Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ (СТАТЬЯ 382)

Главная страница


         ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО
                           НАЛОГУ (СТАТЬЯ 382)
   
       Согласно  статье  382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам
   налогового   периода  как  произведение  соответствующей  налоговой
   ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
       При  этом  сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет по итогам
   налогового  периода,  определяется как разница между суммой налога,
   исчисленной  за  год,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,
   исчисленных в течение года.
       Сумма  авансового  платежа,  уплачиваемая в бюджет, исчисляется
   отдельно  по  налогооблагаемому имуществу, согласно местонахождению
   организации,  отдельно  по налогооблагаемому имуществу обособленных
   подразделений,  имеющих  отдельный  баланс,  имущества находящегося
   вне  местонахождения  организации,  а  также  по имуществу, которое
   облагалось  разными  налоговыми ставками. Сумма налога определяется
   как  одна  четвертая  произведения налоговой ставки и среднегодовой
   стоимости  имущества.  Платеж исчисляется в конце каждого отчетного
   периода.   Иностранная   организация   исчисляет  сумму  авансового
   платежа  в конце отчетного периода, определяя ее как одну четвертую
   инвентарной  стоимости  объекта недвижимого имущества, по состоянию
   на  1  января,  умноженную на налоговую ставку. Отдельные категории
   налогоплательщиков  имеют  право  в  течение  налогового периода не
   исчислять  и  не уплачивать платежи по налогу, если такое право для
   них  было  установлено  законодательным органом субъекта Российской
   Федерации.
       Статьей   380   НК   РФ   установлено,   что  налоговые  ставки
   устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут
   превышать 2,2 процента.
   
       Пример 1.
       По  состоянию  на  1  января  в  Организации в составе основных
   средств числится ксерокс.
       Первоначальная стоимость ксерокса составляет 22 500 рублей.
       Срок  полезного  использования  ксерокса  - 3 года, амортизация
   начисляется линейным методом и составляет ежемесячно 625 рублей.
       Среднегодовая  стоимость  ксерокса  за  I квартал текущего года
   составила 21 562,5 рубля.
       Определим,  чему  равна  сумма  авансового платежа по налогу на
   имущество за I квартал текущего года.
       Законом   субъекта   Российской  Федерации  установлена  ставка
   налога на имущество 2,2%.
       В  соответствии  с  пунктами  4  и  6 статьи 382 НК РФ, законом
   субъекта    Российской    Федерации    не    предусмотрено    право
   налогоплательщика  не  исчислять  и не уплачивать авансовые платежи
   по  налогу  в  течение налогового периода. Поэтому сумма авансового
   платежа  исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере
   1/4   произведения   соответствующей  налоговой  ставки  и  средней
   стоимости   имущества,  определенной  за  соответствующий  отчетный
   период.
       Сумма  авансового  платежа  по налогу на имущество за I квартал
   текущего  года  будет  равна  118,59 рубля (21 562,5 рубля х 2,2% /
   4).
       В  дальнейших  примерах  предусмотрено использование следующего
   субсчета:
       К  счету  68  "Расчеты по налогам и сборам" рекомендуем открыть
   субсчет 68-3 "Расчеты по налогу на имущество".
   
       Обратите внимание!
       Применение,  для целей отнесения на расходы налога на имущество
   организаций  субсчета  91-2  "Прочие  расходы, в настоящее время не
   является  обязательным  и основывается только на последовательности
   учетной политики для целей бухгалтерского учета.
   
       Минфин  Российской  Федерации  в  Письме от 5 октября 2005 года
   №07-05-12/10    "О    расходах   организации   по   обычным   видам
   деятельности" указывает:
   
       "В  соответствии  с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации"   ПБУ   10/99,   утвержденным   Приказом  Министерства
   финансов  Российской  Федерации  от  6  мая 1999 года №33н, расходы
   организации,   связанные   с  изготовлением  продукции  и  продажей
   товаров,   выполнением   работ   и  оказанием  услуг  и  отвечающие
   определению  расходов  организации,  являются  расходами по обычным
   видам деятельности.
       Исходя  из  этого,  считаем,  что  суммы  налога  на имущество,
   уплаченные  (подлежащие  уплате) организацией, формируют ее расходы
   по обычным видам деятельности".
   
       Отражение операции в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  68-3
                                 118,59
   Начислен налог на имущество за I квартал текущего года
   
   
       Окончание примера.
   
       При  этом законодательные органы субъектов Российской Федерации
   могут   устанавливать   дифференцированные   налоговые   ставки   в
   зависимости  от  категорий  налогоплательщиков  и  (или) имущества,
   признаваемого объектом налогообложения.
       Налоговая   база   определяется   как  среднегодовая  стоимость
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       Как   уже  отмечалось  выше,  при  определении  налоговой  базы
   имущество  учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной
   в  соответствии  с  установленным  порядком  ведения бухгалтерского
   учета, утвержденным в учетной политике организации.
       При   этом,   если  для  отдельных  объектов  основных  средств
   начисление   амортизации   не  предусмотрено,  стоимость  указанных
   объектов  для  целей налогообложения определяется как разница между
   их  первоначальной  стоимостью  и  величиной износа, исчисляемой по
   установленным   нормам   амортизационных   отчислений   для   целей
   бухгалтерского   учета   в  конце  каждого  налогового  (отчетного)
   периода.
       Пункт   17   ПБУ   6/01   устанавливает,   что  амортизация  не
   начисляется:
   
       "по  используемым  для  реализации  законодательства Российской
   Федерации  о  мобилизационной  подготовке  и  мобилизации  объектам
   основных  средств,  которые  законсервированы  и  не используются в
   производстве  продукции,  при  выполнении работ или оказании услуг,
   для   управленческих   нужд  организации  либо  для  предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование".
   
       В  некоммерческих  организациях  на  объекты  основных  средств
   амортизация   не   начисляется,  на  них  организацией  открывается
   забалансовый   счет,  на  котором  обобщается  информация  о  сумме
   начисленного линейным способом износа.
       Не    подлежат    амортизации    объекты    основных   средств,
   потребительские  свойства  которых с течением времени не изменяются
   (земельные    участки;    объекты    природопользования;   объекты,
   отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).
       С  1  января 2004 года Приказом Минфина Российской Федерации от
   13  октября 2003 года №91н введены в действие Методические указания
   по бухгалтерскому учету основных средств.
       В   соответствии   с   пунктом   49  Методических  указаний  по
   бухгалтерскому   учету   основных  средств,  утвержденных  Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  13  октября  2003  года №91н по
   объектам  основных  средств  некоммерческих организаций амортизация
   не начисляется.
       По  ним  производится начисление износа в конце отчетного года,
   исходя   из   установленного   организацией   срока   их  полезного
   использования.  Для  целей  налогообложения  налогом  на  имущество
   организаций   указанные   организации   определяют   сумму   износа
   ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа.
       Указанный  порядок  определения  налоговой  базы установлен для
   российских    организаций    и    для    иностранных   организаций,
   осуществляющих  деятельность  на  территории  Российской  Федерации
   через  постоянные  представительства,  по  имуществу, используемому
   ими в этой деятельности.
   
       С   1   января   2004  года  бюджетные  учреждения,  получающие
   финансирование   из   бюджетов   всех   уровней   на  осуществление
   деятельности  по  смете доходов и расходов в сфере государственного
   управления,  образования,  культуры  и искусства, здравоохранения и
   иных  областях,  признаются согласно статье 373 НК РФ плательщиками
   налога на имущество организаций.
   
       Обратите внимание!
       Минфином  Российской  Федерации, утверждена новая инструкция по
   бюджетному  учету Приказ Минфина Российской Федерации от 10 февраля
   2006  года  №25н  "Об  утверждении  инструкции по бюджетному учету"
   (далее  -  Инструкция  №25н).  Ранее  действовавшая  инструкция  по
   бухгалтерскому   учету   в   бюджетных   учреждениях,  утвержденная
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  30  декабря 1999 года
   №107н, утратила силу.
       Пунктом  10 Инструкции №25н определено, что к объектам основных
   средств,  относятся  материальные  объекты, используемые в процессе
   деятельности  учреждения  при  выполнении работ или оказании услуг,
   для  управленческих  нужд  учреждения,  находящиеся в эксплуатации,
   запасе,  на  консервации, сданные в аренду, а также имущество казны
   Российской     Федерации,     субъектов    Российской    Федерации,
   муниципальных   образований,  независимо  от  того,  сколько  стоят
   объекты  основных  средств  со сроком полезного использования более
   12  месяцев.  Необходимо также учесть, что в соответствии с пунктом
   40  Инструкции  №25н,  начисление  амортизации  на объекты основных
   средств  начинается  с  первого числа месяца, следующего за месяцем
   принятия  этого  объекта  к  бюджетному  учету,  и  производится до
   полного  погашения  стоимости  этого  объекта  или  списания  этого
   объекта  с  бюджетного  учета.  Начисленная  амортизация  не  может
   превышать 100% стоимости объектов основных средств.
       Следует  иметь  в  виду,  что  в  связи  с  вступлением  в силу
   Инструкции  №25н, Приказ Минфина Российской Федерации от 26 августа
   2004  года  №70н  "Об  утверждении  инструкции по бюджетному учету"
   утратил силу.
       Если  объект  недвижимого  имущества  находится  на  территории
   разных  субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта
   Российской   Федерации   и  на  континентальном  шельфе  Российской
   Федерации   (в   исключительной   экономической   зоне   Российской
   Федерации),  то  в  отношении  указанного  объекта  налоговая  база
   определяется   отдельно  и  принимается  при  исчислении  налога  в
   соответствующем    субъекте    Российской    Федерации   в   части,
   пропорциональной  доле  балансовой  стоимости объекта на территории
   соответствующего субъекта Российской Федерации.
       Для  того,  чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества,
   необходимо  сложить суммы остаточной стоимости имущества на 1 число
   каждого  месяца отчетного периода и сумму остаточной стоимости на 1
   число  месяца, следующего за отчетным периодом. Полученное значение
   разделить  на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на
   единицу.
   
       Пример 2.
       На  1  января  текущего  года  на  балансе организации числится
   имущество  в  качестве основных средств, на сумму 200000 рублей, на
   1  февраля - 220000 рублей, на 1 марта - 230000 рублей, на 1 апреля
   - 290000 рублей. Рассчитываем среднюю стоимость имущества:
       200000  +  220000  +  230000  +  290000  / 3 месяца + 1= 235000
   рублей.
       Средняя  стоимость  имущества организации за 1 квартал текущего
   года составляет - 235000 рублей.
       Окончание примера.
   
       По  итогам  каждого  отчетного  периода (квартала, полугодия, 9
   месяцев)   организация  исчисляет  авансовый  платеж  по  налогу  в
   размере  одной  четвертой  произведения  соответствующей  налоговой
   ставки  и  средней  стоимости  имущества,  определенной за отчетный
   период.
   
       Следует  отметить,  что  налог  и  авансовые  платежи по налогу
   подлежат  уплате  налогоплательщиками  в  порядке  и сроки, которые
   установлены  законами  субъектов  Российской  Федерации.  При  этом
   законами  субъектов Российской Федерации может быть установлено для
   отдельных  категорий  налогоплательщиков  право  не  исчислять и не
   уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.
   
       Налоговой  базой  в  отношении  объектов  недвижимого имущества
   иностранных   организаций,   не   осуществляющих   деятельности   в
   Российской  Федерации через постоянные представительства, а также в
   отношении  объектов  недвижимого имущества иностранных организаций,
   не   относящихся  к  деятельности  этих  организаций  в  Российской
   Федерации    через    постоянные    представительства,   признается
   инвентаризационная  стоимость  указанных объектов по данным органов
   технической инвентаризации.
       При   этом   налоговая   база   в   отношении  каждого  объекта
   недвижимого  имущества  иностранных  организаций принимается равной
   инвентаризационной  стоимости данного объекта недвижимого имущества
   по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
       Уполномоченные   органы   и   специализированные   организации,
   осуществляющие   учет   и   техническую   инвентаризацию   объектов
   недвижимого  имущества,  обязаны  сообщать  в  налоговый  орган  по
   местонахождению  указанных  объектов сведения об инвентаризационной
   стоимости   каждого  такого  объекта,  находящегося  на  территории
   соответствующего  субъекта  Российской  Федерации.  Делается  это в
   течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
       Сумма   авансового  платежа  по  налогу  в  отношении  объектов
   недвижимого   имущества   иностранных  организаций  исчисляется  по
   истечении  отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной
   стоимости  объекта  недвижимого  имущества по состоянию на 1 января
   года,     являющегося    налоговым    периодом,    умноженная    на
   соответствующую налоговую ставку.
       Еще   раз   отметим,  что  субъекты  Российской  Федерации  при
   установлении  налога  вправе  не  устанавливать отчетные периоды по
   нему,    а    также    предусмотреть    для   отдельных   категорий
   налогоплательщиков  право  не  исчислять  и не уплачивать авансовые
   платежи по налогу в течение налогового периода.
       Уплату   налога   и  авансовых  платежей  по  налогу  в  бюджет
   иностранные  организации,  осуществляющие деятельность в Российской
   Федерации   через   постоянные   представительства,   в   отношении
   имущества   постоянных   представительств   осуществляют  по  месту
   постановки   указанных   постоянных   представительств  на  учет  в
   налоговых органах.
       В   отношении   объектов   недвижимого   имущества  иностранной
   организации  налог  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в
   бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на
   имущество организаций".
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" Тамайко Марина Леонидовна
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница