Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОНЯТИЕ МОДЕРНИЗАЦИИ

Главная страница


                            "ПОНЯТИЕ МОДЕРНИЗАЦИИ"
   
       Правила   формирования   в   бухгалтерском   учете  организации
   информации   об   основных   средствах  установлены  Положением  по
   бухгалтерскому    учету   "Учет   основных   средств"   ПБУ   6/01,
   утвержденным  Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от 30 марта
   2001   года   №26н   (далее  -  ПБУ  6/01).  Кроме  того,  в  целях
   бухгалтерского  учета  основных  средств организации используют еще
   один  документ  - Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября
   2003   года   №91н   "Об   утверждении   методических  указаний  по
   бухгалтерскому   учету  основных  средств"  (далее  -  Методические
   указания №91н).
       Напоминаем,  что  16  января  2006  года Минюст зарегистрировал
   (регистрационный  номер  №7361) Приказ Минфина Российской Федерации
   от  12 декабря 2005 года №147н "О внесении изменений в Положение по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств" ПБУ 6/01" (далее Ц
   Приказ  Минфина  Российской  Федерации №147н). Указанным документом
   внесены  изменения  в  ПБУ  6/01. Так как Приказ Минфина Российской
   Федерации  №147н вступил в силу, начиная с бухгалтерской отчетности
   2006  года,  следовательно,  его  положения  применяются с 1 января
   2006 года.
       В  отношении  Методических  указаний  №91н отметим следующее: в
   связи  с  тем, что в указанный документ соответствующие поправки не
   внесены,  по  мнению  авторов настоящей книги, этот документ должен
   применяться  в  части,  не противоречащей положениям бухгалтерского
   стандарта ПБУ 6/01.
       Итак,   в   соответствии   с   пунктом   26  ПБУ  6/01  ремонт,
   модернизация  и  реконструкция  являются  способами  восстановления
   основных  средств организации. Однако если при осуществлении любого
   вида      ремонта      (текущего,      среднего,      капитального)
   технико-экономические    показатели   объекта   не   меняются,   то
   проведение   работ  по  модернизации  и  реконструкции  приводит  к
   повышению   первоначально   принятых  показателей  функционирования
   объекта  основных  средств.  Естественно,  что  и  учет расходов на
   проведение  ремонта или модернизацию объекта основных средств имеет
   свои различия.
       Расходы  на  ремонт  не  приводят  к  изменению  первоначальной
   стоимости  объекта, а расходы на модернизацию или реконструкцию и в
   бухгалтерском  (пункт 27 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (статья 257
   НК  РФ)  относятся на увеличение первоначальной стоимости основного
   средства,   если   в   результате  реконструкции  или  модернизации
   произошло   улучшение   нормативных   показателей  функционирования
   основного средства.
       Так  как  порядок  учета  расходов  на  ремонт  и  модернизацию
   основных  средств  принципиально  различен,  следовательно,  особое
   значение  для  отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете
   приобретает   правильная   квалификация   произведенных   расходов.
   Сложность  же,  как  раз и состоит в том, что бухгалтер зачастую не
   может  определить  к какому виду расходов (ремонт или модернизация)
   следует   отнести  расходы,  связанные  с  восстановлением  объекта
   основных  средств.  Дело  в  том,  что  и бухгалтерское и налоговое
   законодательство  вообще не определяет, что относится к расходам на
   ремонт.
       В  нашей консультационной практике мы советуем организациям для
   правильной   квалификации  "ремонтных"  расходов  руководствоваться
   следующими документами:
       "Положением  о  проведении  планово-предупредительного  ремонта
   производственных  зданий и сооружений МДС 13-14.2000", утвержденным
   Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279;
       "Положением   об   организации   и   проведении  реконструкции,
   ремонта,   технического   обслуживания   жилых   зданий,   объектов
   коммунального   и   социально-культурного   назначения"  (вместе  с
   "Ведомственными     строительными    норами.    ВСН    №58-88(р)"),
   утвержденным  Приказом  Госкомархитектуры  при  Госстрое СССР от 23
   ноября  1988 года №312. Отметим, что при определении перечня работ,
   производимых  при  капитальном ремонте, Минфин Российской Федерации
   рекомендует использовать именно этот документ.
       Совместным  Письмом  Государственного  комитета по планированию
   СССР  №НБ-36-Д, Государственного комитета по вопросам строительства
   и   архитектуры   СССР   №23-Д,   Строительного  Банка  СССР  №144,
   Центрального  статистического  управления  СССР №6-14 от 8 мая 1984
   года  "Об  определении  понятий  нового  строительства, расширения,
   реконструкции    и    технического    перевооружения    действующих
   предприятий";
       Письмом  Минфина  СССР  от 29 мая 1984 года №80 "Об определении
   понятий   нового   строительства,   расширения,   реконструкции   и
   технического перевооружения действующих предприятий".
       Анализ  вышеуказанных  документов  позволяет сделать вывод, что
   расходами  организации на ремонт основных средств являются расходы,
   связанные  с  заменой  выбывших  из  строя  частей, деталей, узлов,
   механизмов   основных   средств   на  новые.  При  этом  функции  и
   возможности основного средства не меняются.
       Исходя   из   этого,   можно   сделать   вывод:   если  расходы
   организации,  связанные  с восстановлением объекта основных средств
   не  меняют его функциональных качеств и не улучшают его технических
   данных,  то такие расходы организации следует признать расходами на
   ремонт основного средства.
       Теперь поговорим о модернизации.
       В   нормативных  актах  по  бухгалтерскому  учету  нет  понятия
   "модернизация" и "реконструкция".
       Обратимся  к  "СП  13-102-2003  правилам  обследования  несущих
   строительных   конструкций   зданий   и  сооружений",  утвержденных
   Постановлением  Госстроя  Российской  Федерации  от 21 августа 2003
   года №153.
       Согласно  указанному  документу реконструкция здания - комплекс
   строительных   работ   и   организационно-технических  мероприятий,
   связанных  с  изменением основных технико-экономических показателей
   (нагрузок,  планировки  помещений,  строительного  объема  и  общей
   площади  здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий
   эксплуатации,  максимального  восполнения  утраты от имевшего место
   физического   и   морального   износа,   достижения   новых   целей
   эксплуатации здания.
       Модернизация    здания    -   частный   случай   реконструкции,
   предусматривающий  изменение  и обновление объемно-планировочного и
   архитектурного  решений существующего здания старой постройки и его
   морально  устаревшего  инженерного  оборудования  в  соответствии с
   требованиями,   предъявляемыми   действующими  нормами  к  эстетике
   условий  проживания  и  эксплуатационным  параметрам  жилых домов и
   производственных зданий.
       Кроме   того,  согласно  статье  1  Градостроительного  кодекса
   Российской Федерации от 29 декабря 2004 года №190-ФЗ:
   
       "реконструкция  -  изменение  параметров  объектов капитального
   строительства,  их  частей  (высоты,  количества  этажей  (далее  -
   этажность),   площади,   показателей   производственной   мощности,
   объема) и качества инженерно-технического обеспечения".
   
       Налоговое  законодательство  также раскрывает, что понимается в
   целях  налогообложения прибыли под модернизацией. Согласно пункту 2
   статьи 257 НК РФ:
   
       "К   работам   по   достройке,   дооборудованию,   модернизации
   относятся   работы,   вызванные   изменением  технологического  или
   служебного  назначения  оборудования,  здания, сооружения или иного
   объекта  амортизируемых  основных средств, повышенными нагрузками и
   (или) другими новыми качествами.
       В    целях    настоящей   главы   к   реконструкции   относится
   переустройство  существующих объектов основных средств, связанное с
   совершенствованием      производства      и      повышением     его
   технико-экономических   показателей  и  осуществляемое  по  проекту
   реконструкции  основных средств в целях увеличения производственных
   мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
       К  техническому  перевооружению  относится комплекс мероприятий
   по  повышению  технико-экономических  показателей  основных средств
   или  их  отдельных  частей  на основе внедрения передовой техники и
   технологии,  механизации и автоматизации производства, модернизации
   и  замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
   новым, более производительным".
   
       Отметим,  что  налоговое  законодательство  не содержит перечня
   технико-экономических  показателей. В Постановлении ФАС Московского
   округа  от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02 указано, что
   к    технико-экономическим    показателям   относятся   нормативные
   показатели   (срок   полезного  использования,  мощность,  качество
   применения)   и   количественные  показатели  (количество,  площадь
   помещений,  строительный объем и общая площадь здания, вместимость,
   пропускная способность).
   
       Таким  образом,  на  основании  вышеизложенного,  можно сделать
   вывод,   что  если  при  осуществлении  работ  произошло  повышение
   первоначально   принятых  показателей  функционирования  (например,
   изменилась,   мощность,   срок  полезного  использования,  качество
   использования)  основного средства, то произведенные работы следует
   признать модернизацией.
   
       Обратите внимание!
       Для  квалификации  проведенных  работ  в  качестве  ремонта или
   модернизации  помимо  указанных  нормативных  документов бухгалтеру
   необходимо  тщательно  проанализировать  документальное  оформление
   произведенных  организацией  работ  (заключенный  договор  подряда,
   акты о приемке выполненных работ).
   
       Так   как  квалификация  расходов  на  восстановление  основных
   средств  довольно  часто  выступает  предметом  спора организаций с
   проверяющими  органами,  мы  советуем  во  избежание  разногласий с
   представителями  налогового  ведомства  запастись  соответствующими
   документами,  на основании которых можно будет однозначно доказать,
   что   произведено:   ремонт   или  модернизация  объектов  основных
   средств.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского   и   налогового  учета  при  модернизации  основных
   средств,  особенностей учета при модернизации арендованных основных
   средств     и     особенностей    учета    при    модернизации    у
   налогоплательщиков,  применяющих упрощенную систему налогообложения
   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Модернизация   и  другие  основные  изменения  стоимости  основных
   средствmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница