услуг по оценке инвестиций в строительство АСКУЭ?


   Ответы.

       1.  Признается  ли  в  данном  случае  создание  системы  АСКУЭ
   выполнением строительно-монтажных работ для собственных нужд?

       Подпунктом  3  пункта  1  статьи  146  НК  РФ  определено,  что
   выполнение  СМР  для  собственного  потребления  является  объектом
   обложения НДС.
       Понятие    "строительно-монтажных    работ,   выполненных   для
   собственного  потребления"  в Налоговом кодексе РФ не приводится. В
   соответствие  с  пунктом  1  статьи  11  НК РФ институты, понятия и
   термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства
   Российской    Федерации,    используемые   в   настоящем   Кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях  законодательства,  если  иное  не предусмотрено настоящим
   Кодексом.
       Обратимся  к  пункту 20 Постановления Росстата от 3 ноября 2004
   г.  №  50, в который Постановлением Росстата от 30 ноября 2005 г. №
   94  были  внесены  соответствующие  изменения.  Из  новой  редакции
   данного   пункта  следует,  что  к  строительно-монтажным  работам,
   выполненным   для   собственного   потребления,  относятся  работы,
   осуществляемые  для  своих  нужд  собственными  силами организаций,
   включая  работы,  для  выполнения  которых  организация выделяет на
   стройку  рабочих  основной  деятельности  с  выплатой им заработной
   платы   по  нарядам  строительства,  а  также  работы,  выполненные
   подрядными организациями по собственному строительству.
       Именно   этими  изменениями  и  воспользовался  Минфин  России,
   фактически   изменив  ранее  действующий  порядок  налогообложения,
   когда  объектом  налогообложения НДС являлись строительно-монтажные
   работы,  выполненные  лишь  собственными силами организации, о чем,
   кстати,  неоднократно  указывало  вышестоящая  налоговая  служба  в
   своих  письмах (см. например, письмо МНС России от 24 марта 2004 г.
   №   03-1-08/819/16).   С   этого   года   чиновники   решили,   что
   строительно-монтажными   работами,  выполненными  для  собственного
   потребления,   считаются   и   работы,   для   выполнения   которых
   привлекались  подрядные  организации  (письмо  Минфина России от 16
   января  2006  г. № 03-04-15/01). Тем самым, они фактически изменили
   ранее   действующий   порядок   исчисления  НДС.  Причем  изменения
   применяются с 1 января 2006 года.
       Многие  специалисты  считают  позицию  Минфина  России спорной,
   советуя  организациям  включать в налоговую базу по-прежнему только
   собственные   затраты  на  строительство.  Свою  точку  зрения  они
   аргументируют   тем,   что   с   1   января   2006   года  объектом
   налогообложения,   как   и  раньше,  указаны  строительно-монтажные
   работы,   выполненные  для  собственного  потребления.  То  есть  в
   отношении  понятия  объекта налогообложения изменений не произошло.
   И  изменение  позиции  чиновников, ранее считающих, что в налоговую
   базу  не  следует  включать  стоимость работ подрядных организаций,
   нельзя  назвать  обоснованным.  К  сожалению,  судебная практика по
   данному  вопросу  не  сформировалась,  поэтому  говорить о том, как
   отнесутся к этому суды, пока не представляется возможным.
       Тем  не  менее,  из  описания Вашей ситуации видно, что после 1
   января  2006  года  непосредственно  само  строительство объекта не
   осуществлялось  (подрядные  организации  работы  не выполняли), так
   как  по  бухгалтерским  записям  проходило  лишь  списание  сумм  с
   кредита  счетов 70, 71, 69, 97 и начисление процентов по кредитному
   договору.  Поэтому  вышеуказанное  письмо  Минфина  России  к Вашей
   ситуации  налоговые органы применять не вправе. А поскольку объекта
   налогообложения  по  НДС  в виде СМР для собственного потребления у
   Вас  не  возникает,  следовательно, затраты, учтенные на счете 08 в
   2006   году   (собственные  расходы  и  проценты  по  кредиту),  не
   включаются в налоговую базу по НДС (нет объекта, нет базы).
       Однако  не  исключено,  что  налоговые  органы вышеприведенными
   аргументами  не  удовлетворятся,  и  будут настаивать на том, что в
   данной  ситуации  возникает  объект  налогообложения в виде СМР для
   собственного  потребления. При этом сложившаяся на сегодняшний день
   практика   свидетельствует  о  том,  что  при  проведении  выездных
   проверок  налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой
   под  стоимостью  строительно-монтажных  работ понимают все затраты,
   отнесенные  в  бухгалтерском  учете  на  счет 08. В обоснование ими
   приводится  ссылка на пункт 2 статьи 159, предписывающий определять
   стоимость  выполненных  СМР  исходя  из  всех  фактических расходов
   налогоплательщика на их выполнение.
       Исходя  из  вышесказанного,  существует  вероятность  того, что
   налоговые  органы  выскажутся  за  наличие  у  Вас  обязанности  по
   исчислению  НДС со стоимости всех затрат, увеличивающих дебет счета
   08  с  1  января  2006  года  (собственные  расходы  и  проценты по
   кредиту).  В  этом  случае  доказывать  отсутствие  обязанности  по
   исчислению НДС Вам придется в арбитражном суде.
       Анализ  арбитражной  практики  выявил  решения,  основанные  на
   налоговом  законодательстве,  действующем  до  1  января 2006 года.
   Так,  например,  ФАС  Западно-Сибирского  округа  в  решении  от 14
   апреля   2004  г.  №  Ф04/1972-239/А75-2004  признал  неправомерным
   начисление    НДС    на   суммы   амортизационных   отчислений   по
   оборудованию,  передаваемому  подрядчикам, и суммы заработной платы
   работников    ОКСа,    осуществляющих   административно-технические
   функции    за    ходом   строительных   работ.    В   решении   ФАС
   Восточно-Сибирского    округа    от    14    апреля   2005   г.   №
   А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1    было   признано,   что   стоимость
   приобретенного  для  монтажа  оборудования  не  является  составной
   частью  стоимости выполненных СМР для собственного потребления и не
   подлежит включению в налоговую базу.
       Данные  судебные  решения вынесены в пользу налогоплательщиков,
   и  наглядно показывают мнение судей относительно того, что расходы,
   не  связанные  непосредственно  с выполнением строительно-монтажных
   работ   (зарплата  сотрудников,  не  занятых  на  строительстве,  а
   осуществляющих   функции  надзора,  амортизационные  отчисления  по
   оборудованию,   задействованному   в  строительстве),  не  подлежат
   включению в налоговую базу по НДС.

       2.  Каков  порядок  учета  НДС  в  данной  ситуации и в связи с
   вступлением в силу федерального закона 119-ФЗ (ст.3)?

       Федеральным  законом  от  22 июля 2005 г. № 119-ФЗ были внесены
   изменения  в главу 21 Налогового кодекса. При этом статья 3 данного
   закона  устанавливает  порядок  исчисления и вычета НДС в отношении
   работ по капитальному строительству в переходный период.
       Применительно   к   Вашей  ситуации  порядок  учета  НДС  будет
   выглядеть следующим образом.
       Суммы  НДС,  предъявленные  Вашей  компании Генподрядчиком до 1
   января  2005  года (13 025 512,25 руб.), Вы вправе принять к вычету
   лишь   после  ввода  объекта  в  эксплуатацию  (пункт  1  статьи  3
   Федерального  закона  №  119-ФЗ).  При  этом  организациям  следует
   руководствоваться   порядком,  установленным  главой  21  НК  РФ  в
   редакции,  действующей  до 1 января 2006 года. Тогда право на вычет
   налога,  предъявленного  подрядными организациями, появлялось в том
   налоговом  периоде,  в  котором  завершенный  строительством объект
   начинал  амортизироваться  (п. 5 ст. 172 НК РФ). Следовательно, НДС
   в  сумме  13  025  512,25  руб.  единовременно Вы сможете принять к
   вычету    в    месяце,    с   которого   стоимость   АСКУЭ   начнет
   амортизироваться для целей расчета налога на прибыль.
       Суммы  входного  НДС, предъявленного подрядными организациями и
   уплаченные  заказчиком  (Вашей компанией) за период с 1 января 2005
   г.  по  1  января  2006  г.,  в  соответствие  с пунктом 2 статьи 3
   Федерального  закона  №  119-ФЗ принимаются к вычету в течение 2006
   года  равными  долями. Таким образом, входной НДС, который в 2005-м
   году  был  уплачен Вашей организацией Генподрядчику, в сумме 47 752
   732,05  руб. принимается к вычету равномерно в течение 2006 года по
   3 979 394,34 руб. в месяц (47 752 732,05 руб. : 12 мес.).

       3.  Как  понимать  абзац  4  письма Министерства Финансов РФ от
   16.01.2006г № 03-04-15/01?

       Цитата:
       "Что   касается   вычетов   налога  на  добавленную  стоимость,
   уплаченного    по   товарам   (работам,   услугам),   приобретенным
   налогоплательщиком      в      2005     году     для     выполнения
   строительно-монтажных   работ   после   1  января  2006  года,  то,
   поскольку  статьей  3  Закона  особый  порядок применения налоговых
   вычетов   по   таким  товарам  (работам,  услугам)  не  установлен,
   указанные  суммы  налога  подлежат вычетам в порядке, установленном
   пунктом  5  статьи  172  главы  21 "Налог на добавленную стоимость"
   Кодекса  до  введения в действие Закона, то есть по мере постановки
   на   учет   соответствующих   объектов,   завершенных   капитальным
   строительством,   или   при   реализации   объекта   незавершенного
   капитального    строительства,   на   основании   счетов-фактур   и
   документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога".

       По  нашему  мнению,  данный абзац к Вашей ситуации не применим,
   поскольку  ранее нами был сделан вывод, что произведенные работы по
   созданию  АСКУЭ  не  относятся  к  объекту налогообложения по НДС в
   виде  СМР  для  собственного  потребления (выполненные собственными
   силами).  А  в  этом абзаце чиновники разъясняют порядок применения
   вычета   по   таким   товарам   (работам,  услугам),  которые  были
   приобретены    в   2005   году   непосредственно   для   выполнения
   строительно-монтажных работ после 1 января 2006 года.

       4.  Какая  стоимость  вводимого  в  эксплуатацию объекта должна
   быть отражена в акте ввода объекта в эксплуатацию по форме КС-14:
   - по данным бухгалтерского учета (дебет 08 счета)?
   -  по  данным  смет  на  строительство  (без  учета  % по кредиту и
   расходов на анализ инвестиций)?

       Акт  приемки  законченного  строительством  объекта  приемочной
   комиссией  (форма  №  КС-14) является документом по приемке и вводу
   законченного    строительством    объекта    производственного    и
   жилищно-гражданского  назначения  и зачисления их в состав основных
   фондов  (основных  средств),  о  чем  прямо сказано в постановлении
   Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. № 71а. При этом из статьи
   Федерального  закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
   учете"   следует,   что   любая   хозяйственная   операция   должна
   оформляться    оправдательными   документами.   В   данном   случае
   хозяйственной    операцией   будет   считаться   ввод   объекта   в
   эксплуатацию,   который  отражается  в  бухгалтерском  регистре  по
   стоимости,   указанной   в  оправдательном  (первичном)  документе.
   Исходя  из  этого,  документ должен содержать в себе сумму, которая
   будет   формировать   первоначальную  стоимость  объекта,  то  есть
   сформированную по данным бухгалтерского учета (дебет счета 08).
       Кроме  того,  если  обратиться  к форме акта, то можно увидеть,
   что на 3-ей странице этой формы должны приводиться две суммы:
       -           стоимость       объекта       по       утвержденной
   проектно-сметной
       документации (п. 12 акта);
       -  стоимость  принимаемых основных фондов (п. 13 акта). То есть
   здесь должна быть отражена сумма, сформированная на счете 08.

       5.  За счет каких средств следовало списывать расходы на оплату
   услуг по оценке инвестиций в строительство АСКУЭ?

       В  соответствие  с  пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет  основных  средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от
   30   марта  2001  г.  №  26н)  первоначальной  стоимостью  основных
   средств,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических
   затрат  организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за
   исключением  НДС.  При этом к фактическим затратам на приобретение,
   сооружение   и   изготовление  основных  средств  относятся  помимо
   прочего   суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и
   консультационные   услуги,   связанные   с  приобретением  основных
   средств.  Более  того,  перечень затрат, формирующих первоначальную
   стоимость  объекта,  является  открытым,  то есть учитывать можно и
   иные    затраты,   непосредственно   связанные   с   приобретением,
   сооружением и изготовлением объекта основных средств.
       Для  целей  исчисления налога на прибыль в Налоговом кодексе РФ
   определен  примерно  такой же порядок. Согласно пункту 1 статьи 257
   НК  РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как
   сумма  расходов  на  его  приобретение,  сооружение,  изготовление,
   доставку  и  доведение  до  состояния,  в  котором оно пригодно для
   использования,   за  исключением  НДС  и  акцизов,  кроме  случаев,
   предусмотренных НК РФ.
       Исходя  из  этого,  напрашивается  вывод,  что  если  бы оценка
   инвестиций  в строительство АСКУЭ производилась до того, как объект
   начал  строиться,  то  рассматриваемые расходы можно было расценить
   как  расходы,  увеличивающие  стоимость  основного  средства. Более
   того,  существует  мнение, что такие расходы можно списывать сразу,
   а  не относить их на увеличение стоимости объекта. Аргументом здесь
   является   то,   что  эти  расходы  участвуют  в  строительстве  не
   непосредственно,  а  косвенно. То есть они осуществлены обособленно
   от  строительства и теоретически вследствие этой оценки руководство
   могло бы отказаться вкладывать средства в строительство объекта.
       Однако  данные выводы к Вашей ситуации применить проблематично.
   В  ходе  телефонных переговоров было выяснено, что услуги по оценке
   инвестиций   в   строительство   АСКУЭ   были   приобретены   Вашей
   организацией  уже  после  того,  как руководство приняло решение по
   созданию  АСКУЭ  и,  что важнее всего, после того, как был заключен
   договор    на    выполнение    работ   с   Генподрядчиком.   Данное
   обстоятельство   может  негативно  отразиться  на  положении  Вашей
   организации.  Существует  высокая  вероятность,  что контролирующие
   органы   сочтут  расходы  на  оплату  услуг  по  оценке  инвестиций
   необоснованными  и  исключат их из первоначальной стоимости объекта
   основного  средства.  В  итоге,  заявят о завышении амортизационных
   отчислений и, как следствие, о занижении налога на прибыль.
       Аргументы  у  налоговиков будут следующие. Руководство компании
   приняло  решение  инвестировать  денежные средства в строительство,
   более  того,  компания  уже заключила договор с Генподрядчиком, что
   само  по  себе  говорит  о  том,  что эффективность инвестиций была
   выявлена  самой компанией, и, соответственно, компания не нуждается
   в  повторном  подтверждении эффективности. Соответственно, если она
   решила  провести  оценку после начала строительства, расходы нельзя
   назвать  отвечающими  условиям,  содержащимся в пункте 1 статьи 252
   НК РФ.
       Таким  образом,  увеличив  стоимость АСКУЭ на сумму расходов по
   оценке  инвестиций,  вы  несете определенные налоговые риски. Одним
   из   вариантов   минимизации  риска  является  внесение  изменений,
   касающихся  дат, в договор с организацией, производящей оценку, и в
   документы,  которые  она  выставляла  по  факту  оказания  услуг по
   оценке.   Иначе   говоря,  дата,  указанная  в  договоре  и  прочих
   документах,   должна  быть  ранее  даты  договора,  заключенного  с
   Генподрядчиком.
       Однако  такой  способ  не  позволяет  вовсе исключить налоговые
   риски,  так как всегда существует вероятность проведения налоговыми
   органами  встречной  проверки,  в ходе которой они вправе проверить
   документы  и  бухгалтерские  регистры  у  контрагента (организации,
   оказавшей  услуги  по оценке инвестиций). И если дата в экземплярах
   документов  контрагента  и дата отражения операций в учете не будет
   совпадать  с  датой  Ваших  экземпляров, налоговые органы привлекут
   Вашу компанию к ответственности.
       Таким  образом,  единственным  вариантом, позволяющим исключить
   риск,  является осуществление расходов по оценке инвестиций за счет
   собственной прибыли Вашей организации.



   30.06.06
   Тип 1. Уступка прав требования
   Тип 2. Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
   Тип 3. Наука

   Ситуация.

       ОАО  "Г"  планирует  заключить договор уступки права и перевода
   долга  на  строительство  жилого дома с Контрагентом. Предполагаем,
   что   согласие   Правительства  г.  Москвы  на  это  получено.  При
   формировании  цены  договора  учитывается, что цена состоит из трех
   частей:
       - непосредственно сама уступка права;
       -  расходы  по строительству жилого дома, которые ОАО "Г" успел
   произвести до момента заключения договора;
       -  расходы  по строительству транспортной развязки (обременение
   ОАО "Г").



Главная страница