Эксперт

Курсы валют

27.04.2018
62.6
9.9
0.57
87.1
0
2.39
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА И ВОЗВРАТА К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница



      ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА
     УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА И ВОЗВРАТА К ОБЩЕМУ
                         РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Порядок  и  условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему
   режиму налогообложения определяются нормами статьи 346.3 НК РФ.
       Перейти  на  уплату  единого сельскохозяйственного налога имеют
   право индивидуальные предприниматели, если:
       индивидуальные  предприниматели  признаны сельскохозяйственными
   товаропроизводителями,  т.е.  они  производят  сельскохозяйственную
   продукцию,  осуществляют  ее первичную и последующую (промышленную)
   переработку  (в  том  числе  на  арендованных основных средствах) и
   реализуют сельскохозяйственную продукцию;
       индивидуальные    предприниматели    осуществляют   последующую
   (промышленную)   переработку   продукции   первичной   переработки,
   произведенной   ими  из  сельскохозяйственного  сырья  собственного
   производства;
       по  итогам  работы  за  календарный год, предшествующий году, в
   котором  предприниматель  подает  заявление  о  переходе  на уплату
   ЕСХН,  в  общем  доходе  от реализации товаров (работ, услуг) таких
   предпринимателей   доля  дохода  от  реализации  произведенной  ими
   сельскохозяйственной   продукции,   включая   продукцию   первичной
   переработки,   произведенную  ими  из  сельскохозяйственного  сырья
   собственного  производства,  составляет  не  менее  70% (с 1 января
   2006  года  в  соответствии  с  изменениями, внесенными Федеральным
   законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ);
       доля  дохода  от  реализации  продукции  первичной переработки,
   произведенной   ими  из  сельскохозяйственного  сырья  собственного
   производства,  в  общем  доходе  от  реализации  произведенной  ими
   продукции  из сельскохозяйственного сырья собственного производства
   определяется   исходя   из  соотношения  расходов  на  производство
   сельскохозяйственной     продукции    и    первичную    переработку
   сельскохозяйственной   продукции   в   общей   сумме   расходов  на
   производство  продукции из произведенного ими сельскохозяйственного
   сырья.
       Чтобы  определить  долю выручки от продажи сельскохозяйственной
   продукции в общем доходе можно воспользоваться формулой:
   
                         ДВПС = ВПС / ОВ х 100%,
   
       где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;
       ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;
       ОВ - общая выручка, руб.
   
       Пример 1.
       Индивидуальный  предприниматель Петров А.А. по итогам работы за
   год  получил  от  реализации  произведенной им сельскохозяйственной
   продукции   700   000  руб.  Выручка  от  реализации  приобретенной
   продукции составила 230 000 руб.
       Доля  выручки  от  реализации  собственной  сельхозпродукции  в
   общей выручке равна:
       700 000 руб. / 930 000 руб. x 100% = 75,3 %.
       Таким    образом,    выручка    от    реализации    собственной
   сельхозпродукции  в  общей  выручке от реализации товаров составила
   более  70%.  Поэтому  Петров  А.А.  может  быть переведен на уплату
   ЕСХН.
       Окончание примера.
   
       Сельскохозяйственные  товаропроизводители,  изъявившие  желание
   перейти  на  уплату  единого  сельскохозяйственного  налога, должны
   подать  заявление  в  налоговый  орган по месту своего жительства в
   период  с  20  октября  по  20  декабря года, предшествующего году,
   начиная   с   которого   сельскохозяйственные   товаропроизводители
   переходят  на  уплату  единого  сельскохозяйственного налога. Форма
   заявления    о    переходе    на    систему   налогообложения   для
   сельскохозяйственных     товаропроизводителей    (форма    №26.1-1)
   приведена в Приказе МНС РФ от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58.
   
       Обратите внимание!
       По  информации  Минюста  РФ  от  15  августа  2005  года данный
   документ  не  подлежит  применению как не прошедший государственную
   регистрацию.  Кроме  того,  названная  форма носит рекомендательный
   характер,  поэтому  заявление в налоговый орган может быть подано в
   произвольном виде.
   
       Сельскохозяйственные    товаропроизводители   в   заявлении   о
   переходе  на  уплату ЕСХН указывают данные, установленные пунктом 1
   статьи  346.3  НК  РФ,  в  частности,  долю  дохода  от  реализации
   произведенной    ими    сельскохозяйственной   продукции,   включая
   продукцию    первичной    переработки,    произведенную    ими   из
   сельскохозяйственного  сырья  собственного  производства,  в  общем
   доходе  от  реализации  товаров  (работ,  услуг), полученном ими по
   итогам   календарного   года,   предшествующего   году,  в  котором
   индивидуальный  предприниматель  подает  заявление  о  переходе  на
   уплату ЕСХН.
       Другие  требования  к  сведениям, которые должны быть указаны в
   заявлении, НК РФ не установлены.
       Отметим,   что   в   главе   26.1   НК  РФ  отсутствует  норма,
   закрепляющая    обязанность    налогового    органа    подтверждать
   возможность  или  невозможность  перехода  на уплату ЕСХН. Поэтому,
   если  предпринимателем  соблюдены все условия, установленные главой
   26.1  НК  РФ,  он  вправе перейти на уплату ЕСХН. Налогоплательщику
   достаточно  получить на копии заявления отметку налогового органа о
   получении  заявления  с  указанием даты (свидетельствует о том, что
   заявление подано в установленные НК РФ сроки).
       Особенности  перехода  на  уплату ЕСХН вновь зарегистрированных
   физических   лиц   в  качестве  индивидуальных  предпринимателей  и
   изъявивших  желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного
   налога  определены  пунктом  2  статьи  346.3 НК РФ. Эти лица имеют
   право  подать  заявление  о  переходе  на уплату ЕСХН в пятидневный
   срок  с  даты  постановки  на  учет в налоговом органе, указанной в
   свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
       Налогоплательщики,     перешедшие     на     уплату     единого
   сельскохозяйственного  налога,  не  вправе  до окончания налогового
   периода перейти на иной режим налогообложения.
       Предприниматели,  уплачивающие  ЕСХН,  могут  перейти  на  иной
   режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом
   налоговый     орган    по    месту    жительства    индивидуального
   предпринимателя   не   позднее   15  января  года,  в  котором  они
   предполагают   перейти  на  иной  режим  налогообложения  (пунктом6
   статьи 346.3 НК РФ).
       Налогоплательщик  обязан  сообщить в налоговый орган о переходе
   на  иной  режим  налогообложения  при  утрате  права  на применение
   системы  налогообложения в виде ЕСХН в течение 15 дней по истечении
   отчетного (налогового) периода (пунктом 5 статьи 346.3 НК РФ).
       Обязательный    переход    на   общий   режим   налогообложения
   предусмотрен:
       -  если  по итогам года доля дохода от реализации произведенной
   сельхозпродукции,    включая   продукцию   первичной   переработки,
   произведенную   им   из  сельскохозяйственного  сырья  собственного
   производства,  в  общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)
   составила менее 70% (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ);
       -  если  в  течение  отчетного  (налогового)  периода  допущено
   несоответствие  требованиям,  установленным  пунктом 6 статьи 346.2
   НК  РФ  (индивидуальный  предприниматель  занимается  производством
   подакцизных    товаров    либо   осуществляет   предпринимательскую
   деятельность в сфере игорного бизнеса).
       Такие   налогоплательщики   считаются   утратившим   право   на
   применение  ЕСХН  с  начала  налогового периода, в котором допущено
   нарушение  указанного  ограничения и (или) несоответствие указанным
   требованиям.
       В  данном  случае  в  течение  одного  месяца  после  истечения
   отчетного  (налогового)  периода,  в котором допущено вышеуказанное
   нарушение,  следует  произвести  перерасчет  налоговых обязательств
   исходя   из   общего   режима  налогообложения  за  весь  прошедший
   налоговый   период   (год).   Заявление   о  перерасчете  налоговых
   обязательств  и  переходе на общий режим налогообложения необходимо
   представить  в  налоговый  орган  до  21 января года, следующего за
   налоговым  периодом.  Уплату  начисленных  в результате перерасчета
   сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.
       Пени  и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в
   связи  с перерасчетом налоговых обязательств, на основании пункта 4
   статьи 346.3 НК РФ не уплачиваются.
   Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого
   сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе
   вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не
   ранее чем через один год после того, как они утратили право на
   уплату единого сельскохозяйственного налога.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница