Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница


        ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       В  соответствии с законодательством "порядок исчисления налога"
   -  это  порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному
   виду   налогообложения;  "порядок  уплаты  налога"  -  это  порядок
   внесения  или  перечисления  налоговых  платежей  в бюджет. Порядок
   исчисления   и   уплаты   налога   -  одни  из  основных  элементов
   налогообложения,    которые   должны   быть   определены   в   акте
   законодательства  Российской Федерации о налогах и сборах для того,
   чтобы налог считался установленным.
       В  статье  5  Закона  №2003-1  определен  порядок  исчисления и
   уплаты  налогов  на  имущество  физических  лиц.  В  соответствии с
   данной   статьей   исчисление   налогов   производится   налоговыми
   органами.
       Лица,  имеющие  право  на  льготы,  указанные в статье 4 Закона
   №2003-1,  обязаны самостоятельно представлять необходимые документы
   в налоговые органы.
       Пунктом  2  статьи  5  Закона  №2003-1 определено, что налог на
   строения,  помещения  и  сооружения исчисляется на основании данных
   об  их  инвентаризационной  стоимости  по  состоянию  на  1  января
   каждого года.
       За  строения,  помещения  и  сооружения,  находящиеся  в  общей
   долевой  собственности нескольких собственников, налог на имущество
   физических  лиц  уплачивается каждым из собственников соразмерно их
   доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
       За  строения,  помещения  и  сооружения,  находящиеся  в  общей
   совместной  собственности  нескольких собственников без определения
   долей,  налог  на  имущество  физических  лиц уплачивается одним из
   указанных   собственников   по  соглашению  между  ними.  В  случае
   несогласованности    сторон    налог    уплачивается    каждым   из
   собственников в равных долях.
       Органы,   осуществляющие   регистрацию   прав   на   недвижимое
   имущество   и   сделок   с   ним,   а   также   органы  технической
   инвентаризации   обязаны   ежегодно   до  1  марта  представлять  в
   налоговый  орган  сведения,  необходимые  для исчисления налогов на
   имущество  физических  лиц,  по состоянию на 1 января текущего года
   (пункт  4  статьи  5  Закона  №2003-1).  Сведения,  необходимые для
   исчисления  налоговых  платежей,  представляются  налоговым органам
   бесплатно.
       Порядок    предоставления    сведений   об   инвентаризационной
   стоимости   объектов  недвижимости  утвержден  совместным  Приказом
   Госстроя   Российской   Федерации  №36,  МНС  Российской  Федерации
   №БГ-3-08/67  от  28  февраля  2001  года  "Об  утверждении  порядка
   предоставления     уполномоченными     организациями    технической
   инвентаризации  в налоговые органы сведений об объектах недвижимого
   имущества".
       Согласно   пункту   1   вышеназванного  документа,  организации
   технической    инвентаризации   обязаны   ежегодно   до   1   марта
   представлять   в   налоговые  органы  по  месту  своего  нахождения
   сведения   об   инвентаризационной   стоимости   расположенного  на
   подведомственной   им   территории   недвижимого  имущества  и  его
   владельцах,   необходимые   для   исчисления  налога  на  строения,
   помещения и сооружения, по состоянию на 1 января текущего года.
       Оценке  подлежат строения, помещения и сооружения определенного
   функционального    назначения,    принятые    в    эксплуатацию   и
   зарегистрированные   в   делопроизводстве   органов  исполнительной
   власти                 национально-государственных                и
   административно-территориальных   образований   как   принадлежащие
   гражданам на праве собственности.
       Оценке   для   целей   налогообложения  не  подлежат  строения,
   помещения и сооружения:
       строящиеся;
       самовольно возведенные;
       признанные  по  различным  причинам непригодными для дальнейшей
   эксплуатации;
       бесхозяйные;
       назначение, которых не определено.
       Перечень   самовольно   возведенных,   бесхозяйных  объектов  и
   объектов,  назначение  которых  не  определено, представляется бюро
   технической   инвентаризации   в   органы   исполнительной   власти
   национально-государственных    и    административно-территориальных
   образований для определения их назначения и принадлежности.
       Определение  инвентаризационной стоимости строений и сооружений
   для   целей  налогообложения  осуществляется  по  восстановительной
   стоимости,   уменьшенной   на   величину   стоимостного   выражения
   физического износа на момент оценки.
       Инвентаризационная    стоимость   приватизированных   строений,
   помещений  и  сооружений в первый год начисления налога принимается
   равной их стоимости, определенной при приватизации.
       Данные   об  объектах  недвижимости  и  их  стоимости  ежегодно
   сверяются налоговыми органами с бюро технической инвентаризации.
       Налогоплательщик   имеет   право   обратиться   к  независимому
   оценщику   в  случае  возникновения  спора  о  стоимости  строений,
   помещений  и сооружений с организациями технической инвентаризации,
   и  такой спор может быть решен с этой организацией в суде (статья 9
   Федерального  закона  от  29  июля  1998 года №135-ФЗ "Об оценочной
   деятельности в Российской Федерации").
       После   решения   такого  спора  и  представления  организацией
   технической  инвентаризации в налоговые органы уточненных данных об
   инвентаризационной   стоимости  строений,  помещений  и  сооружений
   будет произведен перерасчет налога.
       Сведения     об     инвентаризационной    стоимости    объектов
   налогообложения   заполняются   на   основании  данных  технических
   паспортов  (пункт  3 Приказа Госстроя Российской Федерации №36, МНС
   Российской  Федерации  №БГ-3-08/67  от  28  февраля  2001  года "Об
   утверждении  порядка  представления  уполномоченными  организациями
   технической  инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах
   недвижимого имущества").
       Если  отсутствуют  технические  паспорта  объектов  недвижимого
   имущества  или плановая инвентаризация таких объектов проводилась в
   течение  последних пяти лет, организации технической инвентаризации
   представляют  сведения  по  результатам  массовой  оценки объектов,
   которые   могут   быть   скорректированы  после  проведения  полной
   паспортизации  объекта и предоставления выписки в налоговый орган о
   его инвентаризационной стоимости.
       Если  объект  налогообложения  на момент представления сведений
   не  поставлен  правообладателем  на  технический  учет, организации
   технической  инвентаризации  представляют  сведения  по результатам
   визуального    наблюдения,    которые   впоследствии   могут   быть
   скорректированы  после  проведения  полной  паспортизации объекта и
   предоставления  выписки  в налоговый орган о его инвентаризационной
   стоимости.
       Сведения    об    инвентаризационной    стоимости   недвижимого
   имущества,  являющегося  объектом  обложения  налогом  на имущество
   физических лиц, направляются на магнитных или бумажных носителях.
       Сведения  об  объектах  недвижимого  имущества, находящегося во
   владении   юридического   лица,  представляются  на  магнитных  или
   бумажных  носителях  по  мере проведения инвентаризации и включения
   объектов в единый реестр объектов недвижимости.
   
       Пунктом  5  статьи  5  Закона №2003-1 установлено, что по новым
   строениям,  помещениям  и  сооружениям  налог уплачивается с начала
   года, следующего за их возведением или приобретением.
       Так,  в  Постановлении  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  от  5
   февраля  2004  года по делу №А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 суд вынес
   решение,  что  помещения, сооружения и строения, которые строятся и
   еще  не  сданы в эксплуатацию, не являются объектом налогообложения
   налогом на имущество физических лиц до окончания строительства.
       Члены   жилищных,   жилищно-строительных,  дачных,  гаражных  и
   других  кооперативов приобретают право собственности на имущество с
   момента  полной  уплаты  паевого  взноса  за квартиру, дачу, гараж,
   иное помещение, предоставленное кооперативом.
       Уплата  налога  членами  кооперативов  производится,  начиная с
   более ранней из следующих дат:
       Начиная с месяца, в котором паевой взнос внесен полностью;
       С   начала   года,   следующего   за  возведением  и  сдачей  в
   эксплуатацию новых строений, помещений и сооружений.
   
       Пример 1.
       1)   Физическое   лицо  является  членом  гаражно-строительного
   кооператива.  Паевой  взнос  внесен  полностью  в ноябре 2004 года.
   Объект  достроен и введен в эксплуатацию в феврале 2005 года. Налог
   исчисляется и уплачивается с 2006 года.
       2)   Физическое   лицо  является  членом  жилищно-строительного
   кооператива.  Дом  достроен  и  введен в эксплуатацию в ноябре 2004
   года.  Паевой  взнос  внесен  полностью  в  июне  2005  года. Налог
   исчисляется и уплачивается с июня 2005 года.
       Окончание примера.
   
       В  Письме  Минфина Российской Федерации от 6 сентября 2005 года
   №03-06-01-05/10  дано разъяснение, что обязанность по уплате налога
   на  имущество  физических  лиц возникает у собственника недвижимого
   имущества,  при  приобретении квартиры по договору долевого участия
   в  строительстве  жилья  с момента государственной регистрации прав
   на соответствующее имущество.
   
       За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству,
   налог  взимается с наследников с момента открытия наследства (пункт
   5 статьи 5 Закона №2003-1).
       В  соответствии  со статьей 1114 ГК РФ днем открытия наследства
   является  день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим
   днем  открытия  наследства является день вступления в законную силу
   решения  суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в
   соответствии  с  пунктом  3  статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина
   признан  день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в
   решении суда.
       Пункт 4 статьи 1152 ГК РФ устанавливает, что:
   
       "Принятое  наследство  признается  принадлежащим  наследнику со
   дня  открытия  наследства  независимо  от  времени его фактического
   принятия,   а   также   независимо   от   момента   государственной
   регистрации  права  наследника  на  наследственное имущество, когда
   такое право подлежит государственной регистрации".
   
       Пункт  2  статьи 1153 ГК РФ устанавливает, что пока не доказано
   иное,  наследник  имеет  право принять наследство, если он совершил
   действия,  свидетельствующие  о  фактическом принятии наследства, в
   частности если наследник:
       вступил во владение или в управление наследственным имуществом;
       принял  меры  по  сохранению  наследственного имущества, защите
   его от посягательств или притязаний третьих лиц;
       произвел  за  свой  счет  расходы на содержание наследственного
   имущества;
       оплатил  за  свой  счет  долги  наследодателя  или  получил  от
   третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
   
       В  случае  уничтожения, полного разрушения строения, помещения,
   сооружения    взимание   налога   на   имущество   физических   лиц
   прекращается,  начиная  с месяца, в котором они были уничтожены или
   полностью разрушены (пункт 5 статьи 5 Закона №2003-1).
       Основанием   к   прекращению  взимания  налога  в  этом  случае
   является  документ,  подтверждающий  этот факт, выдаваемый органами
   технической  инвентаризации,  а  в  сельской  местности  - органами
   местного самоуправления (пункт 18 Инструкции №54).
   
       Как   установлено  пунктом  6  статьи  5  Закона  №2003-1,  при
   переходе  права собственности на строение, помещение, сооружение от
   одного  собственника  к  другому в течение календарного года, налог
   уплачивается  первоначальным собственником с 1 января этого года до
   начала  того  месяца,  в  котором он утратил право собственности на
   указанное  имущество,  а  новым собственником - начиная с месяца, в
   котором у последнего возникло право собственности.
   
       Согласно  пункту  2  статьи  558  ГК  РФ договор продажи жилого
   дома,   квартиры,   части   жилого   дома   или  квартиры  подлежит
   государственной  регистрации  и  считается  заключенным  с  момента
   такой регистрации.
       Таким  образом, право собственности на жилье переходит к новому
   владельцу  с  момента  государственной регистрации договора, а не с
   момента его заключения и нотариального удостоверения.
   
       Пример 2.
       Договор  купли-продажи  квартиры заключен и нотариально заверен
   в   марте   2006   года.   Государственная   регистрация   договора
   осуществлена   в   августе   2006   года.   В   этом  случае  право
   собственности  на  квартиру  переходит к новому владельцу в августе
   2006  года.  Уплата  налога  в  2006  году осуществляется следующим
   образом:  с января 2006 года по август 2006 года включительно налог
   уплачивается    первоначальным   владельцем.   Новый   собственник,
   купивший  квартиру,  будет уплачивать налог на имущество физических
   лиц начиная с сентября 2006 года.
       Окончание примера.
   
       При  возникновении  права на льготу в течение календарного года
   перерасчет  налога  производится  с  месяца, в котором возникло это
   право.
       В  случае  несвоевременного обращения за предоставлением льготы
   по  уплате налога перерасчет его суммы производится не более чем за
   три  года  по  письменному  заявлению  налогоплательщика  (пункт  7
   статьи 5 Закона №2003-1).
   
       Пунктом  8  статьи  5  Закона №2003-1 определено, что налоговые
   органы  обязаны  ежегодно  вручать  платежные  извещения  об уплате
   налога  плательщикам. Такое платежное извещение должно быть вручено
   не позднее 1 августа.
       На  основании  статьи  52  НК  РФ  налоговый  орган  направляет
   налогоплательщику  налоговое  уведомление  не  позднее  30  дней до
   наступления срока платежа.
       В налоговом уведомлении указываются:
       - размер налога, подлежащего уплате;
       - расчет налоговой базы;
       - срок уплаты налога.
       Форма   налогового   уведомления   устанавливается  федеральным
   органом   исполнительной   власти,  уполномоченным  по  контролю  и
   надзору в области налогов и сборов (статья 52 НК РФ).
       Форма  налогового  уведомления  на  уплату  налога на имущество
   физических  лиц утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от
   31  октября 2005 года №САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых
   уведомлений".
       Статьей  52  НК РФ установлено, что налоговое уведомление может
   быть  передано  физическому лицу (его законному или уполномоченному
   представителю)    лично    под    расписку   или   иным   способом,
   подтверждающим  факт  и  дату  его  получения.  Если указанные лица
   уклоняются   от   получения   налогового   уведомления,  то  данное
   уведомление  направляется  по  почте  заказным  письмом.  Налоговое
   уведомление  считается  полученным  по  истечении шести дней с даты
   направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).
       Если  физическое  лицо не проживает по месту нахождения объекта
   налогообложения,  то  уведомление направляется налогоплательщику по
   почте заказным письмом по месту его жительства.
       Как  следует  из  пункта 3 Приказа Федеральной налоговой службы
   от  31  октября  2005  года  №САЭ-3-21/551@  "Об  утверждении  форм
   налоговых   уведомлений",   налоговые   органы   должны  направлять
   гражданам  уведомления  одновременно  с  платежными  документами по
   форме №ПД (налог).
       Письмом  Федеральной  налоговой  службы №ММ-6-10/143, Сбербанка
   Российской  Федерации  №07-125В от 18 февраля 2005 года "О внесении
   изменений  в  Письмо  МНС  России и Сбербанка России от 10 сентября
   2001   года   №ФС-8-10/1199/04-5198   "О  новых  бланках  платежных
   документов   на   перечисление  налогоплательщиками  -  физическими
   лицами  налогов  (сборов),  пеней  и  штрафов  в  бюджетную систему
   Российской  Федерации: форма №ПД (налог) и форма №ПД-4СБ (налог)" с
   1  мая  2005 года введен новый бланк платежного документа формы №ПД
   (налог)  и  правила указания информации, идентифицирующей платеж, в
   платежном   документе   (извещении)  физического  лица  (форма  №ПД
   (налог))  на  уплату  налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную
   систему Российской Федерации.
   
       Согласно  пункту  9  статьи  5  Закона  №2003-1  уплата  налога
   осуществляется  владельцами равными долями в два срока - не позднее
   15 сентября и 15 ноября.
       В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ:
   
       "1.    Налогоплательщик    обязан    самостоятельно   исполнить
   обязанность   по   уплате   налога,   если  иное  не  предусмотрено
   законодательством о налогах и сборах.
       Обязанность  по  уплате  налога  должна  быть выполнена в срок,
   установленный     законодательством    о    налогах    и    сборах.
   Налогоплательщик  вправе  исполнить  обязанность  по  уплате налога
   досрочно.
       Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате
   налога  является  основанием  для направления налоговым органом или
   таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога".
   
       Форма  требования  об  уплате  налога  утверждена  Приказом МНС
   Российской  Федерации  от  29  августа  2002  года  №БГ-3-29/465 "О
   совершенствовании   работы  налоговых  органов  по  применению  мер
   принудительного взыскания налоговой задолженности".
       При  неуплате  или  неполной уплате налога в установленный срок
   производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
       Взыскание  налога с налогоплательщика - физического лица налога
   производится  в  порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 2
   статьи 45 НК РФ).
       Неисполнение   обязанности   по   уплате  налога  на  имущество
   физических    лиц    является   основанием   для   применения   мер
   принудительного    исполнения   обязанности   по   уплате   налога,
   предусмотренных НК РФ (пункт 6 статьи 45 НК РФ).
       Так,  в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 августа
   2004   года   по  делу  №А13-1321/04-21  суд  постановил,  признать
   требование  налоговых  органов  в  части уплаты налога на имущество
   физических  лиц правомерным, поскольку гражданину были своевременно
   направлены налоговое уведомление и извещение об уплате налога.
   
       Физические  лица,  своевременно не привлеченные к уплате налога
   на  имущество  физических  лиц,  уплачивают его не более чем за три
   предыдущих года (пункт 10 статьи 5 Закона №2003-1).
   
       Обратите внимание!
       Данный  пункт  касается  только тех налогоплательщиков, которых
   налоговые  органы  несвоевременно  привлекли  к  уплате налога. При
   привлечении  физического  лица  к  уплате налога за предыдущие годы
   налоговые  органы обязаны исчислить налог по тем налоговым ставкам,
   которые  действовали  в  соответствующие  годы,  при  этом  пени не
   начисляются.
   
       Пересмотр     неправильно     произведенного    налогообложения
   допускается  не более чем за три предыдущих года (пункт 11 статьи 5
   Закона №2003-1).
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка исчисления и
   уплаты   налога   на   имущество   физическими  лицами,  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налог на имущество
   физических лиц".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс   (495)   937-34-51   (многоканальный).  www.rosec.ru
   E-mail: bna@interkom.omsktele.com.
   
   


Главная страница