Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА

Главная страница


          ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ
                         ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА
   
       Для  определения  размера  фиксированного  платежа в расчете на
   месяц   используется   показатель   "стоимость   страхового  года",
   введенный  статьей  3 Закона №167-ФЗ, который ежегодно утверждается
   Правительством Российской Федерации.
       Порядок  и  сроки  исчисления и уплаты фиксированных платежей в
   размере,     превышающем     минимальный    размер,    определяются
   Правительством  Российской Федерации. При расчете страхового взноса
   целесообразно  использовать  Постановление Правительства Российской
   Федерации  от  11  марта  2003  года  №148  "Об  утверждении Правил
   исчисления  и  уплаты  страховых взносов на обязательное пенсионное
   страхование  в  виде  фиксированного платежа в размере, превышающем
   минимальный  размер  фиксированного  платежа" и Разъяснения к нему,
   утвержденные  Постановлением  Правления  ПФР  от  21 июня 2003 года
   №90п  "Об  утверждении  разъяснения  о  порядке  применения  правил
   исчисления  и  уплаты  страховых взносов на обязательное пенсионное
   страхование  в  виде  фиксированного платежа в размере, превышающем
   минимальный    размер    фиксированного    платежа,    утвержденных
   Постановлением  Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003
   года №148"
       До  утверждения  Правительством  Российской Федерации стоимости
   страхового   года   согласно   пункту   5   указанных   Разъяснений
   страхователи   осуществляют   уплату   фиксированных   платежей   в
   минимальном  размере,  установленном  пунктом  3  статьи  28 Закона
   №167-ФЗ.
       Согласно   пункту   3   Правил  исчисления  страховых  взносов,
   утвержденных  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   11  марта 2003 года №148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты
   страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное страхование в виде
   фиксированного  платежа  в  размере, превышающем минимальный размер
   фиксированного  платежа"  размер  фиксированного  платежа  на месяц
   рассчитывается  путем  деления стоимости страхового года на 12. При
   этом  в  случае  если  рассчитанный  на  месяц  в указанном порядке
   размер  фиксированного  платежа  не  превышает минимального размера
   фиксированного     платежа,     уплата    фиксированного    платежа
   осуществляется в минимальном размере.
       Согласно  пункту  3 статьи 28 Закона №167-ФЗ минимальный размер
   фиксированного  платежа на финансирование страховой и накопительной
   частей  трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц. Из
   них  на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется
   100  рублей,  а  на  финансирование  накопительной  части  трудовой
   пенсии - 50 рублей.
       Постановлением  Правительства Российской Федерации от 6 февраля
   2004  года  №52  "О  стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы"
   стоимость  страхового  года  на  2004 год утверждена в размере 1008
   рублей  или  84  рубля  в  месяц,  то  есть  меньше  установленного
   минимального   размера   обязательного  для  уплаты  фиксированного
   платежа.
       Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 31 мая
   2005  года №345 "О стоимости страхового года на 2005 год" стоимость
   страхового  года  на  2005  год утверждена в размере 1209 рублей 60
   копеек  или  100,80  рублей  в месяц, то есть меньше установленного
   минимального   размера   обязательного  для  уплаты  фиксированного
   платежа.
       Исходя  из  этого,  уплата  страховых  взносов  на обязательное
   пенсионное  страхование в виде фиксированного платежа за 2004 года,
   в  2005 году осуществляется всеми индивидуальными предпринимателями
   в размере, установленном статьей 28 Закона №167-ФЗ.
   
       Пример 1.
       Гражданин    Семенов    П.Н.    зарегистрирован    в   качестве
   индивидуального  предпринимателя.  Страховые взносы на обязательное
   пенсионное   страхование   он   уплачивает  в  виде  фиксированного
   платежа.
   
       Размер  фиксированного платежа за месяц, рассчитанный исходя из
   стоимости страхового года на 2005 год, составляет:
       1 209,60 рубля : 12 мес. = 100,80 рубля.
       Теперь  сравним  ежемесячный фиксированный платеж, рассчитанный
   исходя   из  стоимости  страхового  года,  с  минимальным  размером
   фиксированного платежа:
       100,80 рубля < 150 рублей.
       Поэтому,  в 2005 году Семенов П.Н. ежемесячно должен уплачивать
   минимальные  фиксированные  платежи  в сумме 150 рублей или за 2005
   год он должен уплатить 1 800 рублей.
       Окончание примера.
   
       Обратите    внимание,    что    в    пункте   2,3   Определения
   Конституционного  Суда  Российской  Федерации  от  12 мая 2005 года
   №183-О  "По  жалобе гражданки Урбиной Музы Ивановны на нарушение ее
   конституционных  прав  положениями  пункта 3 статьи 28 Федерального
   закона   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  российской
   федерации"  и  абзаца  шестого  статьи  16  Федерального  закона "О
   внесении  изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской  Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации"  указано,  что  индивидуальные предприниматели 1966 года
   рождения   и   старше   для  приобретения  пенсионных  прав  должны
   уплачивать  страховые  взносы  в  бюджет  ПФР в виде фиксированного
   платежа  в размере, установленном статьей 28 Закона №167-ФЗ, лишь в
   части,  направляемой  на  финансирование  страховой  части трудовой
   пенсии.  Такое  решение  приняли  судьи,  основываясь  на  том, что
   действующее  законодательство не содержит специальных норм, которые
   предусматривали     бы    механизм    реализации    индивидуальными
   предпринимателями,  уплачивающими за себя страховые взносы в бюджет
   ПФР  в  соответствии  со  статьей  28  Закона  №167-ФЗ и достигшими
   пенсионного   возраста,   права  на  получение  в  настоящее  время
   накопительной  части  пенсии при установлении им трудовой пенсии по
   старости.  Кроме  того,  не  принят до сих пор и федеральный закон,
   которым  бы  определялся  ожидаемый  период  выплаты  накопительной
   части трудовой пенсии по старости для расчета ее размера.
       Индивидуальные  предприниматели  в  течение  календарного  года
   уплачивают   страховые   взносы   в   виде  фиксированного  платежа
   отдельными  платежными  поручениями:  на финансирование страховой и
   накопительной  частей  трудовой  пенсии,  по  соответствующим кодам
   Бюджетной  классификации  доходов  бюджетов  Российской  Федерации.
   Предприниматели   уплачивают   эти   взносы   самостоятельно,   без
   получения  каких-либо  уведомлений от налоговых органов или органов
   Пенсионного фонда.
       Федеральным  законом от 2 декабря 2004 года №157-ФЗ "О внесении
   изменения   в   статью  28  Федерального  закона  "Об  обязательном
   пенсионном  страховании в Российской Федерации" внесено изменение в
   Закон  №167-ФЗ,  касающееся  установления  сроков  уплаты страховых
   взносов  в  виде  фиксированного платежа. Теперь страховые взносы в
   виде  фиксированного  платежа  в  минимальном  размере  должны быть
   уплачены не позднее 31 декабря текущего года.
       Законом   №167-ФЗ   никаких  самостоятельных  льгот  по  уплате
   страховых   взносов   (например,   инвалидами,   как   по  ЕСН)  не
   предусмотрено.  О  том, что обязанность по уплате страховых взносов
   на    обязательное    пенсионное    страхование    возлагается   на
   индивидуальных  предпринимателей  независимо  от  наличия  льгот по
   уплате   ЕСН,   говорит  и  судебная  практика:  Постановление  ФАС
   Поволжского    округа   от   10   августа   2004   года   по   делу
   №А12-19151/03-С6.    Другими    словами,    страховые   взносы   на
   обязательное  пенсионное  страхование  не  отвечают понятию налога,
   закрепленному  в  статье  8 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  НК РФ), поэтому на них не распространяются положения статьи
   239  НК  РФ. Именно такой позиции придерживается Высший Арбитражный
   Суд  Российской  Федерации  в  Постановлении от 22 апреля 2003 года
   №12355/02.
       Как  уже  было сказано, индивидуальные предприниматели вправе в
   добровольном   порядке   вступать   в   качестве   страхователей  в
   правоотношения   по   обязательному   пенсионному   страхованию   и
   осуществлять  уплату  страховых  взносов  в  бюджет  ПФР  в  части,
   превышающей   размер  установленного  фиксированного  платежа.  При
   этом,  страховые  взносы  в  ПФР, превышающие фиксированный платеж,
   тоже   будут   считаться   страховыми   взносами   на  обязательное
   пенсионное  страхование  на  основании  пункта  3  статьи 29 Закона
   №167-ФЗ.
       В   заключении   хочется   отметить,   что   Закон  №167-ФЗ  не
   предусматривает  для индивидуальных предпринимателей обязанности по
   итогам  года  представлять  декларацию  об исчисленных и уплаченных
   суммах   обязательного  фиксированного  платежа  на  финансирование
   страховой  и накопительной частей трудовой пенсии. Как разъяснено в
   Письме  МНС Российской Федерации от 17 июня 2002 года №СА-6-05/839@
   "Об   уплате   страховых   взносов   на   обязательное   пенсионное
   страхование",    индивидуальные    предприниматели    не    обязаны
   представлять  в  ПФР  декларации об исчисленных и уплаченных суммах
   обязательного  фиксированного  платежа, поскольку такая обязанность
   не предусмотрена в упомянутом законе.
   
          ПОРЯДОК УЧЕТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ
       НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
       Рассмотрим,  как  же  учитываются  предпринимателями  страховые
   взносы  на  обязательное пенсионное страхование при налогообложении
   доходов  от  предпринимательской  деятельности  при разных системах
   налогообложения.
       Что  касается  общего  режима налогообложения, то суммы взносов
   на   обязательное   пенсионное  страхование  подлежат  отражению  в
   составе  прочих  расходов  и,  следовательно, учитываются в составе
   косвенных  расходов, связанных с производством и реализацией (пункт
   1  статьи  264 НК РФ). Отнесение страховых взносов по обязательному
   пенсионному  страхованию  к прочим расходам разъяснено в Письме МНС
   Российской  Федерации  от  5  сентября  2003 года №ВГ-6-02/945@ "По
   вопросам,  связанным  с  применением  главы  25  Налогового кодекса
   Российской  Федерации".  Сумма  взносов  на обязательное пенсионное
   страхование   включается   в   состав   расходов   на  дату,  когда
   предприниматель  уплатит эти взносы (подпункт 3 пункта 3 статьи 273
   НК   РФ).   При   включении   в  состав  расходов  предпринимателей
   фиксированных  страховых платежей при общей системе налогообложения
   главное  - их соответствие общим критериям, предусмотренным статьей
   252 НК РФ.
       Согласно  указанной  статье расходами признаются обоснованные и
   документально      подтвержденные      затраты,      осуществленные
   налогоплательщиком.    При   этом   под   обоснованными   расходами
   понимаются   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых
   выражена   в  денежной  форме.  Под  документально  подтвержденными
   расходами    понимаются    затраты,   подтвержденные   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации.  Расходами признаются любые затраты при условии, что они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
       При упрощенной системе налогообложения:
       1.  если  страхователь  объектом налогообложения выбрал доходы,
   то  взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 3
   статьи  346.21  НК  РФ  вычитаются  из  суммы начисленного налога и
   могут уменьшить ее не более чем на 50 процентов;
   
       Пример 2.
       Индивидуальный  предприниматель, применяющий упрощенную систему
   налогообложения,  выбрал в качестве объекта налогообложения доходы.
   Сумма  дохода  за  отчетный период - 130 000 рублей. Кроме того, за
   каждый  месяц  года предприниматель уплатил фиксированный страховой
   платеж  за себя в сумме 150 рублей, всего за отчетный период - 1800
   рублей (150 рублей х 12 мес.).
   
       Сумма единого налога составит: 130 000 х 6% = 7 800 рублей.
       Исчисленную  сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных в
   отчетном  периоде  взносов  на  пенсионное страхование, но не более
   чем  на  половину первоначально исчисленной суммы, то есть не более
   чем на 3 900 рублей (7 800 рублей х 50%).
       Фактически  уплачено  взносов  за  год  1 800 рублей, поэтому в
   качестве вычета может быть принята вся сумма взноса.
       Таким   образом,   сумма   единого  налога,  подлежащая  уплате
   предпринимателем  по  итогам  отчетного  периода,  составит  6  000
   рублей (7 800 рублей - 1 800 рублей).
       Окончание примера.
   
       2.  если  же  страхователь  выбрал в качестве объекта обложения
   доходы,   уменьшенные   на   величину   расходов,  то  он  может  в
   соответствии  с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить
   свои  доходы  на  сумму  страховых взносов. Другими словами, взносы
   уменьшают  налоговую  базу по единому налогу, так как учитываются в
   составе расходов.
   
       При  системе налогообложения в виде единого налога на вмененный
   доход  сумма  страховых  взносов согласно пункту 2 статьи 346.32 НК
   РФ  уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу.
   Однако  этот вычет не может снизить размер единого налога более чем
   на 50%.
       То  есть, после того как ЕНВД рассчитан, его можно уменьшить на
   сумму  уплаченных  страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное
   страхование в виде фиксированного платежа.
   
       Пример 3.
       Индивидуальный   предприниматель   Крикунов  И.И.  осуществляет
   деятельность,   облагаемую   ЕНВД.   За   каждый   месяц   квартала
   предприниматель  уплатил фиксированный страховой платеж в сумме 150
   рублей.  Сумма  исчисленного единого налога за квартал составила 12
   000 рублей.
   
       Предприниматель   имеет   право   уменьшить  исчисленную  сумму
   единого налога не более чем на 50 процентов:
       12 000 рублей x 50% = 6 000 рублей.
       В  то  же  время фактические расходы на обязательное пенсионное
   страхование составляют 450 рублей (150 х 3).
       Получается,   за   налоговый   период   ПБОЮЛ  Крикунов  должен
   заплатить в бюджет ЕНВД в сумме 11 550 рублей (12000 - 450).
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   деятельности    индивидуальных    предпринимателей,    Вы    можете
   ознакомиться   в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Индивидуальные
   предприниматели".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница