Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Главная страница


                     ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
   
       Страховые   взносы   на  обязательное  пенсионное  страхование,
   исчисляемые  в  соответствии  с  Федеральным  законом от 15 декабря
   2001   года  №167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
   Российской  Федерации"  (далее  Закон  №167-ФЗ),  состоят  из  двух
   частей:
       страховые  взносы  на  финансирование  страховой части трудовой
   пенсии;
       страховые   взносы   на   финансирование   накопительной  части
   трудовой пенсии.
       Согласно  пункту  2 статьи 10 Закона №167-ФЗ объектом обложения
   страховыми  взносами  и  базой  для  начисления  страховых  взносов
   являются   объект  налогообложения  и  налоговая  база  по  единому
   социальному  налогу,  установленные  главой  24  "Единый социальный
   налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
       Следует  обратить  внимание,  что  положения  статьи 239 НК РФ,
   устанавливающие  льготы  по  ЕСН,  в отношении страховых взносов на
   обязательное пенсионное страхование не применяются.
       Сумма  страховых  взносов  в  ПФР  исчисляется  и  уплачивается
   страхователями   отдельно   в  отношении  каждой  части  страхового
   взноса,    страховой    и   накопительной,   и   определяется   как
   соответствующая  процентная  доля  базы  для  начисления  страховых
   взносов.
       На  основании  пункта  2  статьи 24 Закона №167-ФЗ страхователи
   ежемесячно   производят  отчисления  суммы  авансовых  платежей  по
   страховым   взносам,   исходя  из  базы  для  начисления  страховых
   взносов,   исчисленной   с  начала  расчетного  периода,  и  тарифа
   страхового взноса.
       Сумма  авансового  платежа  по  страховым  взносам,  подлежащая
   уплате  за  текущий  месяц,  определяется с учетом ранее уплаченных
   сумм авансовых платежей.
       Тариф  страхового  взноса  представляет собой размер страхового
   взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
       С  1  января 2005 года для выступающих в качестве работодателей
   страхователей,  за исключением выступающих в качестве работодателей
   организаций,    занятых    в    производстве   сельскохозяйственной
   продукции,  родовых,  семейных общин коренных малочисленных народов
   Севера,  занимающихся  традиционными  отраслями  хозяйствования,  и
   крестьянских  (фермерских)  хозяйств страховые тарифы установлены в
   подпункте 1 пункта 2 статьи 22 Закона №167-ФЗ:
   
   База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
   нарастающим итогом с начала года
   Для лиц 1966 года рождения и старше
   Для лиц 1967 года рождения и моложе
   
   ___________________________________________________________________
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
   
   До 280 000 рублей
   14,0 процентов
   8,0 процентов
   6,0 процентов
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   39 200 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   22 400 рублей + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   56 800 рублей
   32 320 рублей
   24 480 рублей
   
   
       В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  20 июля 2004 года
   №70-ФЗ  "О  внесении  изменений  в главу 24 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  Федеральный закон "Об обязательном
   пенсионном   страховании   в   Российской  Федерации"  и  признании
   утратившими   силу   некоторых   положений   законодательных  актов
   Российской  Федерации"  в  статье  33  Закона  №167-ФЗ  установлены
   переходные  положения,  согласно  которым в течение 2005-2007 годов
   для   организаций,   выступающих   в   качестве  работодателей  (за
   исключением   работодателей-организаций,   занятых  в  производстве
   сельскохозяйственной     продукции,    родовых    семейных    общин
   малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
   хозяйствования,  и крестьянских (фермерских) хозяйств) для лиц 1967
   года  рождения  и  моложе,  применяются  следующие ставки страховых
   взносов:
   
   База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
   нарастающим итогом с начала года
                            2005 - 2007 годы
   
   ___________________________________________________________________
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    2
                                    3
   
   До 280 000 рублей
   10,0 процента
   4,0 процента
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   28 000 рублей + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   40 480 рублей
   16 320 рублей
   
   
       Для  выступающих  в качестве работодателей организаций, занятых
   в  производстве  сельскохозяйственной  продукции, родовых, семейных
   общин   коренных   малочисленных   народов   Севера,   занимающихся
   традиционными     отраслями    хозяйствования,    и    крестьянских
   (фермерских)  хозяйств  страховые  тарифы установлены в подпункте 2
   пункта 2 статьи 22 Закона №167-ФЗ:
   
   База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
   нарастающим итогом с начала года
   Для лиц 1966 года рождения и старше
   Для лиц 1967 года рождения и моложе
   
   ___________________________________________________________________
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    2
                                    3
                                    4
   
   До 280 000 рублей
   10,3 процента
   4,3 процента
   6,0 процента
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   28840 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   12 040 рублей + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   46 440 рублей
   21960 рублей
   24 480 рублей
   
   
       В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  20 июля 2004 года
   №70-ФЗ  "О  внесении  изменений  в главу 24 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  Федеральный закон "Об обязательном
   пенсионном   страховании   в   Российской  Федерации"  и  признании
   утратившими   силу   некоторых   положений   законодательных  актов
   Российской  Федерации"  в течение 2005 - 2007 годов для выступающих
   в   качестве  работодателей  организаций,  занятых  в  производстве
   сельскохозяйственной  продукции,  родовых,  семейных общин коренных
   малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
   хозяйствования,  и  крестьянских  (фермерских) хозяйств в статье 33
   Закона №167-ФЗ установлены следующие ставки страховых взносов:
   
   База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
   нарастающим итогом с начала года
                            2005 - 2007 годы
   
   ___________________________________________________________________
   На финансирование страховой части трудовой пенсии
   На финансирование накопительной части трудовой пенсии
   
                                    1
                                    2
                                    3
   
   До 280 000 рублей
   6,3 процента
   4,0 процента
   
   От 280 001 рубля до 600 000 рублей
   17 640 рублей + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
   
   Свыше 600 000 рублей
   30 120 рублей
   16 320 рублей
   
   
       До  01  января 2005 года размер тарифов, по которым исчислялись
   взносы  на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
   пенсии,  зависели  от  возраста  и  пола  работника.  Например, для
   мужчины,   родившегося   в   период   между  1952  и  1967  годами,
   максимальный  тариф  для  страховой  части  составляет  12%,  а для
   накопительной части - 2 %.
       После  внесения изменений в Закон №167-ФЗ, в 2005 года тарифная
   шкала  стала  проще,  так  как  пол  работника  теперь на тарифы не
   влияет.  Сохранится  лишь  одно  различие:  для тех, кто родился до
   1967  года,  взносы надо будет начислять только на страховую часть,
   при  этом  максимальный  тариф равен 14 %. Для работников 1967 года
   рождения  и  моложе  соотношение  между  страховой  и накопительной
   частями  максимального тарифа в 2005-2007 годах будет следующим: 10
   процентов и 4 процента.
       Таким    образом,   максимальный   тариф   пенсионных   взносов
   законодатели  не  уменьшили.  Кроме  того, вырос порог с 100 001 до
   280  001  рубля,  достигнув  которого  организация сможет начислять
   взносы  по  пониженным  тарифам  (так  же как и в случае с ЕСН). На
   сумму  пенсионных  взносов,  как  и  прежде,  необходимо  уменьшать
   единый социальный налог, начисленный в федеральный бюджет.
   
       Пример 1.
       В  2005  году Федоров Н.Л., родившийся в 1971 году, заработал в
   ООО "Технология" 350 000 рублей.
       Сумма  ЕСН,  начисленная  на заработок, равна 79 800 рублей (72
   800  рублей  +  (350  000  рублей  -  280 000 рублей) х 10%), в том
   числе:
       -  61  530  рублей  (56  000 рублей + (350 000 рублей - 280 000
   рублей) х 7,9%) - в федеральный бюджет;
       -  9730 рублей (8960 рублей + (350 000 рублей - 280 000 рублей)
   х 1,1%) - в Фонд социального страхования Российской Федерации;
       -  2590 рублей (2240 рублей + (350 000 рублей - 280 000 рублей)
   х   0,5%)   -   в   Федеральный   фонд  обязательного  медицинского
   страхования;
       -  5950 рублей (5600 рублей + (350 000 рублей - 280 000 рублей)
   х   0,5%)  -  в  территориальный  фонд  обязательного  медицинского
   страхования.
       Пенсионные взносы, начисленные на зарплату Федорова, составят:
       -  30  730  рублей  (28  000 рублей + (350 000 рублей - 280 000
   рублей) х 3,9%) - на финансирование страховой части пенсии;
       -  12  320  рублей  (11  200 рублей + (350 000 рублей - 280 000
   рублей) х 1,6%) - на накопительную часть.
       А  вот  сумма  ЕСН,  которую  нужно  перечислить  в федеральный
   бюджет:
       61 530 рублей - 30 730 рублей - 12 320 рублей = 18 480 рублей.
       Окончание примера.
   
       В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  20 июля 2004 года
   №70-ФЗ  "О  внесении  изменений  в главу 24 части второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  Федеральный закон "Об обязательном
   пенсионном   страховании   в   Российской  Федерации"  и  признании
   утратившими   силу   некоторых   положений   законодательных  актов
   Российской  Федерации"  пункт  3  статьи  22 Закона №167-ФЗ утратил
   силу с 1 января 2005 года, в котором говорилось:
   
       "3.   Тарифы,   предусмотренные  пунктом  2  настоящей  статьи,
   применяются  страхователями,  указанными  в  подпункте  1  пункта 1
   статьи  6  настоящего  Федерального  закона,  в  том  случае,  если
   соблюдены   требования,   установленные   пунктом   2   статьи  241
   Налогового кодекса Российской Федерации".
   
       До  1  января  2005  года  многие  организации  не пользовались
   регрессивными  ставками  ЕСН  и  страховых взносов в ПФР, поскольку
   условия  применения  регрессии  у них не соблюдались. Накопленная с
   начала  года  величина  налоговой базы в среднем на одно физическое
   лицо,  деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
   периоде,  составляет  менее 2500 рублей. При расчете не учитываются
   выплаты  в пользу 10 процентов работников (при численности свыше 30
   человек)  или  30  процентов  работников  (при  численности  до  30
   человек  включительно),  имеющих  наибольшие  по  размеру доходы. В
   итоге  независимо  от фактической величины налоговой базы на каждое
   физическое  лицо  организации вынуждены были платить налог и взносы
   по максимальным ставкам.
       С  1  января  2005  года  все  без исключения организации могут
   воспользоваться  регрессивными  ставками,  если  налоговая  база на
   каждого  отдельного сотрудника превысит установленные пределы. И не
   нужно ежемесячно проверять условие применения регрессии.
   
       Обратите  внимание,  что  с  2005 года не соблюдается равенство
   между  суммами  ЕСН,  зачисляемыми  в  федеральный бюджет, и суммой
   страховых взносов в ПФР.
       В  зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного
   работника  Федеральным  законом  от  20  июля  2004  года №70-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  главу  24  части  второй Налогового кодекса
   Российской    Федерации,   Федеральный   закон   "Об   обязательном
   пенсионном   страховании   в   Российской  Федерации"  и  признании
   утратившими   силу   некоторых   положений   законодательных  актов
   Российской  Федерации" предусмотрено три вида ставок: для налоговой
   базы  до 280 000 рублей, от 280 001 рубля до 600 000 рублей и свыше
   600  000  рублей.  Максимальная  ставка ЕСН составляет 26 процентов
   вместо 35,6 %, в том числе:
       - 20 процентов (вместо 28) - в федеральный бюджет;
       - 3,2 процента (вместо 4) - в ФСС;
       - 0,8 процента (вместо 0,2) - в ФФОМС;
       - 2 процента (вместо 3,4) - в ТФОМС.
       Для  взносов  в ПФР предусмотрено также три вида ставок при той
   же  регрессивной шкале. Максимальная ставка осталась прежней (14%),
   остальные  ставки  снижены.  То  есть  с  2005  года  взносы  в ПФР
   составляют  больше  половины  суммы  ЕСН, начисленной в федеральный
   бюджет.
       А  теперь  подсчитаем,  сколько удастся сэкономить на страховых
   взносах в ПФР организации на одном работнике 1970 года рождения.
   
       Пример 2.
       При налоговой базе до 280 000 рублей включительно.
       С  начала  года  Петрову  В.В. ЗАО "Экспресс" начислило 200 000
   рублей.
       Определим сумму начислений на заработную плату.
       По ставкам, действующим до 2005 года:
       -  по максимальным ставкам ЗАО "Экспресс" начислит взносы в ПФР
   в сумме 28 000 рублей (200 000 рублей х 14%);
       -  по  регрессивным ставкам взносы в ПФР составят 21 920 рублей
   (14 000 рублей + (200 000 рублей - 100 000 рублей) х 7,92%).
       По  новым  ставкам ЗАО "Экспресс" начислит взносы в ПФР в сумме
   28 000 рублей (200 000 рублей х 14%).
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       При  налоговой  базе  от  280  001  рубля  до  600  000  рублей
   включительно.
       Налоговая  база  Петрова  В.В. нарастающим итогом с начала года
   составила 365 000 рублей.
       Рассчитаем сумму начислений.
       По ставкам, действующим до 2005 года:
       -  по  максимальным  ставкам сумма взносов в ПФР будет равна 51
   100 рублей (365 000 рублей х 14%);
       -  по  регрессивным  ставкам - 32 367,50 рубля (29 800 рублей +
   (365 000 рублей - 300 000 рублей) х 3,95%).
       По  новым ставкам сумма страховых взносов в ПФР составит 43 875
   рублей (39 200 рублей + (365 000 рублей - 280 000 рублей) х 5,5%).
       Окончание примера.
   
       Пример 4.
       При налоговой базе свыше 600 000 рублей.
       Налоговая  база  Петрова  В.В. нарастающим итогом с начала года
   составила 710 000 рублей.
       Определим сумму страховых взносов в ПФР.
       По ставкам, действующим до 2005 года:
       -  по  максимальным ставкам сумма взносов в ПФР составит 99 400
   рублей (710 000 рублей х 14%);
       -  по  регрессивным  ставкам  взносы  в  ПФР  составят - 41 650
   рублей.
       По новым ставкам сумма взносов в ПФР равна 56 800 рублей.
       Рассчитав  страховые  взносы  в  трех  ситуациях, можно сделать
   вывод,  что,  выплатив  Петрову В.В. 200 000 рублей, ЗАО "Экспресс"
   даже  переплатит  взносы в ПФР в 2005 году на 6080 рублей, в случае
   применения  организацией  в 2004 году регрессивных ставок. Такая же
   ситуация  сохраниться  в  случае, если налоговая база Петрова будет
   свыше  280  000  рублей.  Действительно ощутимую выгоду почувствует
   организация,  если  сейчас  она платит взносы в ПФР по максимальным
   ставкам, особенно с ростом налоговой базы.
       Окончание примера.
   
       Более    подробно    с   вопросами,   касающимися   пенсионного
   страхования,     Вы    можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Пенсионное страхование".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница