Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПОНЯТИЕ И ЮРИДИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Главная страница



        ПОНЯТИЕ И ЮРИДИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

                                                Кособян Павел Львович,
                    юрисконсульт представительства в Москве МАВИ Гмбх,
                      соискатель кафедры гражданского, хозяйственного,
                             международного частного и семейного права
           Всероссийской государственной налоговой академии, г. Москва
            Научный руководитель - к. ю. н., профессор Н.К. Нарозников

       Аудиторская деятельность   складывается   из   составляющих  ее
   действий: аудиторских услуг и сопутствующих аудиту услуг.
       Между тем ни ГК РФ, ни Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N
   119-ФЗ  "Об  аудиторской  деятельности"   не   раскрывают   понятие
   аудиторская услуга.
       Через призму   конституирующих   признаков   попытаемся   дать,
   определение понятия "аудиторская услуга".
       Во-первых, аудиторская услуга - это деятельность  (совокупность
   действий),  которая  может осуществляться только квалифицированными
   исполнителями. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской
   деятельности  субъекту хозяйствования основывается на предъявляемых
   законом повышенных требованиях к  квалификации  исполнителя.  Таким
   образом,  "аудиторская  услуга" - профессиональная деятельность или
   совокупность профессиональных действий в интересах аудируемого лица
   и реализуемая на возмездной основе...".
       Во-вторых, деятельность должна осуществляться  для  достижения,
   определенной цели.  Аудируемое лицо (заказчик), другие обозначенные
   в законе лица обращаются к аудитору с целью получения от последнего
   независимой  оценки  своей финасовой (хозяйственной) деятельности и
   бухгалтерского  учета,  либо  для  получения  сопутствующих  аудиту
   услуг.
       В-третьих, по  общему  правилу,  аудиторская  услуга  не  имеет
   овеществленного результата.  В то же время она может быть сопряжена
   с    созданием    материального    (овеществленного)     компонента
   (аудиторского заключения). Овеществленный результат не представляет
   собой самостоятельную ценность,  а входит  как  составная  часть  в
   способ  проверки.  "Достижение  такого  овеществленного  результата
   неразрывно  связано  с  проведением  различного  вида   аудиторской
   деятельности,
       Поэтому вряд ли было бы обоснованным  относить  подобного  рода
   аудиторских  услуг  к  подрядным  отношениям"1.  Не  все  теоретики
   поддерживают данную позицию.  В частности указывается, что подобных
   случаях  появляются  основания  использовать конструкцию смешанного
   договора с элементами,  которые указаны в ст.  702, и в ст. 779 ГК.
   Следовательно,  в силу п. 4 ст. 421 ГК к "аудиторским услугам" в их
   чистом виде должны применяться нормы гл. 39 ГК, а к обязательствам,
   непосредственно  связанным  с составлением и передачей аудиторского
   заключения,  - нормы гл.37.  Имеется в  виду,  что  для  той  части
   отношений,  которая охватывает исключительно составление и передачу
   аудиторского заключения,  необходимо  использовать  принцип:  "если
   получен  предусмотренный  договором  результат  -  есть оплата".  И
   наоборот "нет результата - нет оплаты"2.
       В-четвертых, по общему правилу,  результат услуги не может быть
   гарантирован исполнителем. М.В. Кротов пишет: "в отношениях по
       оказанию нематериальных  услуг  не  существует  овеществленного
   результата.   Потребителю    гарантируется    лишь    осуществление
   определенного   вида   деятельности,  направленного  на  достижение
   какого-либо полезного эффекта. Полезный эффект может достигнуть или
   не достигнуть желаемого получателем услуги результата"3.
       Действительно, проводя аудит хозяйствующего  субъекта,  Аудитор
   не может гарантировать, что в конечном итоге аудиторское заключение
   будет  положительным  или  условно  положительным,  он  лишь  может
   гарантировать "добросовестность" услуги.
       В-пятых, оказываемая  аудиторская   услуга   не   должна   быть
   запрещенной и не должна служить достижению цели,  противной основам
   правопорядка и нравственности (например,  в последнее время получил
   широкое распространение так называемый "черный аудит",  при котором
   недобросовестный аудитор вступал в  сговор  с  аудируемым  лицом  и
   выдавал  последнему  "заказное  заключение"  о состоянии финансовой
   (бухгалтерской)  отчетности  последнему  для  достижения  желаемого
   результата последний предоставлял своим инвесторам,  вкладчикам или
   налоговым органам и т.д.).
       В-шестых, аудиторская   услуга,  являясь  объектом  гражданских
   прав,  имеет определенную стоимость, поэтому ее оказание, по общему
   правилу,  сопровождается  эквивалентной  обязанностью по ее оплате.
   Оплата включает затраты исполнителя по  оказанию  данной  услуги  и
   вознаграждение.   Наличие   оплаты   свидетельствует  о  возмездном
   характере договора на оказание
       Исходя из  вышесказанного,  можно  дать  следующее  определение
   аудиторской  услуги.  Аудиторская  услуга  -  это  профессиональная
   правомерная деятельность или совокупность профессиональных действий
   аудиторов,  заключающихся  в  выражении   независимого   мнения   о
   финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица,  с учетом и
   финансовых возможностей лиц производящих оплату  данной  услуги  по
   закону или договору.
       Таким образом,  проанализировав особенности аудиторской услуги,
   мы можем дать определение договора возмездного оказания аудиторских
   услуг.  "По договору возмездного оказания аудиторских услуг,  лицо,
   осуществляющее  соответствующую предпринимательскую деятельность на
   профессиональной  основе  обязуется  по  заданию  аудируемого  лица
   (третьего    лица)   дать   заключение   а   состоянии   финансовой
   (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица,  направленных, имеющих
   самостоятельное  законченное  значение и определенную стоимость,  а
   заказчик обязан их оплатить.
       Характеристику договоров  принято  давать исходя из их основных
   признаков (черт),  которые отражают специфику субъектного  состава,
   предмета  и  содержания  договора,  формы и порядка его заключения,
   исполнения и расторжения, оснований и пределов ответственности.

                              ЛИТЕРАТУРА

   1. Гражданский кодекс РФ 
   2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ  "Об аудиторской
   деятельности"
   3. Кабатов В.А. Возмездное  оказание  услуг  (ГК РФ).  Ч. 2. Текст.
   Комментарии.  Алфавитно-предметный указатель.  - С.  393  
   4. Брагинский М.И.,  Витрянский В.В.  Договорное  право.  Кн. З.  -
   Москва: Статут,  - 2002.  - С.  222 5. Кротов М.В. обязательство по
   оказанию   услуг  в  советском  гражданском праве: Автореф. дисс...
   канд. юрид. наук. - Л., 1989. - С.10.


  ВЫХОДНЫЕ ДАННЫЕ
 
 


Главная страница